如何為香港中小企業規劃最佳稅務優惠架構
📋 重點速覽
- 要點一： 兩級制利得稅：有限公司首200萬港元利潤稅率為8.25%，其後為16.5%；獨資或合夥業務則為7.5%及15%。
- 要點二： 地域來源徵稅原則：只有源自香港的利潤才須課稅，離岸收入一般可獲豁免。
- 要點三： 關聯集團限制：每個關聯集團只有一間實體可享用首200萬港元的較低稅率。
- 要點四： 香港不設銷售稅（VAT/GST）、資本增值稅及股息預扣稅，營商成本具競爭力。
- 要點五： 紀錄保存期為7年，妥善備存文件對申索扣除及離岸利潤豁免至關重要。
你的香港中小企是否因稅務結構不當而白白「送錢」給政府？透過妥善規劃，中小型企業可以合法地將稅務負擔降低50%或以上。香港營商友善的稅制提供獨特優勢，但要充分發揮這些優勢，需要策略性思考。本指南將為你揭示如何在2024-2025課稅年度，為你的中小企構建最具稅務效益的結構。
香港稅制基礎：中小企的起點
香港的稅制以其簡單和營商友善而聞名全球。在為你的中小企作出任何結構性決定前，必須先了解這些基本原則。
地域來源原則：你的國際優勢
香港採用地域來源原則徵稅，即只有源自香港的利潤才須繳納利得稅。對於從事國際貿易或服務的中小企來說，這可說是最重要的優勢。如果你的業務活動所產生的利潤來自香港境外，該等利潤一般可獲豁免繳納香港稅款。
香港不徵收的稅項：你的成本優勢
與大多數發達經濟體不同，香港不徵收以下稅項：
- 銷售稅或商品及服務稅（VAT/GST）： 不徵收貨品及服務的消費稅。
- 資本增值稅： 出售資產所得的利潤一般無須課稅。
- 股息預扣稅： 派發給股東的股息通常免稅。
- 遺產稅： 不徵收財富轉移稅。
| 稅項種類 | 適用範圍 | 主要特點 |
|---|---|---|
| 利得稅 | 業務利潤 | 地域來源原則、兩級制稅率 |
| 薪俸稅 | 受僱入息 | 累進稅率（2-17%）、個人免稅額 |
| 銷售稅/商品及服務稅 | 消費 | 香港並不徵收 |
選擇你的業務結構：稅務影響比較
你選擇的業務實體會直接影響你的稅務負擔、合規要求及個人風險承擔。以下是香港中小企主要選項的比較。
獨資經營 vs. 有限公司：稅務取捨
這是中小企東主最常見的兩難選擇。獨資經營簡單直接，但個人資產需承擔風險。有限公司提供有限法律責任保障，但合規要求較多。
| 特點 | 獨資經營 | 有限公司 |
|---|---|---|
| 法律責任 | 無限（個人資產有風險） | 有限（東主資產受保障） |
| 利潤徵稅 | 按個人薪俸稅率徵稅（2-17%） | 按法團利得稅率徵稅（8.25%/16.5%） |
| 兩級制優惠 | 首200萬港元稅率7.5%，其後15% | 首200萬港元稅率8.25%，其後16.5% |
| 合規負擔 | 較低（簡單報稅表） | 較高（核數、周年申報表、報稅） |
| 設立成本 | 極低（商業登記） | 較高（註冊費用、公司秘書） |
合夥業務：中間路線
合夥業務涉及兩名或以上人士分享利潤。與獨資經營類似，合夥人需承擔無限法律責任，而利潤會根據各合夥人的份額，按個人薪俸稅率徵稅。合夥協議會決定用於稅務目的的利潤分配方式。
掌握兩級制利得稅
香港的兩級制利得稅是中小企的「遊戲規則改變者」。自2018/19課稅年度起實施，為利潤不高的企業提供顯著的稅務節省。
| 業務類型 | 首200萬港元稅率 | 其後利潤稅率 | 每年最高節省稅款 |
|---|---|---|---|
| 有限公司 | 8.25% | 16.5% | 165,000港元 |
| 非法團業務（獨資/合夥） | 7.5% | 15% | 150,000港元 |
策略性時機：何時成立有限公司
成立有限公司的時機可能會影響你的稅務狀況：
- 評估你的利潤水平： 如果利潤持續低於200萬港元，初期以獨資經營可能更具稅務效益。
- 考慮增長軌跡： 如果你預期業務會迅速增長至超過200萬港元，較早成立有限公司可提供法律責任保障。
- 配合課稅年度： 香港的課稅年度為4月1日至翌年3月31日。選擇成立時機會影響你首個會計期的長度。
最大化扣除項目：合法降低應評稅利潤
你每合法扣除一元，就能減少一元的應評稅利潤。以下是香港中小企主要的扣除項目類別：
| 扣除項目類別 | 例子 | 關鍵要點 |
|---|---|---|
| 員工開支 | 薪金、花紅、強積金供款 | 100%可扣除；強積金供款上限為每名僱員每年18,000港元 |
| 處所開支 | 租金、差餉、管理費 | 商業租金可全數扣除 |
