隨著香港繼續以其優惠的稅務環境吸引高淨值人士——無資本增值稅、無遺產稅及地域來源稅制——稅務局已發展出精密的合規機制,確保這一制度不被濫用。在全球稅務透明度措施及香港與國際標準接軌的背景下,富裕人士及其顧問必須了解稅務局在這個財務透明度新時代的合規方法。

稅務局對財富管理的演變審計策略

雖然香港並無如某些司法管轄區般設立專門的「高淨值人士審計單位」,但稅務局採用精密的風險為本個案選取程式,自然會標記較高價值的納稅人及複雜架構以進行加強審查。該部門的方法在香港的營商友善環境與強力的合規措施之間取得平衡,以維持香港作為透明金融中心的聲譽。

稅務局如何識別審計對象

稅務局採用多種方法識別審計個案,結合科技與人類專業知識:

• 電腦化風險評估: 「先評稅後審計系統」及電腦輔助風險為本個案選取程式分析報稅表的異常情況及高風險模式
• 人類專業知識: 經驗豐富的稅務專業人員審閱被標記的個案,根據行業知識及新興合規模式作出判斷
• 隨機抽樣: 某些審計是隨機進行的,以維持所有納稅人類別的一般合規紀律
• 特定觸發因素: 某些申報或情況會自動觸發審查,特別是離岸收入申報

在2023-24年度,稅務局處理了1,802宗稅務審計,涵蓋所有納稅人類別。雖然稅務局強調其審查程序「適用於所有納稅人,不論其行業或背景」,但實際上,較高價值及較複雜的架構會因其固有的合規風險而受到加強關注。

兩階段審計程序:從案頭審查到實地審計

第一階段:案頭審查

稅務局首先審閱報稅表及隨附的審計報告。如果出現問題——特別是關於離岸收入申報——稅務局會發出查詢信,要求進一步解釋或提供佐證文件。這封信可能在提交報稅表後數星期甚至數月後才到達。

案頭審查的重點包括:

• 報稅表與經審計財務報表之間的一致性
• 離岸收入申報相對於業務營運的合理性
• 支持稅務立場的文件是否充足
• 是否符合外地來源收入豁免(FSIE)的要求

第二階段:實地審計(事態嚴重時)

如果案頭審查的回應不足或引起進一步問題,稅務局可能會進行實地審計。這個較嚴重的階段包括:

• 到訪業務處所以核實營運實況
• 詳細審閱會計系統及內部監控
• 面談董事、員工及顧問以了解決策過程
• 審查合約、發票、銀行對帳單及營運記錄
• 核實業務決策實際在何處作出

實地審計可能延續數月,如果稅務局認為稅款有風險,可能會發出保護性評稅。舉證責任完全由納稅人承擔,以證明其合規立場。

高淨值人士的主要審計觸發因素

離岸收入:稅務局的主要審查範疇

「業務運作測試」及全面事實考量法

香港的地域來源稅制基於「業務運作測試」:指導原則是「納稅人做了甚麼以賺取有關利潤及在何處做?」

稅務局採用「全面事實」考量法,審查:

• 合約磋商及簽訂: 合約在何處討論、磋商及簽訂?
• 決策權: 董事會會議在何處舉行?關鍵業務決策在何處作出?
• 營運活動: 貨物在何處採購、貯存及付運?服務在何處提供?
• 銀行及付款流向: 資金在何處收取及支付?銀行對帳單顯示交易地點為何?
• 客戶及供應商地點: 這些是否真正的海外關係,還是香港實體以離岸方式開單?

離岸收入申報的文件要求

舉證責任完全由納稅人承擔。稅務局要求提供充足的文件,包括:

• 顯示在香港以外磋商及簽訂的合約
• 在海外舉行的董事會會議記錄
• 顯示決策地點的通信記錄
• 顯示外地交易的發票及付款記錄
• 運輸及物流文件(適用於貿易公司)
• 海外辦事處、員工及營運基建的證據
• 反映離岸業務的外地銀行賬戶對帳單

一旦你提出離岸收入申報,稅務局幾乎肯定會發出詳細問卷,旨在深入審查你的業務模式、交易流向及營運架構。批准永不獲保證,申報可能被拒絕、延遲,甚至在數年後被推翻,導致補繳稅款加罰款。

外地來源收入豁免制度(FSIE):新的合規層面

外地來源收入豁免制度於2023年1月1日生效(第二階段於2024年1月擴展),為跨國企業及使用香港架構的富裕家族帶來重大的合規層面。該制度使香港與全球BEPS 2.0標準接軌,並處理國際社會對逃稅的關注。

涵蓋的被動收入類別

四類外地來源被動收入在符合某些條件時可能須在香港課稅:

1. 利息收入——來自外地來源
2. 股息收入——來自外地公司
3. 知識產權(IP)收入(特許權使用費、許可費)
4. 處置收益——來自出售股份及股權權益

外地來源被動收入何時須課稅

外地來源被動收入須在香港課稅,如果:

• 由香港居民實體在香港收取,或
• 在香港使用(例如匯入香港銀行賬戶、應用於香港業務)

然而,如果納稅人符合以下其中一項要求,可獲豁免:

