您是否正在思考如何在香港發展業務的同時最大化節稅?憑藉具競爭力的稅制及慷慨的稅務優惠,香港為創新企業提供亞洲最具吸引力的營商環境之一。本策略指南詳細說明如何善用香港的利得稅豁免,以推動初創企業的增長與成功。

香港對初創企業的競爭性稅務環境

香港已將自己策略性地定位為亞洲最具吸引力的初創企業成立及創新驅動企業的司法管轄區之一。本市的稅制結合了具競爭力的法定稅率及精密的激勵結構,旨在支持創業、研發及知識產權商品化。

對於正在評估註冊成立司法管轄區的初創企業創辦人而言,香港提供極具吸引力的價值定位:地域來源徵稅制度豁免離岸利潤、研發開支的增強扣稅、知識產權收入的優惠待遇,以及區內最低的實際稅率之一。本指南全面審視香港的利得稅豁免及優惠,協助創辦人作出明智的策略決定,並從成立之初優化稅務規劃。

兩級制利得稅制度:核心框架

法定稅率及門檻

自推行以來,香港的兩級制利得稅制度為中小型企業(包括初創企業)提供了大幅寬減。該結構對首個級別的應評稅利潤應用優惠稅率:

優惠稅率代表標準利得稅稅率減半50%。對於賺取200萬港元應評稅利潤的初創企業法團而言,與標準16.5%稅率相比,每年可節省165,000港元稅款。

資格準則及關連實體規則

所有在香港須繳納利得稅的實體均符合兩級制的資格,惟有一項重要限制:企業集團必須只提名集團內一個實體受惠於優惠稅率。此反避稅措施防止人為地將利潤分散至多個相關實體。

對於擁有多家附屬公司或營運實體的初創企業集團而言,策略性提名至關重要。通常,在首200萬港元門檻內產生最多應課稅利潤的實體應獲提名,以最大化稅務效益。創辦人應仔細記錄此提名決定,因為需要在年度利得稅報稅表中正式選舉。

近期稅務寬減措施

2024/25年度財政預算案推出一次性利得稅寬減100%,上限為每宗1,500港元,低於2023/24課稅年度的3,000港元上限。雖然這代表遞增式寬減而非結構性改革,但對於營運資金緊絀的初創企業而言,可提供邊際現金流益處。

研發超級扣稅:鼓勵創新

增強扣稅結構

香港的研發超級扣稅計劃自2018/19課稅年度起實施,提供亞洲最慷慨的研發優惠之一。合資格的研發開支可按以下結構獲得增強扣稅:

此結構意味首200萬港元的合資格研發開支可產生總共600萬港元的扣稅。對於按標準稅率16.5%繳稅的法團而言,這相當於200萬港元研發開支可減稅660,000港元,實際資助率達33%。

合資格研發活動及開支

要符合超級扣稅資格,研發活動必須在香港進行。稅務局發出的《稅務條例釋義及執行指引第55號》(DIPN 55)就合資格活動提供詳細指引,一般包括:

• 純粹及應用研究以獲取新的科學或技術知識
• 旨在開發新產品、流程或服務的實驗或理論工作
• 針對創新新材料、裝置、產品或流程或大幅改良的活動
• 創造新的或改良的功能或美學設計的設計活動

符合超級扣稅資格的合資格開支包括人員成本(直接從事研發的僱員的薪金、工資及福利)、消耗品及物料,以及向指定本地研究機構支付的款項。關鍵是,設備的資本開支及董事酬金等間接成本不符合增強扣稅資格,但仍可根據標準條文扣稅。

專利盒稅制:知識產權優惠稅務

法例框架及生效日期

《2024年稅務(修訂)(知識產權收入稅務寬減)條例》於2024年7月5日制定,引入香港的專利盒稅制,並追溯至2023/24課稅年度生效。此稅制對合資格知識產權收入提供5%的優惠稅率,相比標準16.5%稅率,實際上減稅70%。

合資格知識產權

專利盒稅制適用於以下類別知識產權所產生的收入,前提是該知識產權源自合資格研發活動:

• 專利: 根據香港《專利條例》或任何海外專利局授予的專利
• 專利申請: 待批專利的申請
• 軟件版權: 根據香港法律或任何司法管轄區法律存續的軟件版權
• 植物品種權: 在香港或海外授予的權利

值得注意的是,此稅制涵蓋已註冊專利及專利申請,即使在申請階段亦可享優惠待遇,對於專利審批時間較長的早期生物科技、製藥及深度科技初創企業而言是重大優勢。

關聯方法:合資格知識產權收入

專利盒稅制採用經濟合作與發展組織(OECD)在其稅基侵蝕及利潤轉移(BEPS)框架下認可的「關聯方法」。根據此方法,可享5%優惠稅率的知識產權收入比例由研發分數決定:

只有納稅人直接產生的研發開支(或外判予合資格第三方)才計算為分子中的「合資格研發開支」。收購的知識產權、外判予非合資格方的開發,以及從關連方收購的知識產權一般會降低研發分數,從而限制優惠待遇。

地域來源徵稅及離岸利潤豁免

來源原則

香港的地域來源徵稅制度是其最重要的競爭優勢之一。根據來源原則,只有在香港產生或源自香港的利潤才須繳納利得稅。源自香港以外的收入即使在香港收取,一般豁免徵稅。

對於在區域或全球營運的初創企業而言,此原則提供大量稅務規劃機會。來自海外銷售、在香港以外提供的服務及離岸投資收入的利潤,無論在何處收取資金或如何匯回,均可完全豁免香港利得稅。

