香港稅務局就環境、社會及管治（ESG）措施扣稅指引新規
📋 重點速覽
- 綠色債券免稅： 自2018年4月1日起發行的合資格債務票據（QDI），不論年期，其利潤可獲全數利得稅豁免。
- 超級研發扣稅： 合資格研發開支首200萬港元可獲300%扣稅，其後開支可獲200%扣稅，不設上限。
- 環保資產扣稅： 購買合資格的環保機械及裝置，其資本開支可在支出年度全數（100%）扣除。
- 專利盒優惠稅率： 合資格知識產權收入（包括綠色科技專利）可享5%優惠稅率，自2023/24課稅年度起生效。
- 綠色金融資助： 「綠色和可持續金融資助計劃」資助發行費用高達250萬港元，已延長至2027年，並涵蓋轉型債券及貸款。
- 氣候披露新規： 所有港交所上市公司須於2025年1月1日或之後開始的財政年度，強制披露範圍1及範圍2的溫室氣體排放。
隨著香港企業面對越來越大的可持續發展壓力，不少公司都在問：「投資環境、社會及管治（ESG）項目，真的可以幫公司慳稅嗎？」答案是肯定的。香港已建立一套精密的稅務優惠框架，專門獎勵投資於ESG改善的企業。從綠色債券到清潔科技專利，稅務局提供豐厚的稅務優惠，讓你的可持續發展投資轉化為財務優勢。
香港全面的ESG稅務優惠框架
雖然香港沒有專門標籤為「ESG」的扣稅項目，但政府已策略性地推出多項稅務優惠，直接惠及追求可持續發展目標的企業。這個框架結合了四大支柱，共同創造了亞洲其中一個最具競爭力的可持續商業投資環境。
ESG稅務優惠四大支柱
- 綠色金融優惠： 為綠色債券及可持續債務工具提供稅務豁免及資助。
- 創新及研發支援： 為研發開支（包括綠色科技）提供額外扣稅。
- 資本免稅額： 為環保設施及設備提供加速扣除。
- 知識產權優惠： 專利盒制度為綠色科技專利提供優惠稅率。
綠色及可持續金融稅務優惠
合資格債務票據（QDI）計劃：全數利得稅豁免
於2018年大幅優化的QDI計劃，是香港為綠色金融提供的主要稅務優惠。對於發行綠色債券為可持續項目融資的公司而言，此計劃尤其有價值。
| 發行日期 | 票據類型 | 稅務處理 |
|---|---|---|
| 2018年4月1日前 | 短期/中期債務 | 50%優惠稅率（實際稅率8.25%） |
| 2018年4月1日前 | 長期債務（7年或以上） | 全數利得稅豁免 |
| 2018年4月1日或之後 | 所有合資格債務票據 | 全數利得稅豁免（不論年期） |
綠色和可持續金融資助計劃
此計劃於2021年5月推出，並在《2024-25財政預算案》中延長至2027年，為債券發行人及貸款借款人提供直接財政資助。計劃已於2024年5月10日擴大，涵蓋轉型債券及貸款。
| 類別 | 合資格開支 | 資助比率 | 最高資助額 |
|---|---|---|---|
| 類別 I | 一般債券發行費用 | 合資格開支的50% | 250萬港元（有信用評級） 125萬港元（無信用評級） |
| 類別 II | 外部審查費用 | 合資格開支的100% | 每項工具80萬港元 |
綠色科技研發（R&D）稅務扣減
額外研發扣稅制度：「超級扣稅」
自2018年4月1日起，香港為合資格研發活動（包括可再生能源、清潔科技及可持續解決方案的研究）提供額外稅務扣減。此制度受《稅務條例》第16B條規管，並在《稅務條例釋義及執行指引》第55號中闡明。
| 開支類型 | 說明 | 稅務扣減率 |
|---|---|---|
| 甲類開支 | 乙類開支以外的研發開支（例如外判研發、資本開支） | 100%扣減 |
| 乙類開支 | 直接參與合資格研發活動的僱員薪金，以及直接用於研發的消耗品 | 首200萬港元：300%扣減 超過200萬港元部分：200%扣減 （不設上限） |
合資格綠色科技研發活動例子
- 可再生能源技術（太陽能、風能、水力發電）
- 能源效益改善及智能電網系統
- 碳捕獲、利用與封存（CCUS）技術
- 可持續物料及循環經濟解決方案
- 綠色建築技術及智慧城市方案
- 環境監測及污染控制系統
環保設施的資本免稅額
100%資本開支即時扣除
香港為合資格環保資產提供即時100%資本開支扣除（於支出年度全數扣除）。這為企業投資綠色基礎設施及設備創造了強大誘因。
| 資產類型 | 扣除率 | 生效日期 |
|---|---|---|
| 環保機械 | 100%（支出年度全數扣除） | 2008/09課稅年度 |
| 環保裝置 | 100%（支出年度全數扣除） | 2018/19課稅年度起 |
| 環保車輛 | 100%（支出年度全數扣除） | 2010/11課稅年度起 |
合資格環保資產類型
- 環保機械： 空氣污染控制設備、水處理系統、廢物管理機械、減噪設備。
- 環保裝置： 構成建築物一部分並作環保用途的裝置、廢水處理系統、工業空氣過濾系統。
- 環保車輛： 電動車、符合指定排放標準的混合動力電動車、使用替代清潔燃料的車輛。
綠色科技知識產權的專利盒制度
綠色科技專利享5%優惠稅率
《2024年稅務（修訂）（知識產權收入稅務優惠）條例》已於2024年7月5日制定，確立了專利盒制度，為合資格知識產權收入提供5%的優惠稅率。這為開發綠色科技專利的企業帶來顯著優勢。
