香港跨國企業稅務申報：國別報告（CbCR）須知
📋 重點速覽
- 適用門檻： 集團全年合併總收入達68億港元（約7.5億歐元）
- 法律框架： 《2018年稅務（修訂）（第6號）條例》，2018年7月13日生效
- 通知期限： 財政年度結束後3個月內
- 報告期限： 財政年度結束後12個月內
- 民事罰則： 未有提交可罰款最高5萬港元；持續不遵從可罰款最高10萬港元
- 刑事罰則： 嚴重罪行最高可監禁3年
- 資訊交換： 透過《多邊主管當局協議》與超過57個稅務管轄區自動交換
你的跨國企業集團業務遍佈全球嗎？如果你的集團合併總收入超過68億港元，你正身處當今最重要的稅務透明度倡議之一。香港的「分國別報告」（Country-by-Country Reporting, CbCR）制度，標誌著稅務機關審視全球業務方式的根本轉變，前所未有地揭示了企業在全球何處賺取利潤及繳納稅款。
全球稅務透明度革命：為何CbCR如此重要？
過去十年，國際稅務格局在經濟合作與發展組織（OECD）的「侵蝕稅基及轉移利潤」（BEPS）行動計劃推動下，發生了劇烈變化。這場變革的核心就是「分國別報告」——一個讓稅務機關能全面掌握跨國集團全球營運狀況的強大工具。香港作為領先的國際金融中心，已透過全面的立法完全採納這些標準，與全球最佳實踐看齊。
解構香港的三層文檔框架
香港實施BEPS第13項行動計劃，要求跨國集團維持三個層級的轉讓定價文檔，構成全面的合規框架：
1. 分國別報告（CbCR）
這份高層次概覽向稅務機關提供集團在各稅務管轄區的收入、利潤、已繳稅款、僱員人數及資產等數據。它是一幅「大圖畫」，有助識別全球業務中潛在的風險領域。
2. 主體文檔（Master File）
主體文檔概述跨國企業集團的業務營運、轉讓定價政策，以及收入和經濟活動的全球分配情況。適用於2018年4月1日或之後開始的課稅年度。
3. 本地文檔（Local File）
這份詳細文件專門聚焦於涉及香港實體的重大交易，提供本地合規所需的細緻資訊。
誰必須遵從？68億港元的適用門檻
CbCR要求僅適用於符合以下特定條件的跨國企業集團：
- 收入門檻： 集團在上一個財政年度的合併總收入至少達68億港元（約7.5億歐元）
- 地域分佈： 在兩個或以上的稅務管轄區有業務營運
- 香港聯繫： 至少有一個實體或常設機構位於香港
| 申報義務 | 實體類型 | 責任 |
|---|---|---|
| 主要申報 | 最終母公司（UPE） | 香港居民最終母公司為整個集團提交報告 |
| 次要申報 | 代理母公司（SPE） | 指定實體代表集團提交報告 |
| 僅需通知 | 香港組成實體 | 向稅務局通知申報安排 |
關鍵期限：切勿錯過這些日期
| 要求 | 詳情 | 截止日期 |
|---|---|---|
| CbC通知 | 通知稅務局哪個實體將提交報告及在哪個管轄區提交 | 財政年度結束後3個月內 |
| CbC報告提交 | 完整的各管轄區財務及營運數據 | 財政年度結束後12個月內 |
| 主體文檔 | 集團業務概覽及轉讓定價政策 | 財政年度結束後9個月內 |
| 本地文檔 | 詳細的香港交易資訊 | 財政年度結束後9個月內 |
以12月年結為例的時間表
對於財政年度於2024年12月31日結束的跨國集團：
- CbC通知： 須於2025年3月31日或之前提交（年結後3個月）
- 主體及本地文檔： 須於2025年9月30日或之前提交（年結後9個月）
- CbC報告： 須於2025年12月31日或之前提交（年結後12個月）
CbC報告包含哪些資訊？
你的CbC報告必須包含集團營運所在的每個稅務管轄區的全面數據：
財務數據要求
- 總收入（分開關聯方及非關聯方收入）
- 所得稅前利潤或虧損
- 已繳納（現金制）及應計（本年度）的所得稅
- 申報資本及累積收益
- 有形資產（不包括現金及現金等價物）
營運及實體資訊
- 僱員人數（全職等值）
- 在各管轄區的業務活動性質
- 所有組成實體的完整清單