外地收入豁免徵稅(FSIE)制度

《2022年稅務(修訂)(指明外地收入徵稅)條例》於2023年1月1日生效,引入外地收入豁免徵稅制度,以符合國際稅務標準,同時保留香港的地域來源制度。該制度於2023年12月進一步完善,修訂於2024年1月1日生效(一般稱為「FSIE 2.0」)。

涵蓋收入類別

外地收入豁免徵稅制度適用於在香港收取以下四類指明外地收入的跨國企業(MNE)實體:

1. 來自外地來源的股息
2. 來自外地來源的利息
3. 在香港以外使用知識產權所得的知識產權收入
4. 出售股權權益或其他財產所得的處置收益

關鍵是,外地收入豁免徵稅制度只適用於跨國企業集團的組成實體,一般定義為在多個稅務司法管轄區設有實體的集團。獨立的香港公司及個別企業家不受FSIE限制,其離岸被動收入根據傳統地域來源原則仍可獲豁免。

豁免要求:經濟實質及關聯

跨國企業實體可透過符合以下三項要求之一,就指明外地收入獲得豁免:

資本增值稅豁免:結構性優勢

香港不對出售資本資產(包括股權證券、不動產及知識產權)所得的利潤徵收資本增值稅。此豁免是香港對初創企業及其投資者最重要的競爭優勢之一。

退出規劃及投資者回報

對於正在考慮退出方案(無論是透過商業出售、合併或首次公開招股)的初創企業創辦人而言,沒有資本增值稅大幅提升投資者回報。創辦人及投資者在退出時實現的收益完全豁免香港稅款,前提是該收益代表資本而非交易利潤。

資本與收益區分

關鍵區分在於資本增值(豁免)與交易利潤(應課稅)。稅務機關應用「交易標記」分析,以確定資產處置是否代表資本變現或交易活動。考慮的因素包括:

• 交易的頻率及數量
• 擁有期限
• 收購的融資來源
• 是否存在類似交易活動
• 處置前對資產的修改或改良
• 導致變現的情況

對於大多數初創企業創辦人在退出時出售其股權而言,該交易明顯代表資本變現而非交易活動,可獲完全豁免。持有投資組合的投資者在絕大多數情況下同樣享有資本待遇。

初創企業的額外稅務優勢

股息及利息無預扣稅

香港不對向海外收款人派發的股息或支付的利息徵收預扣稅。此特點便利擁有外國投資者或貸款人的初創企業有效率地匯回利潤及償還債務,消除許多司法管轄區常見的一層稅款。

無增值稅或商品及服務稅

與大多數發達經濟體不同,香港不實施增值稅(VAT)或商品及服務稅(GST)制度。此缺席簡化初創企業的合規程序,尤其是具跨境供應鏈或複雜服務交付模式的企業。它還透過消除間接稅成本而提升價格競爭力。

廣泛的稅務協定網絡

香港已與超過45個司法管轄區訂立全面稅務協定,為跨境付款提供較低預扣稅率,並消除營業利潤的雙重徵稅。對於在國際營運的初創企業而言,這些協定便利有效率的跨境架構,並減少整體稅務成本。

初創企業創辦人的策略性稅務規劃框架

成立法團及實體架構

創辦人應從成立之初考慮以下架構原則:

• 單一實體對集團架構: 對於早期初創企業,單一香港法團可簡單地獲取兩級制稅務益處。隨著業務擴展,考慮附屬公司架構(例如獨立研發實體、知識產權持有公司)是否能優化稅務成果
• 知識產權擁有權: 將知識產權擁有權設於香港實體,以獲取專利盒益處及研發超級扣稅。確保創造知識產權的研發活動在香港進行,以最大化關聯分數
• 跨境業務: 架構離岸業務以確保非香港活動的利潤保持在香港稅網之外。須仔細注意來源原則及FSIE要求

研發規劃及文件記錄

要最大化研發超級扣稅申索:

• 建立以香港為基地的研發團隊或與指定本地研究機構合作
• 實施記錄僱員用於合資格研發活動時間的時間追蹤系統
• 維持詳細項目記錄,區分合資格研發與例行產品開發或維護
• 考慮將業務設於香港科學園或數碼港,除稅務優惠外,還可獲取額外資助及支援

知識產權策略及專利盒優化

對於以知識產權推動的初創企業:

• 及早提交專利申請,以在申請階段開始享受專利盒待遇
• 追蹤特定知識產權資產的研發開支,以證實關聯分數計算
• 架構特許安排,將合資格知識產權收入通過香港實體
• 協調知識產權策略與研發超級扣稅規劃,以最大化綜合稅務益處

香港的利得稅制度為初創企業創辦人提供精密的稅務優化工具包,結合具競爭力的法定稅率及針對創新、知識產權開發及國際擴展的定向優惠。兩級制利得稅結構為早期企業提供即時寬減,而研發超級扣稅及專利盒稅制則為科技驅動業務創造大量長期價值。對於正在評估註冊成立司法管轄區的創辦人而言,香港獨特地結合了低實際稅率、精密的優惠結構及營商友善的監管環境,創造極具吸引力的價值定位,使本市成為尋求全球建立及擴展的創新企業的首選目的地。