| 專業費用 | 會計、法律、顧問費 | 稅務諮詢費用可扣除 |
| 市場推廣及銷售 | 廣告、宣傳、佣金 | 包括數碼營銷成本 |
| 研發開支 | 研究、開發、創新 | 首200萬港元合資格開支可獲300%扣稅 |
| 折舊免稅額 | 設備、機器、車輛 | 60%初期免稅額 + 每年免稅額 |
備存紀錄：你的稅務防禦系統
香港規定企業須備存紀錄7年。妥善的文件記錄對於以下事項至關重要：
- 支持扣除項目的申索
- 支持離岸利潤豁免的申索
- 應對稅務局的查詢或審核
- 符合轉讓定價文件要求
跨境營運：國際中小企的稅務效益
對於國際營運的中小企，妥善的結構安排可以決定你是需要就所有利潤繳稅，還是只需就源自香港的收入繳稅。
離岸利潤申索：文件清單
要成功申索離岸利潤免稅，請備存以下文件：
| 文件類型 | 目的 | 關鍵證據 |
|---|---|---|
| 合約及協議 | 證明談判/簽署地點 | 地點條款、簽署方 |
| 運輸文件 | 貨物流動證據 | 國際貿易術語、起運地/目的地 |
| 銀行月結單 | 交易資金流向 | 貨幣、帳戶所在地 |
| 僱員紀錄 | 活動地點證明 | 工作執行地點 |
| 會議紀錄 | 決策地點證明 | 關鍵決策的制定地點 |
轉讓定價：跨境合規
如果你的中小企在其他國家或地區（例如中國內地的工廠）擁有關聯實體，你必須遵守轉讓定價規則：
- 獨立交易原則： 關聯方之間的交易定價，必須如同獨立公司之間的交易。
- 文件記錄： 備存轉讓定價文件（主體文件及本地文件）。
- 實質活動： 確保有真實的經濟活動來支持利潤分配。
僱員薪酬：平衡公司與個人稅務
你如何支付僱員薪酬（包括作為東主的你自己）會同時影響公司及個人稅務。
東主薪酬：薪金 vs. 股息
對於東主管理的公司，請考慮以下取捨：
| 薪酬類型 | 公司稅務處理 | 個人稅務處理 | 最適合情況 |
|---|---|---|---|
| 薪金 | 可扣除開支（減少利得稅） | 須繳納薪俸稅（2-17%） | 公司利潤較高時 |
| 股息 | 不可扣除（從稅後利潤支付） | 在香港一般免稅 | 個人稅率高於公司稅率時 |
| 花紅 | 如在課稅年度內支付則可扣除 | 作為受僱入息課稅 | 靈活安排稅務負擔時機 |
強積金供款：雙重稅務優惠
強制性公積金供款為僱主及僱員雙方帶來稅務優勢：
- 僱主供款： 可全數扣除以計算利得稅。
- 僱員供款： 計算薪俸稅時，每年最多可扣除18,000港元。
- 自願性供款： 合資格年金保費或可扣稅自願性強積金供款，可享額外60,000港元扣除額。
前瞻規劃：在變革中保持合規
稅務規劃並非一次性工作。全球稅務改革要求持續關注，以維持中小企的稅務效益。
全球最低稅（第二支柱）
自2025年1月1日起，香港已為收入達7.5億歐元或以上的跨國企業集團實施全球最低稅（稅率15%）。雖然大多數中小企不會直接受影響，但需了解以下影響：
- 如果你屬於大型跨國集團的一部分，你的香港業務可能會受到影響。
- 對於本地業務，香港的地域來源徵稅原則保持不變。
- 香港最低補足稅（HKMTT）確保若有效稅率低於15%，香港政府可徵收相關稅款。
年度稅務健康檢查
進行定期檢討，以確保持續合規及優化：
- 檢視業務變動： 新業務活動、地點或結構可能影響稅務狀況。
- 核實扣除項目： 確保申索所有合資格的開支。
- 檢查文件記錄： 更新離岸利潤申索或轉讓定價的紀錄。
- 留意法規變更： 持續關注稅務法例的修訂。
✅ 重點總結
- 根據利潤水平、增長計劃及法律責任需求選擇業務結構——利潤低於200萬港元可考慮獨資經營，追求增長及保障則選擇有限公司。
- 善用兩級制利得稅優惠（首200萬港元稅率8.25%），但謹記每個集團只有一間實體可享用。
- 為離岸利潤申索備存無可挑剔的文件記錄——舉證責任在你身上。
- 平衡東主薪酬，在可扣除的薪金與對收款人免稅的股息之間作出選擇。
- 即使目前未直接適用，亦需遵守FSIE及第二支柱等全球稅務改革的合規要求。
- 進行年度稅務健康檢查，以適應業務變動及法規更新。
為你的香港中小企構建最優稅務效益的結構，需要在即時節省與長期合規之間取得平衡。最有效的策略是結合香港的地域來源優勢、適當的實體選擇、勤奮的文件記錄，以及對全球稅務發展的持續適應。請記住，雖然稅務效益很重要，但絕不應以犧牲法律合規或業務實質為代價。建議諮詢合資格的香港稅務專業人士，根據你的具體情況量身定制這些策略。
📚 資料來源