您有否想過,為何某些企業會被選中進行稅務審計,而其他企業則不會?在當今數碼時代,香港稅務局已從傳統稅務機關轉型為先進的數據分析中心。隨著強制性iXBRL報稅現已生效,加上先進的人工智能系統掃描數以百萬計的報稅表,了解觸發審計的因素對香港企業而言從未如此重要。本指南揭示可能將您的公司置於稅務局審查範圍的警號。

稅務局的現代審計選取系統

純粹隨機稅務審計的年代已經過去。稅務局現時運作一套先進的「先評後審」(AFAL)系統,由人工智能及大數據分析驅動。您的報稅表可能會迅速處理,但稅務局保留在法定時限期內隨時進行詳細調查的權利。

稅務局如何選取審計對象

稅務局採用多層次方法,結合科技與專業知識:

• 電腦輔助風險為本程式,分析所有報稅表的模式
• 人工智能強化數據分析,偵測統計異常及離群值
• 行業特定風險評估,基於行業知識及歷史數據
• 交叉核對能力,即時比較不同稅表的數據
• 隨機選取程序,確保廣泛覆蓋所有納稅人群組

iXBRL革命與稅務執法

由2024/25課稅年度起,稅務局強制要求使用內聯可擴展商業報告語言(iXBRL)格式以電子方式提交財務報表及稅務計算表。這種標準化、機器可讀的格式對稅務執法而言是革命性的改變:

• 自動提取及比較跨行業的財務比率
• 即時識別盈利能力及開支模式的統計離群值
• 實時交叉核對關聯方交易
• 偵測不同稅表及附表之間的不一致性
• 基於多年趨勢分析的全面風險評估

觸發稅務局審計的十大警號

1. 境外收入豁免機制下的離岸收入申索

隨著香港由2024年1月1日起實施經優化的境外收入豁免(FSIE)機制,離岸收入申索面臨前所未有的審查。稅務局現時要求提供穩健的經濟實質證據,以支持以下項目的豁免申索:

• 境外來源股息
• 利息收入
• 知識產權收入
• 處置所有類型物業的收益

觸發審計的因素:

• 申索離岸地位而沒有在香港展示明確的經濟實質
• 未能充分證明符合「足夠性及相稱性」測試的文件
• 延遲或不完整的境外收入豁免申請
• 缺乏有關人員、處所及營運活動的證據
• 與公司實際業務活動不一致的申索

2. 不足的轉讓定價文件

自轉讓定價規則實施以來,稅務局一直積極向指定納稅人發出IR1475表格(「轉讓定價文件 – 主體文檔及本地文檔」),即使是低於法定編備門檻的納稅人亦不例外。

主要審計觸發因素包括:

• 重大關聯方交易而沒有適當文件
• 補充表格S2(轉讓定價)中的錯誤或不一致性
• 與低稅率司法管轄區實體進行的交易
• 利潤率與行業可比性存在顯著差異
• 遺漏或延遲提交主體文檔及本地文檔
• 未能在一個月期限內回應IR1475

3. 不尋常的利潤波動或利潤率下降

稅務局的電腦化系統會自動標記出現以下情況的公司:

• 年度間利潤大幅波動而沒有明確的業務解釋
• 收入保持穩定或增長但利潤率持續下降
• 利潤突然下降恰好與關聯方重組同時發生
• 利潤率大幅低於行業基準
• 盈利與虧損交替出現的模式

4. 高風險行業營運

某些商業行業因特定風險因素而面臨較高審查:

• 現金密集型業務: 餐廳、零售商店、娛樂場所
• 專業服務: 特別是採用離岸收費安排的企業
• 貿易公司: 尤其是申索離岸來源的企業
• 數碼業務: 電子商務、金融科技、加密貨幣相關活動
• 房地產及物業投資: 鑑於處置收益的處理複雜性
• 進出口業務: 需要仔細分析來源的跨境交易

5. 過高或不尋常的扣除

iXBRL報稅系統使稅務局更容易識別離群扣除模式:

• 扣除額顯著高於行業規範(開支與收入比率)
• 向離岸關聯方支付管理費而沒有明確理據
• 大額捐款而沒有適當支持文件
• 版稅或知識產權許可費超出合理基準
• 旅遊及娛樂開支與業務規模不成比例
• 向關聯或連繫方支付顧問費

6. 不同稅表之間的差異

數碼報稅實現以下項目之間的即時交叉核對:

• 利得稅報稅表(BIR51/52/54)與僱主報稅表(BIR56A)
• 財務報表與稅務計算表
• 本年度申報與往年提交的資料
• 補充表格(S2轉讓定價、S3集團寬免等)
• 同一實體的物業稅報稅表及利得稅報稅表

7. 關聯方交易未採用公平原則定價

除正式轉讓定價文件要求外,稅務局還審查:

• 向/從關聯方提供的貸款採用非商業條款(免息或低於市場利率)
• 向關聯方銷售的價格低於市值
• 從關聯方購買的價格過高
• 缺乏商業實質的服務安排
• 為雙重不徵稅而設計的集團架構

8. 記錄保存不足

《稅務條例》第51C條要求保存充足記錄最少7年。警號包括:

• 要求提供時未能出示原始文件
• 遺失發票、收據或合約
• 銀行結單或交易記錄不完整
• 記錄未保存在香港(或未能從香港即時取得)
• 在7年保存期屆滿前銷毀記錄