共同匯報標準/自動交換資料:全球資訊交換框架

共同匯報標準在香港的運作

共同匯報標準(CRS)是經濟合作與發展組織(OECD)倡議的自動交換資料(AEOI)機制,於2017年1月1日在香港生效。首次資訊交換於2018年進行。

共同匯報標準的運作機制如下:

1. 香港的金融機構識別由須申報司法管轄區(超過80個夥伴國家)的稅務居民持有的賬戶
2. 它們每年收集賬戶持有人資料及財務賬戶詳情
3. 這些資料會報告給稅務局
4. 稅務局自動與相關司法管轄區的稅務機關交換這些資料

報告範圍及2024年合規重點

金融機構必須報告:

• 個人賬戶持有人——須申報司法管轄區的稅務居民
• 實體賬戶持有人(公司、信託、合夥)——在須申報司法管轄區的稅務居民
• 被動非金融實體(NFE)——其控權人是須申報司法管轄區的稅務居民

對高淨值人士的影響

對高淨值人士而言,共同匯報標準意味著:

• 他們的離岸金融賬戶不再對其本國稅務機關保密
• 全球稅務機關可將共同匯報標準數據與報稅表交叉核對,以識別差異
• 未申報的投資收入、資本增值(在徵稅的司法管轄區)或未披露的海外資產越來越容易被發現
• 涉及多個司法管轄區的複雜架構須在持有金融資產的每個司法管轄區報告

家族辦公室稅務制度:機遇與合規

現行框架及主要優惠

香港針對由合資格單一家族辦公室管理的家族投資控權工具的專門稅務寬免制度,是透過《2022年稅務(修訂)(家族投資控權工具稅務寬免)條例》制定。

主要優惠包括:

• 0%利得稅——適用於合資格資產的投資利潤
• 附帶收入豁免(利息、股息),但須符合5%門檻
• 無資本增值稅、銷售稅、增值稅或股息及利息預扣稅
• 無須事先批准: 合資格家族辦公室進行自我評估,並在年度報稅表中應用寬免

架構及營運要求

2024-2025年度的優化及增長

香港政府正積極優化家族辦公室制度,以與新加坡及其他亞洲財富中心競爭:

• 擴大合資格資產: 建議包括虛擬資產、保險相連證券及非法團私人實體(合夥)的權益
• 更大靈活性: 在處理附帶交易方面增加靈活性
• 增加交易類別: 擴闊合資格交易範圍
• 立法時間表: 待最終敲定細節,並向立法會提交立法建議以供審議

罰款及執法:風險何在

逾期申報罰款

記錄保存及資訊違規

《稅務條例》要求每名在香港經營行業、專業或業務的人士保存充足記錄最少7年。未能遵守構成違法行為,可處罰款。缺乏充足記錄可能促使稅務局根據替代方法評稅,往往導致較高的稅務負擔。

根據自動交換資料框架,在向金融機構作出自我證明時,明知或罔顧實情地在要項上提供具誤導性、虛假或不正確的資料,即屬違法,可處第3級罰款(10,000港元)。

高淨值人士稅務合規的最佳做法

1. 保存全面文件

鑑於舉證責任由納稅人承擔,須保存詳盡記錄最少7年:

• 顯示磋商及簽訂地點的明確證據的合約
• 顯示海外地點的董事會會議記錄
• 顯示決策地點的通信記錄
• 詳細的交易記錄(發票、付款確認、運輸文件)
• 海外辦事處、員工及基建的證據
• 支持離岸業務的外地銀行賬戶對帳單

2. 建立真正的經濟實質

實質不僅是文書工作——而是實際營運。確保離岸架構具備:

• 具備適當技能及權限的真實員工
• 與營運相稱的實體辦公空間
• 在所聲稱的司法管轄區作出真正決策
• 具有適當商業理由的公平交易
• 與所聲稱活動一致的開支水平

3. 主動尋求專業建議

香港的稅務環境正不斷演變。就複雜的稅務立場,特別是涉及離岸收入、外地來源收入豁免及家族辦公室架構,定期諮詢稅務專業人員:

• 在實施架構前進行稅務規劃
• 就不明確的立場申請預先裁定
• 定期審閱合規程序
• 及時了解法例及實務變化

4. 及時回應稅務局查詢

如果收到稅務局查詢信:

• 在規定期限內作出全面及準確的回應
• 提供清晰、有條理及佐證充分的解釋
• 如需要更多時間,主動要求延期
• 如問題複雜,考慮尋求專業協助草擬回應
• 保留所有通信副本作記錄

5. 進行定期合規健康檢查

不要等待審計才發現合規問題。實施主動的合規審查:

• 每年審閱離岸收入申報的文件支持
• 評估架構的經濟實質是否充足
• 核實符合外地來源收入豁免及家族辦公室制度的要求
• 審查共同匯報標準報告義務
• 確保記錄保存做法穩健

結論:新透明度時代的合規

香港的地域來源稅制繼續為高淨值人士提供顯著優勢,但全球稅務透明度措施、外地來源收入豁免制度及稅務局日益精密的審計方法意味著合規從未如此重要。

對於富裕人士及其顧問而言,關鍵是理解現代合規不僅關乎遵守技術要求——而是關乎證明真實的商業實質、保存全面文件,以及與不斷演變的國際標準保持一致。在這個新時代,合規不僅是法律義務,也是保障財富及維持香港作為首選金融中心聲譽的策略性必要條件。