您知道嗎?香港稅務局僅通過1,720宗審計個案便追討約港幣29億元的補繳稅款及罰款。隨著香港稅務環境因擴大版外地收入豁免(FSIE)制度及BEPS 2.0第二支柱等新規定而演變,了解審計觸發因素變得前所未有地重要。本綜合指南揭示稅務局會特別關注您企業的原因,以及如何在2024至2025年度保持審計準備狀態。

了解香港「先評稅、後審計」制度

香港採用獨特的「先評稅、後審計」稅務管理制度。在您提交報稅表後,稅務局會處理並發出評稅通知書。然而,這並不代表萬事大吉——基於精密的風險分析或隨機抽查,事後調查或實地審計仍可能隨之而來。稅務局採用先進的電腦輔助風險案件篩選程式,結合人工專業判斷來識別高風險個案,使某些警示訊號特別危險。

香港六大稅務審計觸發因素(2024至2025年度)

1. 離岸收入申索受嚴格審查

離岸利潤申索仍然是香港第一大審計觸發因素,特別是在擴大版FSIE制度現已生效的情況下。稅務局會審查您的業務是否真正在香港境外營運,採用「充分性測試」而非簡單的清單檢查。他們希望了解您在香港境外的人員、處所及活動是否足夠且與您的業務性質及規模相稱。

稅務局特別審查的項目:

• FSIE制度下的經濟實質要求(於2024年1月生效)
• 員工、處所及業務運作在香港與海外的實際存在
• 銷售活動、合約簽訂及談判發生的地點
• 全面的文件證明,包括發票、合約及銀行結單
• 可能影響離岸狀況的營運架構變化

2. 行業利潤率偏差

稅務局的電腦化系統會自動標記與行業基準相比利潤率異常偏低的企業。這種基於風險的篩選考慮多項因素,以判斷您的財務表現是否引起合理質疑。

3. 關聯方交易及轉讓定價

近年來得到加強的香港轉讓定價制度,規定關聯公司之間的交易必須按公平原則計算。稅務局大幅加強審查,特別針對:

• 涉及低稅率司法管轄區交易的跨國公司
• 香港與海外集團公司之間的服務及融資安排
• 管理費用結構(稅務局經常質疑費用是否應更高)
• 涉及業主或關聯方的大額借款及往來賬項變動

4. 開支扣減問題

稅務局會仔細審查申索的開支是否根據香港稅法真正可扣減。主要審查範圍包括:

• 利息開支,特別是關聯方貸款的利息
• 股份支付及僱員薪酬結構
• 集團內部管理及服務費用
• 缺乏適當文件證明而支付予海外方的大額款項
• 資本與收益開支的分類

5. 紀錄保存及申報合規問題

行政合規失誤構成明確的審計觸發因素。稅務局會尋找顯示內部監控不善或故意不合規的模式:

• 持續遲交或不準確的報稅表
• 紀錄保存做法不善或文件不完整
• 未能保存會計紀錄達法定的7年期限(違反第51C條可被罰款最高港幣10萬元)
• 對稅務局查詢回應緩慢或含糊
• 現金交易頻繁的企業缺乏足夠的交易文件

6. 隨機抽查

即使您的業務似乎風險較低,稅務局的電腦化系統仍會隨機抽選納稅人進行審計,以維持整體制度的完整性。雖然這些審計較基於風險的篩選罕見,但它們提醒我們沒有企業能完全免於審查。

香港稅務審計流程:預期事項

案頭審計階段

在案頭審計期間,稅務局人員會審查您的個案,以判斷申報的利潤或收入是否正確。他們會集中於已識別的風險範疇,並可能要求提供額外文件、澄清或解釋特定交易。此階段通常透過書面通訊進行。

實地審計階段

實地審計代表更嚴重的階段,稅務局人員可能會視察您的業務處所。在實地審計期間,人員可以:

