您知道嗎?香港廣泛的避免雙重課稅協定網絡不僅為跨國公司節省數以百萬計的預扣稅款,更直接影響稅務局在稅務審計中的重點審查範圍。隨著國際稅務合規要求日益複雜,了解香港稅務協定網絡如何影響審計優先次序,對於任何在亞洲首要金融中心營運的跨國企業來說至關重要。

香港的戰略性避免雙重課稅協定網絡:不僅是稅務優惠

香港全面的避免雙重課稅協定網絡是其作為亞洲首要國際金融中心地位的基石。這些協定遵循經合組織稅收協定範本,旨在消除雙重課稅、防止逃稅,並促進香港與其他國際稅務機關之間的合作。但除了明顯的稅務優惠外,這個網絡近年來已從根本上重塑了稅務局的審計優先次序。

現行協定格局及戰略重要性

截至2024-2025年度,香港在全球稅務協定網絡中處於戰略性位置,已與超過45個司法管轄區簽訂全面性避免雙重課稅協定。這一擴展反映了香港致力於促進合法的跨境業務,同時維持符合國際稅務標準。對於跨國企業來說,這些協定提供了關鍵的稅務確定性,並為跨境業務建立了清晰的框架。

中港避免雙重課稅協定:關鍵審計焦點

香港與中國內地之間的避免雙重課稅協定是香港最具經濟意義的稅務協定,鑑於兩地之間龐大的跨境交易量。第四議定書於2015年4月1日生效,確立了優惠預扣稅率,使香港成為中國投資架構的理想司法管轄區。

預扣稅優惠及合規要求

根據第四議定書,預扣稅率顯著降低:

• 股息: 5%(相對於沒有協定的標準10%稅率)
• 利息: 7%(從標準10%降低)
• 特許權使用費: 7%(從標準10%降低)

要享用這些優惠稅率,香港公司必須從稅務局獲取居民身份證明書。對於與中港避免雙重課稅協定有關的申請,就某一公曆年度發出的證明書一般可作為該年度及其後兩個公曆年度的香港居民身份證明。

轉讓定價:新的審計前沿

轉讓定價已成為稅務局其中一項最重要的審計優先事項,尤其是在國際發展及香港與經合組織標準看齊之後。稅務局已宣布將會以更大規模及更定期的方式對納稅人進行轉讓定價審查及審計。

三層文檔要求

香港要求採用三層轉讓定價文檔架構:

1. 主檔案: 提供跨國企業集團的全球業務營運及轉讓定價政策的概覽
2. 本地檔案: 包含香港實體的特定關連方交易的詳細資料
3. 國別報告: 呈列關於收入、已繳稅款及業務活動在稅收管轄區之間的全球分配的年度綜合數據

重要的是,某些豁免適用。如香港實體符合以下任何兩項條件,則無需準備主檔案及本地檔案:

• 有關會計期間的總收入不超過4億港元
• 於有關會計期間結束時的總資產價值不超過3億港元
• 於有關會計期間的僱員平均人數不超過100人

IR1475表格及審計觸發因素

稅務局可要求納稅人提交IR1475表格,該表格總結主檔案及本地檔案所載的主要轉讓定價資料。此表格必須於稅務局提出要求後一個月內提交。未能提交IR1475表格或在提交時出現錯誤,可能導致:

• 被檢控及最高10萬港元罰款
• 稅務局作出稅務調整
• 全面稅務審計

BEPS 2.0及第二支柱:重塑審計優先次序

經合組織BEPS 2.0框架的實施,尤其是第二支柱,代表2025年及以後香港國際稅務格局中最重大的發展。《2025年稅務條例(跨國企業集團最低稅率)修訂條例》使全球最低稅(GMT)及香港最低補足稅(HKMTT)得以於2025年1月1日起實施。

適用範圍及應用

第二支柱規則適用於符合以下門檻的跨國企業集團:

• 年度合併收入達7.5億歐元或以上,並在緊接當前財政年度之前的四個財政年度中至少兩個年度達到此門檻

對於符合範圍內的香港實體,適用兩項主要機制:

1. 收入納入規則(IIR)補足稅: 適用於總部設於香港的集團,其在外國司法管轄區的實際稅率低於15%
2. 香港最低補足稅(HKMTT): 適用於香港實體,當集團在香港的實際稅率低於15%

經濟實質及條約購物疑慮

經濟實質已成為稅務局其中一項最重要的審計重點範疇,這是由打擊條約購物的國際壓力所驅動。稅務局在評估居民身份證明書申請時的主要考慮因素是公司是否在香港維持足夠的稅務實質。

居民身份證明書審查

近年來,審查標準日益嚴格,稅務局會審視:

• 實際辦公場所: 並非僅是註冊地址,而是真實的營運場所
• 僱員存在: 在香港執行實質性職能的合資格員工
• 董事會會議: 在香港定期舉行具有實質決策權的董事會會議
• 核心創收活動: 證明創造利潤的業務實際在香港進行
• 足夠開支: 與所聲稱活動相稱的營運成本

境外來源收入豁免制度

隨著2023年1月引入境外來源收入豁免制度(並於2024年1月擴展),某些類型的被動收入(包括利息、股息及資本增值)如源自境外且未妥善架構或證實,可能須在香港繳稅。要符合豁免資格,納稅人必須符合經濟實質規定或參與豁免。

跨國企業的戰略合規建議

鑑於香港稅務協定網絡及國際稅務發展塑造的審計格局不斷演變,跨國企業應考慮以下戰略合規措施:

文件及記錄保存

• 保持全面的轉讓定價文件: 每年準備及更新主檔案及本地檔案,即使可能適用豁免,因為業務情況可能改變
• 記錄經濟實質: 保留真實業務存在的證明,包括辦公室租約、僱傭記錄、董事會會議記錄及營運開支文件
• 常設機構風險評估: 定期評估在香港可能產生常設機構風險的活動,尤其是服務安排及代理關係
• 協定優惠支持: 保留支持實益擁有權及申索協定優惠架構的商業理據的文件

主動參與

• 考慮預先定價安排: 對於重大或複雜的關連方交易,尤其是與協定夥伴的交易,評估雙邊或多邊預先定價安排能否提供稅務確定性
• 及時回應稅務局查詢: IR1475表格提交的一個月期限嚴格,不合規會招致重大罰款
• 監察第二支柱影響: 符合範圍的跨國企業集團應為第二支柱合規作準備,包括實際稅率計算及司法管轄區混合

香港的稅務協定網絡持續演變,以應對國際標準及經濟現實。對於跨國企業而言,保持領先這些變化不僅需要理解協定條文,還要預測它們如何塑造稅務局的審計優先次序。通過採取主動的合規策略並保持穩健的文件記錄,公司可在這個複雜的環境中航行,同時最大化香港廣泛協定網絡下的合法稅務優惠。