想像一下，你在香港經營一盤電商生意，客戶遍佈歐洲，貨倉設在亞洲，雲端伺服器則在美國。你的利潤究竟應該在哪裡繳稅？歡迎來到香港獨特的地域來源稅制世界——這個制度為數碼企業帶來顯著優勢，但也需要小心規劃，以避免代價高昂的合規失誤。這份指南將帶你深入了解電商企業如何在香港不斷演變的稅務規則下，既保持合規，又能優化稅務安排。

香港地域來源稅制：基本原則

與大多數國家對全球收入徵稅不同，香港採用地域來源原則——只有源自香港的利潤才需要繳納利得稅。這項基本原則意味著，僅僅在香港註冊一家公司，並不會自動令你所有的全球利潤都在香港課稅。稅務局關注的是產生利潤的活動實際在哪裡發生。

對於電商企業而言，判斷利潤來源需要分析多個因素：

• 營運地點： 你的關鍵業務活動在哪裡進行？
• 合約訂立： 銷售合約在哪裡最終敲定？
• 服務交付： 服務實際在哪裡提供？
• 決策地點： 策略性業務決策在哪裡作出？
• 價值創造： 經濟價值最根本在哪裡創造？

數碼時代的「常設機構」風險

「常設機構」的概念對電商企業至關重要。雖然傳統上與實體存在有關，但現代稅務機關越來越關注數碼存在。核心問題是：純粹的數碼活動會否在香港構成應稅聯繫？

數碼基建與常設機構考量

雖然單單在香港設有伺服器未必自動構成常設機構，但如果伺服器承載核心業務功能，或自動化系統執行關鍵的利潤創造活動，則可能成為構成常設機構的論據。稅務局採用「實質重於形式」原則，會審視合約安排背後的業務經濟實質。

外地收入豁免徵稅（FSIE）制度

香港的外地收入豁免徵稅制度於2024年1月擴大適用範圍，為豁免某些外地收入提供框架。對於電商企業，這尤其適用於：

• 股息： 來自海外附屬公司或投資的股息
• 利息： 來自海外存款或貸款的利息收入
• 處置收益： 出售海外資產（包括知識產權）的收益
• 知識產權收入： 來自海外知識產權的特許權使用費

電商適用的利得稅稅率及扣除項目

香港的兩級制利得稅為不同規模的企業提供具競爭力的稅率：

數碼業務的主要可扣除開支

電商企業可以為產生應評稅利潤而招致的各種開支申請扣除：

1. 平台及支付費用： 市場佣金、支付網關費用及交易處理成本。
2. 研究與開發： 為合資格的研發活動（旨在改善技術或流程）可獲得加計扣除。
3. 科技基建： 伺服器成本、軟件許可證及雲端服務（按業務用途分攤）。
4. 市場推廣及廣告： 數碼營銷開支、SEO服務及網上廣告費用。
5. 專業服務： 與業務運作相關的法律、會計及顧問費用。

混合電商模式的合規策略

同時經營本地及國際電商活動需要策略性的合規方法：

收入流分離

清晰區分香港來源及海外來源的收入。建立能按來源自動分類交易的會計系統，以便在稅務局審核時更容易證明你的稅務立場。

實時會計系統

現代電商企業受益於實時會計系統，能即時洞察交易來源、可扣除開支及整體稅務計算。這些系統能提升應對審核的準備度，並降低合規風險。

預扣稅管理

向海外服務供應商付款時，須了解香港的預扣稅規則及相關的全面性避免雙重課稅協定。妥善管理可避免合規問題及潛在罰則。

適用於跨境電商的全面性避免雙重課稅協定

香港已與超過45個稅務管轄區簽訂全面性協定，提供雙重徵稅寬免。對電商企業而言，這些協定提供：

• 稅務確定性： 關於哪個稅務管轄區有權對特定類型收入徵稅的清晰規則。
• 降低預扣稅率： 對特許權使用費、服務費等跨境付款適用較低稅率。
• 常設機構保障： 對構成常設機構的清晰定義。
• 爭議解決： 如相互協商程序等機制，以解決跨境稅務問題。

為全球最低稅（第二支柱）作準備

香港已於2025年6月6日通過第二支柱法例，並於2025年1月1日起生效。這項全球最低稅影響合併收入達7.5億歐元或以上的跨國電商集團。主要影響包括：

電商企業應根據這些國際變革，評估其集團架構、盈利能力及稅務狀況。香港已實施收入納入規則及香港最低補足稅，以符合全球標準。

紀錄保存及文件要求

妥善的文件記錄對於維護你的稅務立場至關重要。香港要求企業保存紀錄7年。對電商公司而言，這包括：

• 交易紀錄： 所有銷售的詳細記錄，包括客戶所在地及付款方式。
• 營運文件： 證明關鍵業務活動發生地點的證據。
• 合約協議： 與供應商、客戶及服務供應商的協議副本。
• 決策記錄： 顯示策略決策作出地點的文件。
• 開支證明： 所有申報扣除項目的收據及發票。

在香港為電商業務規劃稅務，需要在利用本港優惠稅制與適應不斷演變的國際標準之間取得平衡。透過理解地域來源原則、管理常設機構風險、善用FSIE制度，並為全球稅務改革作好準備，數碼企業可以在保持合規的同時優化稅務安排。謹記稅務規劃應與真實的業務實質相符——稅務局的「實質重於形式」原則意味著，缺乏經濟實質的人為安排將無法通過審查。隨著數碼經濟持續發展，緊貼法規變動並維持穩健的文件記錄，將是在香港充滿活力的營商環境中取得長遠成功的關鍵。