當您的跨國企業面臨不同國家的稅務評稅衝突時，該怎麼辦？或者當香港稅務局對您的轉讓定價安排提出質疑時，應如何應對？在現今複雜的全球稅務環境下，了解香港精密的稅務爭議解決機制，不僅有助於保護您的業務免受雙重徵稅，更是避免昂貴訴訟的關鍵。本指南將詳細拆解香港多層次的爭議解決框架，以及它對您的國際業務意味著什麼。

香港多層次的稅務爭議解決框架

香港擁有亞洲最精密的稅務爭議解決系統之一，提供從行政補救到國際協商的多種途徑。這種多層次的方法確保企業在面對潛在雙重徵稅或與稅務機關的分歧時，有足夠的申訴渠道。整個系統分為幾個層級，跨國企業必須了解每個層級的具體程序和時限，才能有效應對。

本地爭議解決程序

香港稅務爭議解決的基礎始於《稅務條例》下的行政反對程序。了解每個階段的精確時限和要求，對於保障您的權利至關重要：

稅務上訴委員會：香港的獨立稅務審裁處

稅務上訴委員會是香港爭議解決框架中的關鍵一環。作為一個獨立於稅務局的法定機構，委員會充當稅務事宜的初審法庭，其成員通常具備法律資格及豐富的稅務專業知識。

稅務上訴委員會聆訊的主要特點

• 獨立性： 委員會完全獨立於稅務局運作，確保公正裁決。
• 舉證責任： 納稅人須承擔舉證責任，證明評稅過高或不正確。
• 非公開聆訊： 所有上訴均以非公開形式進行，以保障納稅人私隱。
• 代表出席： 上訴人可親自或透過授權代表出席聆訊。
• 訟費： 若委員會沒有減少或撤銷評稅，可命令上訴人支付最高25,000港元的訟費，尤其是當上訴被視為無聊、無理取鬧或濫用程序時。
• 補救措施： 委員會可確認、減少、增加或撤銷評稅，或將個案發還局長重新評稅。

相互協商程序（MAP）：國際層面的解決方案

對於在香港廣泛的稅收協定網絡下營運的跨國企業，相互協商程序是解決跨境稅務爭議和消除雙重徵稅的有力工具。此機制允許不同司法管轄區的主管當局直接協商以解決爭議。

何謂MAP？何時適用？

如果您是香港或與香港簽訂了全面性避免雙重課稅協定/安排的司法管轄區的居民，並且面臨不符合該協定規定的徵稅，您可以向香港的主管當局（稅務局局長）提出個案，要求根據協定中的MAP條文提供協助。

啟動MAP的一般時限為，自首次獲通知導致或可能導致雙重徵稅的行動之日起三年內。這個較長的時限讓納稅人有足夠機會識別和處理與稅收協定相關的問題。

MAP與本地補救措施：並行程序

香港制度的一個顯著優勢是，MAP是對本地反對和上訴權利的補充，而非替代。這為爭議解決策略提供了最大的靈活性：

• 同時考慮： 若已提出反對，稅務局會同時考慮MAP個案及根據《稅務條例》提出的反對。
• 並行程序： 若已向稅務上訴委員會提出上訴，MAP程序與上訴程序可以同時進行。
• 策略靈活性： 納稅人可以決定啟動MAP的最佳時機，無論是在尋求本地補救措施之前、期間或之後。
• 不損害權利： 尋求MAP不會損害本地上訴權利，為爭議解決策略提供最大靈活性。

MAP的實際運作流程

1. 初步審查： 香港主管當局（稅務局局長）審查個案，以確定MAP是否適用。
2. 嘗試單方面解決： 主管當局首先嘗試單方面解決個案。
3. 雙邊協商： 若無法單方面解決，香港主管當局會與協定夥伴的主管當局進行協商。
4. 達成相互協議： 雙方主管當局共同努力，尋求符合協定規定的解決方案。
5. 實施協議： 一旦達成協議，雙方司法管轄區會實施已同意的解決方案。