• 對業務處所進行實地視察
• 詳細審查會計系統及內部監控
• 會見董事、經理或員工以確認營運實況
• 審查多年度財務紀錄(通常最多6個過往課稅年度)
• 透過詳細營運分析核實離岸申索

實地審計可延長6個月或以上,視乎個案複雜程度而定。稅務局旨在兩年內完成80%的個案,但實際時間取決於紀錄可靠性、文件齊備度、交易複雜性及您的回應時間等因素。

減低審計風險的主動措施

自願披露:您的策略優勢

稅務局積極鼓勵納稅人全面自願披露稅務違規行為,並在釐定罰款時將此類披露視為重大減輕因素。這種主動做法可將潛在的合規災難轉化為可管理的情況。

自願披露的好處

• 大幅減少罰款: 在任何實地審計、調查或查詢展開前作出的全面自願披露,在評估罰款時被視為有利因素
• 加快處理: 迅速披露的個案可被分類為「受質疑時迅速披露全部資料」,並可在3至6個月內了結
• 減少罰款: 雖然標準罰款約為少徵稅款的100%,但自願披露可大幅減少此金額
• 避免刑事檢控: 主動披露降低刑事程序的可能性(可被罰款港幣5萬元、最高達少徵稅款三倍,及監禁最長3年)

罰款結構及執法

行政罰款(第82A條)

不涉及故意逃稅意圖的違規行為,包括不當轉讓定價及利潤歸屬,一般根據《稅務條例》第82A條以行政方式處理,徵收額外稅款。在大多數情況下,約為少徵稅款100%的罰款被視為適當,惟須考慮加重或減輕因素。

減輕罰款的因素

• 在稅務局查詢前全面自願披露
• 在審計過程中全面合作
• 迅速提供要求的文件
• 合理努力釐定正確稅務處理
• 首次違規且無不合規模式

嚴重個案的刑事罰則

對於嚴重逃稅個案,稅務局可能提出刑事檢控,導致:

• 罰款最高港幣5萬元
• 額外罰款最高達少徵稅款三倍
• 監禁最長3年

影響香港審計的全球稅務發展

BEPS 2.0第二支柱實施

香港已立法於2025年1月1日起實施BEPS 2.0第二支柱規則的本地應用。這為收入達7.5億歐元或以上的跨國企業集團引入15%全球最低稅率。擁有跨境業務的企業必須準備:

• 收入納入規則(IIR)要求
• 香港最低補足稅(HKMTT)計算
• 增強申報及合規義務
• 跨境交易的加強審查

擴大版FSIE制度(於2024年1月生效)

擴大版外地收入豁免制度現已涵蓋股息、利息、處置收益及知識產權收入。要符合豁免資格,企業必須證明在香港具備經濟實質——此要求已大幅增加對離岸申索的審計審查。

審計準備的最佳做法

1. 保持審計就緒文件: 以可搜尋的索引系統有系統地整理及儲存文件。實施版本控制及建立文件保留時間表,確保符合7年或以上的規定。
2. 實施穩健內部監控: 分離財務紀錄及批准的職責。建立報稅表編製的覆核程序,並以支持分析記錄稅務立場釐定。
3. 定期進行稅務健康檢查: 每年審查轉讓定價安排。評估離岸申索實質要求,並每季將利潤率與行業標準對比。
4. 聘用專業顧問: 就複雜稅務架構、轉讓定價政策制定及稅務局審計代表與合資格稅務專業人員合作。
5. 監察監管發展: 追蹤稅務局部門詮釋及執行指引(DIPNs)。掌握包括BEPS、CRS及FSIE要求在內的全球稅務發展最新資訊。

應對香港稅務審計環境需要主動合規、細緻文件記錄及策略規劃。隨著擴大版FSIE制度及BEPS 2.0實施等規例演變,優先重視審計準備的企業不僅能減低風險承擔,更能為在香港競爭激烈的市場中可持續增長奠定基礎。謹記:應對稅務審計的最佳防禦,就是從一開始便建立有完善文件記錄且合規的稅務立場。