你知道香港公司可以透過慈善捐款，在履行社會責任的同時，將稅單最多減少35%嗎？在現今重視ESG（環境、社會及管治）的營商環境下，策略性的慈善捐贈已不僅是善舉，更是精明的稅務規劃。這份2024-2025課稅年度指南，將全面剖析香港公司如何善用慈善捐款扣稅，在實現企業社會責任目標的同時，最大化稅務效益。

深入解讀第16D條：公司慈善捐款的法律框架

《稅務條例》（Inland Revenue Ordinance）第16D條是規管香港公司慈善捐款稅務扣減的核心法例。此框架歷經演變，扣減上限由2002年的10%，逐步提升至2003年的25%，並在2008年達到現行的35%上限。在2024-2025課稅年度，此規則維持不變，為企業提供穩定的稅務規劃基礎。

何謂「認可慈善捐款」？

根據《稅務條例》第2條，「認可慈善捐款」特指以下現金捐款：

• 捐贈予任何根據條例第88條獲豁免繳稅的公共性質慈善機構或信託；或
• 捐贈予香港特別行政區政府。

稅務局對「捐款」本質的嚴格定義

稅務局對何謂真正的捐款有嚴格的詮釋。一筆款項要成為可扣稅的捐款，必須符合以下準則：

1. 自願轉讓： 捐款必須出於自願，而非基於合約責任。
2. 沒有代價： 捐款者不能因此獲得任何具實質價值的利益或好處。
3. 慈善用途： 款項必須完全用於慈善用途。

35%扣減上限：計算方法與策略規劃

香港的利得稅制度允許公司，在相關課稅年度內，扣減認可慈善捐款，上限為其應評稅利潤的35%。了解這項計算對有效的稅務規劃至關重要。

扣減額如何計算？

扣減適用於調整後但未扣除捐款前的應評稅利潤。以下是一個2024-2025課稅年度的實例：

必須了解的關鍵限制

不可結轉或轉回： 與部分海外稅務管轄區不同，香港不允許納稅人將超額捐款結轉至未來年度或轉回以往年度。如果你的慈善捐款在任何一個課稅年度超出應評稅利潤的35%，超額部分將不會帶來任何稅務利益。

每筆捐款只可扣減一次： 同一筆捐款的扣減額不能授予多於一名納稅人。此外，扣減只能申索一次——無論是在利得稅、薪俸稅還是個人入息課稅下。

最低門檻： 在一個課稅年度內，所有認可慈善捐款的總額不得少於100港元。低於此門檻的捐款，雖然值得讚賞，但不提供稅務利益。

第88條認可慈善機構：核實身份是關鍵

捐款要符合扣稅資格，必須捐贈予根據《稅務條例》第88條獲豁免繳稅的機構。並非所有慈善組織都符合資格，因此在進行可扣稅捐款前，核實機構身份至關重要。

何謂第88條機構？

《稅務條例》第88條為公共性質的慈善機構或信託提供稅務豁免。要符合此豁免資格，機構必須滿足嚴格準則：

• 純粹為慈善目的： 機構必須純粹為慈善目的而成立，例如扶貧、促進教育、推廣宗教或其他對社會有益的目的。
• 利潤用於慈善： 所有收入及利潤必須完全用於慈善活動。
• 主要在香港營運： 機構的慈善活動不得主要在香港以外進行。
• 公共性質： 機構必須服務普羅大眾或社區中足夠廣泛的群體。

如何核實第88條資格

稅務局設有官方可搜尋的免稅慈善機構資料庫。在你打算申索稅務扣減的捐款前，你應該：

1. 瀏覽稅務局官方搜尋工具：www.ird.gov.hk/chi/tax/ach_search.htm
2. 輸入慈善機構的全名或部分名稱
3. 核實該機構是否在現行的認可慈善機構名單上
4. 記下機構的檔案編號以作紀錄

常見的第88條機構類型

2024-2025年度文件及合規要求

妥善的文件紀錄對申索慈善捐款扣減至關重要。稅務局有特定要求，公司必須遵從以證明其申索。

收據要求

進行慈善捐款時，公司應向第88條認可慈善機構索取正式收據。一份妥當的捐款收據應包括：

• 慈善機構的名稱及第88條檔案編號
• 捐款者名稱（即公司的法定全名）
• 捐款日期
• 捐款金額
• 聲明該捐款用於慈善用途
• 慈善機構授權代表的簽署或印章

紀錄保存期

公司必須將捐款收據及證明文件，由作出捐款的課稅年度結束起計，保存七年。例如，一筆在2024年10月15日作出的捐款（屬於2024/25課稅年度，於2025年3月31日結束），必須至少保存至2032年3月31日。

在報稅表上申索扣減

在填寫2024-2025課稅年度的利得稅報稅表時，公司應：

1. 申報在評稅基期內作出的認可慈善捐款總額
2. 確保申索金額不超過應評稅利潤（扣除捐款前）的35%
3. 確保總額不少於100港元
4. 保存詳細紀錄，包括捐款收據、批准捐款的董事會會議紀錄，以及銀行付款紀錄