9. 延遲提交或重複申請延期

雖然未必表示逃稅,但持續延遲提交或申請延期會建立不利的合規記錄:

• 錯過法定提交期限(通常為發出日期起一個月)
• 重複申請集體延期
• 延遲提交並結合其他風險因素
• 不完整的提交需要多次跟進查詢

10. 缺乏商業實質的企業重組

稅務局密切審查似乎以稅務為動機的重組活動:

• 成立多個實體而沒有明確的業務目的
• 通過知識產權轉讓或服務安排進行利潤轉移
• 業務模式或利潤分配突然改變
• 在既有供應鏈中插入離岸實體
• 集團內資產轉讓採用非市場估值

稅務局審計流程:預期情況

稅務局稅務審計的階段

第一階段:初步聯絡及文件要求

稅務局通常會通過書面查詢啟動審計,要求澄清或補充文件。常見要求包括:

• 收入及開支的詳細細分
• 銀行結單及現金流記錄
• 與主要客戶及供應商的合約
• 董事會會議記錄及企業管治文件
• 轉讓定價文件(IR1475表格)

第二階段:實地審計會面

對於較複雜的個案,稅務局可能進行實地審計,包括現場視察及正式面談。面談期間:

• 至少兩名稅務局人員會在場
• 人員會解釋《稅務條例》下的罰則條文
• 您會被要求指出報稅表中任何不正確之處
• 您必須具體說明任何隱瞞或遺漏的方式
• 所有陳述可能在其後程序中使用

第三階段:評稅或補加評稅

審計後,稅務局可能發出:

• 保護性評稅: 在調查繼續期間,為保留稅務局在6年時限期內進行評稅的權利而發出
• 補加評稅: 在識別少報稅項時發出
• 罰款評稅: 根據第82A條徵收額外稅款(最高達少徵稅款的3倍)

罰則及後果

民事罰則(第82A條額外稅款)

對於沒有故意逃稅意圖的違規行為,稅務局通常徵收行政罰款:

影響罰款水平的因素:

• 少徵稅款的金額
• 合作程度及自願披露
• 違規期間的長度
• 計劃的複雜性
• 過往合規記錄
• 稅務局掌握證據的強度

刑事檢控

對於涉及欺詐或故意逃稅的嚴重個案,稅務局可能提出刑事檢控,導致:

• 罰款: 每項罪行最高港幣50,000元
• 額外罰款: 最高達少徵稅款的3倍
• 監禁: 最高3年
• 刑事記錄: 對商業聲譽及董事資格的永久影響

降低審計風險的最佳實務

1. 保存全面文件: 保留所有業務記錄最少7年,並以可存取格式保存。確保記錄存放於香港或可從香港即時存取。即使低於法定門檻,亦應編備同期轉讓定價文件。
2. 確保所有報稅表的一致性: 交叉核對利得稅報稅表、僱主報稅表及財務報表之間的數字。以清晰的解釋核對年度間的變動。提交前審核iXBRL標記數據的準確性。
3. 以穩健證據支持離岸申索: 記錄經濟實質要求:人員、處所及活動。保留合約洽談及簽訂地點的證據。編備詳細的境外收入豁免文件,涵蓋足夠性及相稱性測試。
4. 實施公平原則轉讓定價: 為關聯方交易進行年度基準研究。即使低於豁免門檻亦應編備主體文檔及本地文檔。記錄顯示價值創造的功能分析。及時回應IR1475要求(一個月內)。
5. 聘用專業稅務顧問: 由執業會計師編備及審核報稅表。就複雜稅務立場獲取專業意見。進行定期稅務健康檢查以識別潛在問題。考慮就新穎情況向稅務局申請預先裁定。
6. 迅速及合作地回應稅務局查詢: 立即確認所有稅務局函件。在指定期限內提供所需資料。如需額外時間,主動溝通。在所有互動中保持專業及合作態度。

全球稅務透明倡議的影響

自動交換財務帳戶資料(AEOI)

香港參與經合組織的共同匯報標準(CRS),自動與超過100個司法管轄區交換財務帳戶資料。這使稅務局能夠:

• 交叉核實離岸收入申報
• 識別未披露的海外資產
• 偵測逃稅或避稅模式
• 與外國稅務機關協調審計

BEPS 2.0及全球最低稅

於2025年6月6日制定的《2025年稅務(修訂)(跨國企業集團最低稅項)條例》實施:

• 綜合收入達7.5億歐元或以上的跨國企業集團須遵守15%的全球最低實際稅率
• 與經合組織2022年轉讓定價指引保持一致
• 加強國別報告要求
• 加強對利潤分配及稅務規劃架構的審查

從歐盟觀察名單中剔除

於2024年2月20日,香港在加強其境外收入豁免機制後從歐盟稅務觀察名單中剔除。這顯示香港對國際稅務管治標準的承諾,但同時也標誌著經濟實質要求的執法加強。

如被選中審計應如何應對

1. 不要恐慌: 被選中審計不會自動表示有違規行為。許多審計屬於常規或隨機選取。
2. 聘請專業代表: 立即聘請合資格稅務顧問或執業會計師。專業代表可大幅改善結果。
3. 審查您的記錄: 在回應稅務局前,對所有相關文件進行內部審查。
4. 保留所有證據: 確保沒有記錄被銷毀或修改。保存文件至關重要。
5. 制定回應策略: 與顧問合作,編備全面、一致的稅務局查詢回應。