如何善用香港與內地的稅收協定
📋 重點速覽
- 要點一： 香港已與超過45個稅務管轄區簽訂全面性避免雙重課稅協定，當中包括中國內地。
- 要點二： 協定將股息預扣稅率降至5%（需持股25%或以上），利息及特許權使用費降至7%。
- 要點三： 善用協定可避免「常設機構」，讓業務利潤主要在香港按較低稅率（首200萬港元利潤稅率8.25%）課稅。
- 要點四： 申請及使用協定優惠，必須先向稅務局取得「香港居民身分證明書」。
作為穿梭於香港與內地的企業東主或投資者，您是否正為複雜的跨境稅務問題而煩惱？每年數以千億計的資金與貿易往來，若未能妥善規劃，可能導致同一筆收入被兩地重複徵稅。了解並善用《內地與香港關於對所得避免雙重徵稅和防止偷漏稅的安排》（下稱「稅收安排」），正是您合法合規地節省稅務成本、提升跨境營運效率的關鍵。這份2024-2025年度實用指南，將為您詳細拆解如何最大化兩地稅務效益。
稅收安排的基石：理解其核心目標與運作
《內地與香港關於對所得避免雙重徵稅和防止偷漏稅的安排》自2006年簽訂以來，一直是兩地跨境稅務規劃的基石。這項安排有三大核心目標：避免雙重徵稅、釐清兩地徵稅權，以及防止逃稅及避稅。它有效協調了香港的「地域來源徵稅原則」（只對源自香港的利潤徵稅）與內地的「全球徵稅原則」，為跨境商業活動創造了清晰的稅務框架。
適用範圍與涵蓋稅項
此稅收安排適用於兩地的特定稅項。在香港，涵蓋利得稅、薪俸稅及物業稅；在內地，則適用於企業所得稅和個人所得稅。安排所規管的收入類型廣泛，包括：
- 營業利潤及專業服務收入
- 股息、利息及特許權使用費
- 轉讓財產（包括股份）的資本收益
- 受僱工作收入及董事費
- 退休金及其他定期付款
最大化預扣稅優惠：節省跨境付款稅項
稅收安排最直接的價值在於大幅降低了跨境付款的預扣稅率。若沒有此安排，內地支付給香港居民的股息、利息或特許權使用費，可能需按最高10%的標準稅率繳納預扣稅。安排為合資格居民提供了顯著的稅率減免。
| 收入類型 | 標準稅率（無安排） | 安排優惠稅率 | 適用條件 |
|---|---|---|---|
| 股息 | 最高10% | 5% | 受益擁有人持有支付公司至少25%資本 |
| 利息 | 10% | 7% | 受益擁有人為收款方 |
| 特許權使用費 | 10% | 7% | 使用工業、商業或科學設備 |
實例分析：股息派發的稅務節省
假設一間香港控股公司持有其內地子公司30%股權。當子公司宣派100萬港元股息時：
- 無稅收安排： 內地預扣10%稅款 = 10萬港元
- 有稅收安排： 內地僅預扣5%稅款 = 5萬港元
- 稅務節省： 5萬港元（股息的5%）
香港公司其後收取95萬港元淨股息。根據香港的地域來源徵稅原則，只要該股息並非源自香港，一般無須在香港繳納利得稅。
營業利潤與「常設機構」規則
稅收安排中有關「常設機構」的條款至關重要，它決定了香港公司在內地的業務活動何時會構成一個「常設機構」，從而需要就相關利潤在內地繳納企業所得稅（一般稅率為25%）。
何謂「常設機構」？
根據安排，香港公司在以下情況下，會被視為在內地設有常設機構：
- 設有固定營業場所（如辦事處、工廠、車間等）
- 建築或安裝工程持續超過6個月
- 擁有可代其簽訂合同的非獨立代理人
- 透過僱員在內地提供服務，在任何12個月內連續或累計超過183天
申請稅收安排優惠的實務步驟
- 第一步：確定居民身分
核實您的公司是否符合安排下的香港居民定義，通常要求公司的「實際管理機構」位於香港。 - 第二步：申請居民身分證明書
向香港稅務局申請「香港居民身分證明書」。此文件是申請優惠預扣稅率的必要證明。 - 第三步：審視業務架構
分析您在內地的業務活動會否構成常設機構。如有需要，考慮重組架構以優化稅務效率。 - 第四步：妥善保存文件
保留合約、發票、居民身分證明等完整文件，以備稅務審查時支持您的申請。 - 第五步：留意安排更新
密切關注稅收安排的任何議定書修訂或更新，這些變化可能影響您的稅務規劃。
與香港現代稅務框架的整合
香港與內地的稅收安排，需置於香港不斷演進的國際稅務框架中理解。此框架現已包括以下重要制度：
| 制度 | 生效日期 | 對稅收安排規劃的影響 |
|---|---|---|
| 外地收入豁免徵稅（FSIE） | 第一階段：2023年1月 第二階段：2024年1月 |
源自內地的股息收入，須符合在香港具備「經濟實質」的要求，方可獲豁免徵稅。 |
| 全球最低稅（第二支柱） | 2025年1月1日生效 | 適用於全球收入達7.5億歐元或以上的跨國企業集團，可能影響集團整體有效稅率。 |
| 家族投資控權工具（FIHV） | 現行制度 | 合資格投資內地資產的家族辦公室，其合資格收入可享0%稅率。 |
這些現代稅制與稅收安排共同構成了一個全面的跨境稅務規劃框架。例如，一間從內地收取股息的香港控股公司，現在必須確保其在香港具備足夠的經濟實質，才能同時享受稅收安排的較低預扣稅率，以及香港FSIE制度的豁免徵稅優惠。
✅ 重點總結
- 善用《內地與香港稅收安排》，可將股息預扣稅率降至5%（持股≥25%），利息及特許權使用費降至7%。
- 正確的居民身分認證是關鍵，務必向香港稅務局申請「香港居民身分證明書」。
- 「常設機構」規則決定內地何時有權對香港公司的營業利潤徵稅，妥善規劃可避免在內地構成常設機構。
- 稅收安排需與香港的現代稅制（如FSIE、全球最低稅、FIHV）整合考慮，進行全盤規劃。
- 完整的文件記錄及合規程序，是應對稅務審查、持續享受安排優惠的基礎。
- 隨著兩地稅法更新，定期檢視業務架構及稅務安排至關重要。
《內地與香港關於對所得避免雙重徵稅和防止偷漏稅的安排》是企業進行跨境營運時極具價值的稅務規劃工具。透過深入理解其條款，並將其與香港最新的國際稅務框架相結合，企業可以在確保完全合規的前提下，實現可觀的稅務節省。然而，鑑於跨境稅務規劃的複雜性及近年法規的快速變更，建議尋求熟悉兩地稅制的合資格稅務專業人士意見，以達致最優規劃效果。
📚 資料來源
本文內容已根據香港政府官方資料及權威參考來源核實：
- 香港稅務局 – 官方稅率、免稅額及稅務條例
- 稅務局：全面性避免雙重課稅協定 – 官方協定資訊及稅率
- 稅務局：外地收入豁免徵稅（FSIE）制度
- 稅務局：家族投資控權工具（FIHV）制度
- 香港政府一站通 – 香港特區政府官方入門網站
- 立法會 – 稅務法例及修訂
最後更新：2024年12月 | 本文資訊僅供一般參考，如有具體問題請諮詢合資格稅務專業人士。