應對雙重徵稅：香港與內地外籍人士的稅務減免策略
📋 重點速覽
- 要點一： 香港與內地簽有《全面性避免雙重課稅安排》，涵蓋薪俸稅、利得稅、物業稅及個人/企業所得稅。
- 要點二： 主要免稅方法包括「稅收抵免法」及「外地收入豁免」，必須準時申報才能享有。
- 要點三： 稅務居民身份是關鍵，需根據「決勝規則」（如183天測試、永久住所）來判定。
- 要點四： 2024/25課稅年度的香港個人報稅表通常於2025年6月初到期遞交。
- 要點五： 全球最低稅（第二支柱）已於2025年1月1日在香港生效，適用於大型跨國企業集團。
你是否一位在香港和內地均有收入的「雙城族」？是否擔心同一筆收入被兩地政府雙重徵稅？香港奉行地域來源徵稅原則，而內地則對稅務居民的全球收入徵稅，這種差異讓穿梭兩地的你，猶如行走在稅務的「地雷陣」中。好消息是，香港與內地之間已訂立《全面性避免雙重課稅安排》，為你提供免於雙重徵稅的保護傘。但前提是，你必須懂得如何正確運用它。
何謂雙重徵稅？當兩個稅務管轄區同時向你徵稅
雙重徵稅是指同一筆收入，同時被香港和內地的稅務機關要求徵稅。這種情況通常源於兩地不同的徵稅原則：香港只對源自香港的利潤徵收利得稅；而內地則對其稅務居民的全球收入徵收個人所得稅。當你的工作、投資或業務活動橫跨兩地時，便容易陷入被雙重徵稅的困境。
「雙城族」常見的雙重徵稅風險場景
以下幾類收入特別容易面臨雙重徵稅風險。了解這些場景，有助你提前識別問題，避免蒙受損失：
| 收入類型 | 雙重徵稅風險描述 |
|---|---|
| 受僱工作入息 | 在一個地區工作，但被另一地區認定為稅務居民；跨境通勤安排。 |
| 股息及利息 | 在支付方所在地（來源地）被徵稅，並可能在收款方的稅務居民所在地再次被徵稅。 |
| 物業租金收入 | 在物業所在地（根據來源地原則）被徵稅，並可能在個人稅務居民所在地再次被徵稅。 |
| 業務利潤 | 在有常設機構的地區被徵稅，並可能在企業總部所在地再次被徵稅。 |
港內《全面性避免雙重課稅安排》：你的免稅護身符
《內地和香港特別行政區關於對所得避免雙重徵稅和防止偷漏稅的安排》是防止你被雙重徵稅的官方雙邊協議。這份全面的《安排》涵蓋所有主要稅項：香港的薪俸稅、利得稅和物業稅，以及內地的個人所得稅和企業所得稅。
《安排》如何分配徵稅權？
《安排》為不同類型的收入，明確規定了哪個地區擁有優先徵稅權。以下是典型運作方式：
| 收入類型 | 優先徵稅權 | 免稅方法 |
|---|---|---|
| 受僱工作入息 | 在何處履行職務（受183天規則限制） | 稅收抵免法 |
| 業務利潤 | 僅在另一地區設有常設機構時才可在該地徵稅 | 稅收抵免法 |
| 股息、利息、特許權使用費 | 來源地及居民所在地均有權徵稅（設有協定稅率上限） | 稅收抵免法 |
判定你的稅務居民身份：享受《安排》優惠的基礎
你的稅務居民身份決定了哪個地區擁有優先徵稅權，以及如何適用《安排》的優惠。判斷錯誤可能令你的整個稅務策略失效。香港和內地均有特定的居民測試標準：
關鍵居民測試及所需證明文件
- 183天測試： 在一個課稅年度內身處當地183天或以上，通常會構成稅務居民。
- 永久住所測試： 你持續擁有並可隨時使用的住所所在地。
- 切身利益中心測試： 你的個人及經濟關係集中地。
- 習慣性居所測試： 你通常居住的地方。
- 國籍測試： 若其他測試無法解決雙重居民身份，則以此作為最終決勝標準。
請妥善保存以下文件，以支持你的居民身份主張：
- 護照出入境蓋章： 用於核實183天測試的實際停留日期。
- 租約或物業文件： 用於永久住所測試。
- 水電費單及銀行月結單： 顯示經濟活動所在地。
- 家庭及社交記錄： 證明你的切身利益所在。
申請稅務寬免：方法、程序與關鍵期限
要成功申請《安排》下的寬免，必須了解相關方法並嚴格遵守遞交期限。錯過期限可能意味著你將喪失寬免權利，並面臨雙重徵稅。
兩種主要寬免方法
《安排》提供兩種主要方法來消除雙重徵稅：
- 稅收抵免法： 最常用。在一個地區已繳納的稅款，可用以抵免同一筆收入在另一地區的應繳稅額。抵免額以居民地區應繳的稅款為上限。
- 外地收入豁免： 若《安排》將某類收入的唯一徵稅權賦予另一地區，則該類收入可能在本地區獲得豁免徵稅。