| 特點 | 詳情 |
|---|---|
| 稅率 | 5%優惠稅率（相比標準利得稅率16.5%） |
| 生效日期 | 2023/24課稅年度（追溯適用於2023年4月1日或之後開始的課稅年度） |
| 合資格知識產權 | 專利、版權軟件、植物品種權利（包括專利及植物品種權利申請） |
| 開發要求 | 知識產權必須由納稅人自行開發（內部或外判研發） |
關聯比例計算方法
關聯比例方法確保只有透過合資格研發開支所開發的知識產權，才能享有優惠稅率。計算公式如下：
合資格利潤百分比 = （合資格研發開支） ÷ （總開發開支）
例子： 一間公司開發一項綠色科技專利，合資格研發開支為800萬港元，總開發成本為1,000萬港元。關聯比例為80%，即該知識產權收入的80%可享5%優惠稅率。
氣候披露及ESG匯報要求
港交所氣候披露新規（2025年1月1日生效）
港交所於2024年4月19日發布諮詢總結，實施與國際可持續準則理事會（ISSB）IFRS S2標準一致的全面氣候相關披露要求。
| 生效日期 | 適用發行人 | 強制要求 |
|---|---|---|
| 2025年1月1日或之後開始的財政年度 | 所有主板及GEM上市發行人 | • 範圍1溫室氣體排放 • 範圍2溫室氣體排放 |
| 2026年1月1日或之後開始的財政年度 | 大型股發行人（恒生綜合大型股指數成份股） | • 所有氣候披露 • 範圍1、2及3排放 |
氣候披露四大支柱
- 管治： 董事會監督及管理層在監察和管理氣候相關風險與機遇方面的角色。
- 策略： 影響業務模式、策略及財務規劃的氣候相關風險與機遇。
- 風險管理： 識別、評估及管理氣候相關風險的流程。
- 指標與目標： 用於評估氣候相關風險與機遇的指標，包括溫室氣體排放（範圍1、2及3）。
ESG項目的策略性稅務規劃
結合多項優惠以達至最大效益
精明的稅務規劃可以結合多項優惠，以獲取最大利益。以下展示不同ESG項目如何善用香港的稅務框架：
| ESG項目 | 可用的稅務優惠 | 潛在稅務節省 |
|---|---|---|
| 開發綠色科技專利 | • 額外研發扣稅（300%/200%） • 專利盒制度（知識產權收入5%） |
開發成本獲額外扣稅 + 知識產權收入稅率降低11.5%（由16.5%降至5%） |
| 為可再生能源項目發行綠色債券 | • QDI全數免稅 • 綠色金融資助計劃（最高250萬 + 80萬港元） |
利息收入/交易利潤100%豁免 + 直接資助津貼總額最高330萬港元 |
| 安裝環保設備 | • 100%資本免稅額 • 額外研發扣稅（如開發/測試新技術） |
即時全數扣除 + 潛在的額外研發扣稅 |
企業合規路線圖
- 即時行動（2024-2025年）： 為港交所上市公司建立範圍1及範圍2溫室氣體排放數據收集系統。綠色債券發行後3個月內申請綠色金融資助計劃。為研發扣稅填妥補充表格S3。
- 中期規劃（2025-2026年）： 為大型股發行人強制匯報範圍3排放作準備。評估是否符合環保資產免稅額資格。評估發行綠色債券的機會。
- 長期策略（2026-2030年）： 將業務策略與香港2050年碳中和目標對齊。監察潛在的碳稅發展。留意碳信用稅務處理的法例變更。
✅ 重點總結
- 香港為ESG項目提供全面的稅務優惠，包括綠色債券全數免稅、額外研發扣稅、環保資產免稅額及具競爭力的專利盒制度。
- 「綠色和可持續金融資助計劃」提供每項發行最高330萬港元的直接資助，已延長至2027年，並涵蓋轉型債券及貸款。
- 額外研發扣稅為首200萬港元開支提供300%扣稅，超過部分提供200%扣稅且不設上限，非常適合綠色科技開發。
- 環保資產的資本開支可在購買年度全數（100%）扣除，為綠色投資提供即時稅務寬減。
- 專利盒制度為綠色科技專利收入提供5%優惠稅率，自2023/24課稅年度起生效。
- 所有港交所上市公司須於2025年1月1日或之後開始的財政年度，強制披露範圍1及範圍2的溫室氣體排放。
- 策略性稅務規劃可結合多項優惠以達至最大效益，例如在開發階段使用額外研發扣稅，在收入產生階段使用專利盒制度。
- 妥善的文件紀錄對所有ESG稅務優惠至關重要，包括研發開支、環保資產用途及氣候披露數據的全面紀錄。
香港的ESG稅務框架為企業提供了一個策略性機遇，將可持續發展目標與財務利益結合。透過了解並善用這些優惠，企業不僅可以減少對環境的影響，更能顯著改善盈利狀況。關鍵在於立即開始規劃——識別哪些優惠適用於你的業務、妥善保存紀錄，並考慮尋求專業意見，以在確保符合不斷演變的法規的同時，最大化你的利益。
📚 資料來源
本文內容已根據香港政府官方資料及權威參考來源核實：
- 香港稅務局 – 官方稅率、免稅額及稅務條例
- 稅務局利得稅 – 公司稅率及扣稅項目
- 稅務局合資格債務票據 – 綠色債券免稅詳情
- 香港政府一站通 – 香港特區政府官方入門網站
- 立法會 – 稅務法例及修訂
- 香港交易及結算所有限公司 – 氣候披露要求