BEPS多邊工具下的強化爭議解決

《實施稅收協定相關措施以防止稅基侵蝕和利潤轉移的多邊公約》（BEPS MLI）顯著強化了香港的爭議解決框架。MLI已於2023年4月1日（針對預扣稅）及2024年4月1日（針對其他稅項）在香港生效。

MLI下的主要改進

• MAP的最低標準： MLI實施了BEPS項目第14項行動下關於改善爭議解決的最低標準。
• 強制性具約束力仲裁： 對於包含仲裁條款的適用協定，納稅人可獲得額外的確定性。
• 修改協定適用： MLI修改適用的協定，以迅速實施防止濫用稅收協定的BEPS措施，同時改善爭議解決機制。
• 不作保留的承諾： 香港是就MLI中關於MAP准入的第16(5)(a)條作出「不作保留」承諾的司法管轄區之一（與澳洲、日本和英國等），顯示其對提供可及爭議解決機制的承諾。

轉讓定價爭議與解決

轉讓定價已成為全球稅務爭議的重要領域。香港已加強其轉讓定價制度以符合國際標準，同時提供穩健的爭議解決機制。

轉讓定價文檔要求

香港的三層轉讓定價文檔制度包括：

• 主體文檔： 集團層面的轉讓定價資料。
• 本地文檔： 特定實體的轉讓定價文檔。
• 國別報告： 適用於合併收入超過7.5億歐元的大型跨國企業集團。

中小型實體若符合以下三項條件中的兩項，可豁免準備主體文檔和本地文檔：總收入不超過4億港元、總資產不超過3億港元，或平均員工人數不超過100人。然而，即使獲豁免的實體也必須遵守一般的轉讓定價規則。

全球最低稅與爭議解決

《2025年稅務（修訂）（跨國企業集團最低稅）條例》已於2025年6月6日制定，為年合併收入達7.5億歐元或以上的跨國企業集團實施經合組織15%的全球最低稅。這體現了香港對BEPS 2.0第二支柱框架的承諾。

最低補足稅的爭議解決

重要的是，根據全球最低稅規則及香港最低補足稅（HKMTT）徵收的補足稅，被視為利得稅。此分類意味著：

• 適用現有機制： 《稅務條例》下的所有稅務管理機制——包括徵收、反對和上訴——均適用於補足稅。
• MAP的可用性： 受涵蓋的跨國企業集團可利用香港全面性協定下的MAP機制，解決相關的跨境爭議。
• 一致性： 這種方法確保最低稅的爭議解決遵循與傳統利得稅相同的穩健程序。

跨國企業的戰略考量

應對香港的爭議解決框架需要周詳的規劃和戰略決策。跨國企業應考慮以下方法：

預防性策略

• 穩健的文檔記錄： 即使豁免正式要求，也應保持全面的轉讓定價文檔。
• 預先定價安排： 對於重大的關聯方交易，可考慮雙邊或多邊APA。
• 稅收協定規劃： 在爭議發生前，了解適用的協定條款和MAP的可用性。
• 及早溝通： 就複雜或不確定的稅務立場，主動與稅務局溝通。

爭議解決策略

1. 評估所有選項： 同時評估本地反對/上訴程序與MAP。
2. 考慮時機： 確定本地與國際補救措施的最佳順序。
3. 採用並行途徑： 利用香港允許MAP與本地程序並行的規定。
4. 計算成本： 評估和解方案時，須考慮暫緩繳納稅款所產生的8.25%利息。
5. 借助專業知識： 聘請兼具香港稅務技術知識和國際稅收協定專業知識的顧問。
6. 詳細記錄： 保存所有稅務立場、同期文檔及理據的詳細記錄。

香港精密的稅務爭議解決框架為跨國企業提供了多種高效、公平解決爭議的途徑。通過了解本地反對程序、獨立的稅務上訴委員會以及國際相互協商程序，企業可以更有信心地應對複雜的跨境稅務問題。隨著全球稅務合規性日益複雜，特別是在BEPS 2.0第二支柱實施後，制定清晰的爭議解決策略對於保護您的業務免受雙重徵稅和昂貴訴訟的影響，比以往任何時候都更加重要。