- 註冊成立及居住的稅務管轄區
全球資訊交換：MCAA網絡
香港是《多邊主管當局協議》（MCAA）的簽署方，可與全球稅務機關自動交換CbC報告。截至2024年，香港已與超過57個稅務管轄區啟動交換關係，確保你申報的資料能送達全球相關的稅務機關。
不遵從的罰則：出錯的代價
| 違規行為 | 民事罰則 | 其他後果 |
|---|---|---|
| 未有提交CbC通知/報告 | 最高5萬港元 | 定罪後每日罰款500港元 |
| 提供不準確/誤導性資料 | 最高5萬港元 | 增加審計審查 |
| 持續不遵從 | 最高10萬港元 | 聲譽受損 |
| 未有遵從法庭命令 | 10萬港元 | 法律訴訟 |
嚴重違規的刑事罰則
- 循簡易程序定罪： 罰款1萬港元及監禁最高6個月
- 循公訴程序定罪： 罰款5萬港元及監禁最高3年
刑事罰則通常適用於有證據顯示故意提供虛假資料或蓄意遺漏所需數據的情況。
香港實體的實用合規路線圖
對於香港最終母公司
- 評估適用性： 確認集團收入超過68億港元門檻且在多個稅務管轄區營運
- 建立數據收集系統： 實施系統以收集所有全球實體的財務及營運數據
- 提交CbC通知： 在財政年度結束後3個月內向稅務局提交
- 準備及提交報告： 在12個月內完成並提交XML格式報告
- 保存文檔： 根據香港法律要求，將支持性紀錄保存至少7年
對於香港組成實體（非最終母公司）
- 確定申報實體： 識別集團內哪個實體負責CbC申報
- 提交通知： 在3個月內向稅務局通知申報安排
- 評估次要義務： 判斷是否有情況觸發香港的申報要求
- 保持準備狀態： 若最終母公司所在稅務管轄區未能履行義務，準備好在本地提交報告
策略價值：超越合規本身
具前瞻性的機構會將CbCR準備工作視為策略性稅務管理的機會：
- 內部風險評估： 在稅務機關發現前，識別潛在的轉讓定價不一致問題
- BEPS補救措施： 主動處理利潤分配方面的疑慮
- 文檔一致性： 確保轉讓定價文檔與CbC數據保持一致
- 可辯護的立場： 以穩健的數據準備應對預期的稅務機關查詢
最新發展：全球最低稅（第二支柱）
香港一直積極實施OECD的BEPS 2.0框架，包括第二支柱下的全球最低稅。隨著相關法例於2025年6月6日通過，香港的最低稅制度已於2025年1月1日生效，適用於收入超過7.5億歐元的跨國企業集團。
✅ 重點總結
- 香港的CbCR制度適用於合併總收入超過68億港元（約7.5億歐元）的跨國企業集團。
- 雙重期限：CbC通知須於財政年度結束後3個月內提交，完整報告須於12個月內提交。
- 民事違規的罰則顯著，由5萬港元至10萬港元不等，嚴重罪行更可能面臨監禁。
- CbC報告會透過香港的MCAA網絡，與超過57個稅務管轄區自動交換。
- 稅務局將CbC數據用於風險評估及審計規劃，而非直接評稅。
- 必須透過香港的CbCR電子報稅平台以XML格式進行電子報稅。
- 積極合規能帶來超越法律要求的策略價值，實現更佳的稅務風險管理。
- 第二支柱全球最低稅（2025年1月生效）的實施與CbCR數據要求密切相關。
分國別報告不僅僅是另一項合規義務——它代表了全球稅務透明度的根本轉變。對於在香港營運的跨國企業而言，掌握CbCR要求對於維持與全球稅務機關的良好關係至關重要。通過實施穩健的數據流程、了解申報義務，並利用CbCR進行策略性稅務管理，你的機構可以將合規轉化為競爭優勢，從而在不斷演變的國際稅務格局中自信前行。
📚 資料來源
本文內容已根據香港政府官方資料及權威參考來源核實：
- 香港稅務局 – 官方稅率、免稅額及稅務條例
- 差餉物業估價署 – 物業差餉及估值
- 香港政府一站通 – 香港特區政府官方入門網站
- 立法會 – 稅務法例及修訂
- 稅務局分國別報告指南 – 官方CbCR要求及程序
- 稅務局全球最低稅指引 – 第二支柱實施詳情
- OECD BEPS行動計劃 – 國際稅務透明度標準
最後更新：2024年12月 | 本文資訊僅供一般參考，如有具體問題請諮詢合資格稅務專業人士。