2024-2025年度關鍵申報期限
| 申報/申請類型 | 通常截止日期 | 關鍵注意事項 |
|---|---|---|
| 香港薪俸稅報稅表 | 2025年6月初（表格於5月初發出） | 電子報稅或可獲延期。申請《安排》寬免需在遞交報稅表時一併提出。 |
| 內地個人所得稅匯算清繳 | 每年3月1日至6月30日 | 核對預繳申報；包括申請稅收抵免。 |
| 特定《安排》寬免申請 | 隨同年度報稅表或評稅通知書提交 | 需提交正式申請，並附上在另一地區已繳稅的證明。 |
跨境申報：你必須披露的事項
在兩地均有收入的「雙城族」面臨特定的申報義務。透明度至關重要，尤其是在國際信息自動交換的背景下：
香港申報要求
- IR56B表格： 僱主必須填報此表，詳列僱員的入息及福利。
- 個人報稅表： 必須準確申報所有源自香港的收入。
- 《安排》寬免申請： 必須妥善備存證明文件，並隨報稅表一併提交。
內地申報要求
- 共同匯報標準（CRS）： 金融機構須向稅務機關匯報非居民賬戶資料。
- 全球收入申報： 稅務居民必須申報其全球收入。
- 《安排》優惠申請： 必須在年度個人所得稅申報中妥善備存證明文件。
避開常見的跨境稅務陷阱
即使有《安排》保護，「雙城族」仍可能誤墮陷阱，導致稅務審查、罰款或突如其來的稅單。以下是最常見的陷阱及應對策略：
| 常見陷阱 | 影響 | 緩解策略 |
|---|---|---|
| 未被識別的常設機構 | 在次要地區產生預期之外的稅務責任 | 了解當地對常設機構的定義；仔細記錄業務活動 |
| 意外雙重不徵稅 | 面臨審查、罰款及補繳稅款的風險 | 確保所有收入在適當地區申報；正確應用《安排》 |
| 貨幣換算錯誤 | 申報收入不準確；可能招致罰款 | 使用官方匯率；保持一致的換算方法 |
| 錯過《安排》申請期限 | 喪失寬免資格；導致雙重徵稅 | 標記關鍵日期；提交申請時附上所需文件 |
前瞻規劃：為你的跨境稅務定位作好準備
國際稅務環境不斷演變。要保障你的跨境稅務定位，可考慮以下前瞻性策略：
關注全球稅務發展
- 第二支柱實施： 香港已通過全球最低稅立法，於2025年1月1日生效，對收入達7.5億歐元或以上的跨國企業集團實施15%的最低有效稅率。
- 外地收入豁免徵稅（FSIE）制度： 香港的FSIE制度已於2024年1月擴大適用範圍，要求股息、利息、處置收益及知識產權收入須在香港具備經濟實質才可獲豁免。
- 《安排》修訂： 留意香港與內地《安排》條款可能出現的更新。
善用事先裁定機制
香港稅務局及內地國家稅務總局均提供事先裁定程序。你可以就以下事項尋求官方裁定：
- 複雜情況下的稅務居民身份。
- 《安排》優惠如何適用於特定收入類型。
- 計劃中跨境活動的稅務影響。
- 常設機構的判定。
✅ 重點總結
- 港內《全面性避免雙重課稅安排》透過稅收抵免及豁免，提供避免雙重徵稅的關鍵保障。
- 準確判定稅務居民身份是基礎——運用「決勝規則」並妥善保存完整證明文件。
- 必須遵守所有申報期限（香港報稅表通常於6月初到期），以保留《安排》下的權益。
- 留意全球稅務發展，包括已生效的全球最低稅（第二支柱）及FSIE制度的經濟實質要求。
- 對於複雜情況，可考慮申請事先裁定，以便在申報前獲得確定性。
- 對兩地稅務機關保持透明，以避免罰款並確保合規。
穿梭於香港與內地之間的稅務規劃需要審慎部署，但《全面性避免雙重課稅安排》已為避免雙重徵稅提供了清晰路徑。只要了解你的居民身份、應用正確的寬免方法、遵守所有期限，並緊貼稅務規例的演變，你就能在確保完全合規的同時，優化你的稅務狀況。謹記：如有疑問，應尋求針對你具體情況的專業意見——跨境稅務的複雜性往往需要專家指導。
📚 資料來源
本文內容已根據香港政府官方資料及權威參考來源核實：
- 香港稅務局 – 官方稅率、免稅額及稅務條例
- 稅務局薪俸稅指南 – 個人入息稅規例
- 稅務局居民身份證明書 – 官方居民身份認證
- 稅務局FSIE制度指引 – 外地收入豁免徵稅規則
- 香港政府一站通 – 香港特區政府官方入門網站
- 立法會 – 稅務法例及修訂
最後更新：2024年12月 | 本文資訊僅供一般參考，如有具體問題請諮詢合資格稅務專業人士。