課稅年度時機與最大化效益的策略規劃

了解香港的課稅年度結構，對於優化慈善捐款時機及在2024-2025年度最大化稅務效益至關重要。

香港課稅年度結構

香港的課稅年度由4月1日至翌年3月31日。這與日曆年不同，並帶來重要影響：

• 在2024年4月10日作出的捐款，屬於2024/25課稅年度（於2025年3月31日結束）
• 在2024年3月30日作出的捐款，屬於2023/24課稅年度（於2024年3月31日結束）
• 報稅表通常由稅務局在每年5月初發出，個人報稅表的繳交期限一般為發出日期起約一個月（約6月初）

策略性時機考量

考慮到35%的上限及不可結轉的規定，公司在2024-2025課稅年度可考慮以下策略：

2024-2025年度的ESG整合與企業慈善

隨著香港加強其作為全球可持續金融中心的地位，企業慈善捐贈正越來越多地透過環境、社會及管治（ESG）承諾的視角來審視。

將慈善捐贈與ESG策略連結

常見陷阱及如何避免

即使是經驗豐富的公司，在申索慈善捐款扣減時也可能遇到問題。了解常見陷阱有助確保合規並最大化稅務效益。

陷阱一：捐款予非第88條機構

問題： 捐款予值得支持但未獲第88條批准的慈善項目。

解決方法： 在作出打算用作稅務扣減的捐款前，務必核實第88條資格。使用稅務局官方搜尋工具，並向慈善機構索取書面確認。

陷阱二：將贊助視為捐款

問題： 提供市場推廣利益或商業優勢的企業贊助，在稅務上並不構成「捐款」。

解決方法： 區分純粹慈善捐款（可扣稅）與商業贊助（可能根據其他條款作為業務開支扣減，但不可作為慈善捐款）。確保沒有任何實質利益回流至公司。

陷阱三：未經規劃便超出35%上限

問題： 作出超出35%上限的大額捐款，導致稅務效益浪費。

解決方法： 進行前瞻性的稅務規劃。在承諾大額慈善捐款前，先估算年終利潤並計算最高可扣減額。如有需要，考慮將捐款攤分至多個課稅年度。

實例與個案研究

個案一：利潤穩定的科技公司

公司概況： 香港科技公司，每年穩定利潤為2,000萬港元。

情況： 公司希望建立一個常規的慈善捐贈計劃，以配合其促進弱勢社群教育的ESG目標。

實施策略：

• 設立每年600萬港元的捐款預算（佔應評稅利潤30%，遠低於35%上限）
• 識別五間專注於弱勢青年STEM（科學、科技、工程及數學）教育的第88條認可教育慈善機構
• 全年分四季分發捐款，以支持持續計劃
• 為所有捐款取得妥善收據，並維持專用的追蹤系統

稅務結果： 每年600萬港元稅務扣減，將應評稅利潤由2,000萬港元減至1,400萬港元。按兩級制利得稅率（首200萬港元利潤稅率8.25%，其後16.5%）計算，每年節省稅款約99萬港元，同時推進公司的ESG目標。

個案二：利潤波動的物業發展商

公司概況： 房地產發展公司，年度利潤因項目完工週期而波動。

情況： 公司在2024/25課稅年度完成一個主要項目，應評稅利潤達1億港元（對比上一年度為1,500萬港元）。公司希望向醫療設施作出重大慈善捐贈。

實施策略：

• 計算最高可扣減捐款額：3,500萬港元（1億港元的35%）
• 在2025年3月31日前，向一間第88條認可的醫院基金會捐款3,000萬港元
• 設立為期三年的1,500萬港元多年期承諾，根據預測的利潤週期安排付款時間
• 將所有承諾記錄在董事會會議紀錄中，並取得妥善收據

稅務結果： 在高利潤年度扣減3,000萬港元，節省稅款約495萬港元。透過將餘下的1,500萬港元攤分至未來年度，公司在維持慈善捐贈承諾的同時，優化了整體稅務效益。

建立企業慈善捐贈計劃

對於希望在2024-2025課稅年度建立或完善其慈善捐贈計劃的公司，一個結構化的方法能確保稅務效率及有意義的社會影響。

第一步：定義慈善捐贈目標

首先闡明清晰的目標，使其與企業價值觀及ESG承諾一致：

• 識別與企業使命共鳴的公益領域（教育、醫療、環境等）
• 決定重點是本地（香港慈善機構）還是更廣泛
• 建立超越節稅的可衡量影響目標
• 考慮持份者（員工、客戶、股東）的優先事項

第二步：設立預算及稅務參數

• 預測年度應評稅利潤，以計算35%的最高扣減額
• 考慮利潤波動性，確定可持續的年度捐款預算
• 建立靈活性，以便在高利潤年度增加捐款
• 確保達到最低100港元的門檻

第三步：實施管治及監控

• 採納經董事會批准的正式慈善捐贈政策
• 指定負責捐款決策及行政的人員
• 設立捐款金額的審批門檻
• 實施利益衝突處理程序
• 為所需的7年保存期，建立文件及紀錄保存協議