面對跨境收入的雙重徵稅問題?香港廣泛的雙邊稅務協定網絡為預防和解決國際稅務爭議提供有力工具。作為採用地域來源徵稅原則的國際金融中心,香港策略性地建立了亞洲最全面的稅務協定網絡之一,為企業和個人提供重要保障,避免同一收入被重複徵稅。本指南將揭示當與外國稅務機關產生爭議時,如何有效運用這些稅務協定。

香港的策略性稅務協定網絡:您的全球稅務屏障

香港已與全球超過45個司法管轄區訂立全面性避免雙重徵稅協定(CDTA),建立策略性框架,在支持國際貿易和投資的同時,將稅務負擔降至最低。此網絡覆蓋亞洲、歐洲、中東和美洲的主要經濟夥伴,並持續與新興市場進行談判以擴大覆蓋範圍。

稅務協定下的優惠預扣稅率

香港的稅務協定通常就協定夥伴對各類被動收入徵收的預扣稅率,提供顯著減免。與許多司法管轄區的標準本地稅率相比,這些優惠稅率可帶來可觀的稅務節省:

• 股息: 減免稅率介乎0%至10%(相比許多司法管轄區標準稅率15-25%)
• 利息: 減免稅率一般介乎0%至10%(相比標準稅率10-20%)
• 特許權使用費: 減免稅率一般介乎3%至10%(相比標準稅率15-25%)
• 技術服務費: 視乎協定訂明特定減免稅率或豁免

黃金門票:取得居民身份證明書

要根據香港稅務協定申索優惠,您必須首先確立香港稅務居民身份,並向稅務局申請居民身份證明書(CoRS)。此證明書作為就協定目的證明香港稅務居民身份的官方文件。

誰符合香港稅務居民資格?

個人和公司的資格準則有所不同:

申請程序及有效期

居民身份證明書的申請須向稅務局提交指定表格:

• 表格IR1313A: 供個人申請居民身份證明書
• 表格IR1313B: 供公司申請居民身份證明書

稅務局的目標是在收到填妥的申請後21個工作天內發出居民身份證明書,或通知評稅主任的決定。

內地與香港稅務協定特別條款

香港與中國內地之間的稅務安排包含反映「一國兩制」框架的獨特特點:

• 延長有效期: 就內地與香港稅務安排而發出的居民身份證明書有效期為三年(發出年度加隨後兩年),與其他協定僅一個曆年的有效期不同
• 電子證明書: 稅務局現向擁有商業稅務入門網站(BTP)或個人稅務入門網站(ITP)帳戶的納稅人發出電子居民身份證明書(e-CoRS)
• 優惠稅率: 股息預扣稅5%、利息預扣稅7%及特許權使用費預扣稅7%(相比沒有協定的標準稅率10%)

您的爭議解決工具箱:相互協商程序

相互協商程序(MAP)是香港稅務協定下提供的有力爭議解決機制,容許兩個協定國家的主管當局(稅務機關)就不符合協定的徵稅個案進行磋商及解決。當出現以下情況時,MAP 是關鍵工具:

• 您在兩個司法管轄區就同一收入面對雙重徵稅
• 稅務機關之間對協定詮釋存在分歧
• 轉讓定價調整造成不一致的稅務處理
• 居民身份在不同司法管轄區之間存在爭議
• 常設機構的利潤分攤受到質疑

MAP 程序:逐步說明

在稅務協定爭議中勝出的實用策略

1. 記錄實益擁有權及實質

協定優惠通常僅限於在香港有真實實質的收入實益擁有人。為支持您的協定申索:

• 保存在香港進行決策及中央管理的證據
• 記錄董事會會議、策略決定,以及駐港關鍵人員
• 確保有足夠的營運實質(僱員、辦公場所、本地業務活動)
• 準備證明香港實體並非僅為導管公司

2. 協調 MAP 與本地上訴

MAP 是本地反對及上訴權利的額外途徑,而非替代方案。在許多情況下,同時採取兩種途徑是最佳做法:

• 本地上訴在直接個案中可能更快解決問題
• 如本地補救措施不成功,MAP 提供後備機制
• 某些問題(如轉讓定價調整)可能需要透過 MAP 雙邊解決
• 主管當局可能要求暫停本地程序,等待 MAP 解決

3. 就持續風險考慮預先定價安排

如您的業務涉及重複關聯交易,並有顯著轉讓定價風險,可考慮透過 MAP 尋求雙邊預先定價安排(APA)。優勢包括:

• 就可接受的轉讓定價方法獲得預先確定性
• 消除涵蓋交易的雙重徵稅風險
• 減低審核風險及合規成本
• 能夠將資源集中於業務營運而非稅務爭議

常見稅務協定爭議情景及解決方案

情景1:股息預扣稅爭議

情況: 香港控股公司從其內地附屬公司收取股息。中國稅務機關按10%(標準稅率)預扣稅款,但該公司符合內地與香港稅務安排下5%的協定稅率資格。

1. 取得3年期居民身份證明書: 向香港稅務局申請電子居民身份證明書
2. 提交文件: 向中國稅務機關提供居民身份證明書及佐證文件,證明香港稅務居民身份
3. 證明實益擁有權: 顯示香港實體並非僅為導管公司
4. 記錄商業理由: 提供合理業務架構的證據
5. 如被拒絕,提交 MAP 申請: 如中國當局拒絕協定優惠,須在3年內向香港稅務局提交 MAP 申請

情景2:服務常設機構爭議

情況: 香港顧問公司在日本提供服務。日本稅務機關聲稱人員在日本逗留超過183天,構成須繳納日本企業稅的服務常設機構。

1. 審閱協定條款: 檢視香港與日本稅務協定的服務常設機構門檻
2. 整理詳細記錄: 收集出入境日期、項目時間記錄及在場證明文件
3. 證明低於門檻: 顯示實際在場時間低於協定門檻
4. 啟動 MAP: 如分歧持續,向香港稅務局提交 MAP 申請
5. 考慮仲裁: 如 MAP 不成功,如協定有提供,可探討仲裁途徑

近期發展及未來趨勢

多邊文書實施

香港已實施《實施稅收協定相關措施以防止稅基侵蝕和利潤轉移的多邊公約》(MLI)。MLI 修改了香港許多稅務協定,加入:

• 主要目的測試(PPT),以防止濫用協定
• 加強爭議解決機制
• 特定反避稅條款
• 改善透明度及資訊交換

加強實質要求

外地稅務機關日益審視申索協定優惠的香港公司是否具備足夠經濟實質。近期趨勢包括:

• 對香港業務及人員進行更詳細的查詢
• 要求提供在香港進行決策的證據
• 質疑被視為導管或郵箱實體的公司
• 應用主要目的測試及利益限制條款

香港的避免雙重徵稅協定不僅僅代表稅務節省,更是全球業務營運的策略工具。透過了解如何適當運用這些協定,企業可以自信地應對國際稅務爭議,就跨境收入獲得優惠稅率,並在全球市場中保持競爭優勢。關鍵在於主動規劃、妥善記錄及在出現爭議時及時採取行動。