假如你每投入1港元於創新研發，就能獲得3港元的稅務扣減，這聽起來是否像天方夜譚？香港的「研發開支額外稅務扣減」計劃正正將此化為現實，為企業提供亞洲區內最慷慨的創新激勵措施之一。自2018/19課稅年度推出以來，這項「超級扣稅」政策徹底改變了企業在香港進行研發的策略思維，在推動技術進步的同時，創造了可觀的節稅機遇。

香港研發「超級扣稅」：創新投資的遊戲規則改變者

這項優化政策透過《2018年稅務（修訂）（第7號）條例》引入，標誌著香港推動創新的策略轉向。該法例修訂了《稅務條例》，新增第16B條及附表4B，為在2018年4月1日或之後產生的合資格研發開支，設立了兩級制的額外扣稅制度。這項突破體現了香港致力成為區域創新樞紐的決心，其提供的稅務優惠足以與全球創新中心競爭。對企業而言，它從根本上改變了在香港投資研發的成本效益計算。

兩級扣稅結構詳解

香港的研發稅務優惠採用清晰的兩級結構，根據開支類別及金額適用不同的扣減率：

計算實例： 假設一間公司產生500萬港元的合資格B類研發開支：

• 首200萬港元：200萬港元 × 300% = 600萬港元扣減額
• 餘下300萬港元：300萬港元 × 200% = 600萬港元扣減額
• 總扣減額：1,200萬港元（來自500萬港元的實際開支）

以香港法團的標準利得稅率16.5%（適用於超過200萬港元的利潤部分）計算，這大約可節省198萬港元稅款。

A類 vs B類開支：最大化你的稅務效益

清楚區分A類和B類開支，是最大化稅務效益的關鍵。只有B類開支才符合300%/200%的額外扣稅率。

B類開支：可享額外扣稅的三大類別

B類開支僅包括以下三個特定類別：

A類開支：標準扣稅類別

A類開支可獲標準100%稅務扣減，包括所有不屬於B類的其他合資格研發開支，例如：

• 用於研發的機械及設備
• 研發設施的資本開支
• 研發資產的折舊
• 支付予非指定研究機構的款項
• 可分配予研發的間接成本
• 董事從事研發工作的酬金

何謂合資格研發？解讀稅務局DIPN 55指引

稅務局於2019年4月11日發布了《稅務條例釋義及執行指引》第55號（DIPN 55），就《稅務條例》第16B條下何謂「合資格研發活動」提供了詳細指引。

合資格研發活動的定義

根據附表4B第4(1)條，合資格研發活動必須：

1. 屬於附表4B第2(a)、(c)或(d)條所述的範圍
2. 完全在香港進行及從事
3. 與納稅人的行業、專業或業務有關

合資格活動的主要特徵

根據DIPN 55，合資格研發活動必須涉及：

• 科學或技術不確定性： 活動必須旨在解決在科學或技術上能否取得進步的不確定性。
• 實質改進門檻： 改進必須足夠顯著，使成果比原來「更好」，而非僅屬輕微或常規升級。
• 新穎方法： 僅為適應特定客戶需求而改動現有產品或流程，不太可能構成實質改進。
• 系統性調查： 工作必須以系統性方式進行，以達致進步。

不符合資格的活動

附表4B第4(2)條明確將以下活動排除在合資格研發活動之外：

策略規劃：最大化你的研發稅務優惠

1. 優化開支分類

企業應仔細規劃研發運作，以最大化B類開支：

• 直接聘用員工： 盡可能使用內部僱員（非董事或承辦商）進行研發工作。
• 消耗品管理： 追蹤及記錄直接用於研發的消耗品。
• 外判策略： 外判研發時，應使用指定本地研究機構，而非商業供應商或海外實體。

2. 地點策略以獲取最大利益

香港地點要求意味著必須：

• 在香港設立研發設施及實驗室。
• 確保研發人員常駐並在香港工作。
• 記錄所有研發活動均在香港境內進行。
• 謹慎管理任何跨境合作，以維持B類開支的額外扣稅資格。

3. 知識產權擁有權要求

《稅務條例》第16B條包含一項重要的擁有權要求：若研發活動所產生的權利並非完全歸屬於申索扣減的企業，則不得容許任何扣減。

4. 海外研發：了解限制

根據DIPN 55，香港公司支付予海外集團公司或分包商的研發費用，若同時符合以下兩個條件，可獲100%標準稅務扣減（A類）：

1. 支付予海外分包實體的研發費用不超過總研發成本的20%
2. 支付予海外公司的研發費用不超過200萬港元

常見陷阱及如何避免

香港的研發開支額外稅務扣減制度，是企業致力創新的一項強大工具。透過策略性地規劃研發活動、妥善記錄開支，並確保符合地點及擁有權要求，你可以將創新投資轉化為實質的稅務節省。隨著香港持續定位為區域創新樞紐，這些優惠為願意投資研發的前瞻性企業提供了競爭優勢。