了解稅務局的稅務調查風險評估框架

了解稅務局的稅務調查風險評估框架

11 12 月, 2025 David Wong, CPA 0 Comments

📋 重點摘要

電腦化風險評估: 稅務局採用先進的「先評稅後審計」(AFAL) 系統及基於風險的個案選擇機制,以識別審計目標
全球透明度: 香港根據《共同匯報標準》(CRS) 與超過 120 個司法管轄區交換金融帳戶資料
調查範圍: 標準審計涵蓋過往 6 年,涉及欺詐或蓄意逃稅個案可延長至 10 年
保存紀錄: 根據香港稅務法律要求,企業必須保存 7 年紀錄
罰款範圍: 罰款可由應繳稅款的 5% 至 300%,視乎違規嚴重程度而定

你知道香港稅務局每年透過先進的風險評估系統追回數以十億計的欠稅嗎?在當今全球稅務透明度的時代,了解稅務局如何選擇審計目標對每個企業和個人納稅人來說至關重要。本綜合指南揭示香港稅務調查框架的運作方式,並提供可行的策略以減低你的審計風險。

稅務局的多層風險評估方法

香港稅務局已從傳統審計方法演變為先進的科技主導模式,結合電腦化系統與專業判斷。這多層框架讓稅務局能夠有效分配資源,同時最大化經濟各界的稅務合規。

電腦化評稅系統:數碼骨幹

稅務局現代化方法的核心是互連的電腦化系統,每年篩選數以百萬計的報稅表:

1. 先評稅後審計 (AFAL) 系統

AFAL 系統代表稅務管理策略的根本轉變。在此方法下:

即時處理: 稅務報表獲即時處理並發出評稅,無需初步詳細核實
評稅後覆核: 隨後透過電腦化篩選演算法選擇個案進行詳細審查
現金流效率: 納稅人先收到評稅通知書,潛在審計稍後進行
策略優勢: 此方法讓稅務局能維持政府收入流,同時對選定個案進行徹底審查

2. 基於風險的個案選擇程式

除了 AFAL 系統外,稅務局還採用先進的基於風險的個案選擇程式:

分析多個數據點以識別顯示潛在稅務違規的模式
將納稅人數據與行業基準及經濟常態進行比較
標記差異、不一致及統計異常值以作進一步審查
促進有針對性地識別高風險個案以進行實地審計和調查

⚠️ 重要: 雖然電腦化系統構成基礎,但稅務局強調一般不會套用僵化的個案選擇標準。評稅主任會運用其經驗和專業判斷來評估自動化系統識別的個案。

觸發稅務局審查的主要風險因素

了解什麼會觸發稅務局關注是你避免意外審計的第一道防線。稅務局專注於多個類別的特定風險指標:

風險因素類別	具體指標	稅務局關注事項
離岸申索	• 合約地點含糊不清 • 香港供應商/客戶 • 受香港法律管轄的合約 • 證明文件不足	利潤產生活動實際發生在香港;透過人為架構逃稅
財務差異	• 財務紀錄不一致 • 收入變化無法解釋 • 異常開支模式 • 利潤率偏離常態	少報收入;不當扣除開支;操縱財務數據
公開資料衝突	• 報稅表與公開數據的差異 • 公司註冊處文件的矛盾 • 媒體報導與申報收入不一致	蓄意失實陳述;未完整披露業務活動
轉讓定價問題	• 持續高利潤率而無風險 • 關聯方交易價格非按公平原則 • 相對盈利能力而言員工數目極少	利潤轉移至低稅率司法管轄區;人為安排以逃稅
經濟實質不足	• 缺乏香港員工或場所 • 在香港作出的決策極少 • 營運活動不足	空殼公司;缺乏真正業務實質以支持稅務立場
保存紀錄失當	• 支持文件不足 • 交易紀錄缺失 • 未能保存 7 年紀錄	無法證實稅務立場;潛在隱瞞應課稅收入

全球透明度革命:CRS 及資料交換

香港參與全球《共同匯報標準》(CRS) 從根本上改變了稅務局的調查能力。自 2018 年實施自動交換資料以來,稅務局現在能夠以前所未有的方式取得離岸金融數據。

CRS 數據如何增強稅務局風險評估

金融帳戶資料的自動交換為稅務局提供全面的可見性:

離岸金融帳戶: 香港稅務居民在超過 120 個參與司法管轄區持有的帳戶詳情
投資收入: 在香港以外賺取的利息、股息及其他收入
帳戶結餘: 年終結餘及帳戶價值,以進行全面風險概況分析
跨境模式: 可能顯示未申報收入來源或逃稅計劃的金融流動

💡 專業提示: 隨著 CRS 的實施,未披露的海外收入越來越容易被發現。確保在香港報稅表中妥善申報所有離岸收入,以避免嚴厲罰款。

金融機構在 CRS 下的責任

香港金融機構在 CRS 框架中扮演關鍵角色,必須:

實施盡職審查程序以識別須申報司法管轄區的稅務居民
在首次維持須申報帳戶後 3 個月內向稅務局登記
在指定期限內每年提交財務帳戶資料申報表
遵守稅務局指引及 OECD《CRS 評註》

與政府數據庫的交叉核對

稅務局的調查能力因其能夠跨多個政府數據庫交叉對照數據而得到加強。2023 年 12 月實施的商業登記號碼 (UBI) 系統顯著提升了數據整合能力。

跨部門資料共享網絡

在維持嚴格私隱保護的同時,稅務局可以從各政府來源取得資料:

政府部門	取得的數據	調查用途
公司註冊處	董事資料、股權結構、財務報表	核實公司結構及擁有權
入境事務處	出入境紀錄、居住模式	確定稅務居民身份及利潤來源
土地註冊處	物業交易、擁有權詳情	追蹤資產擁有權及財富模式
海關	進出口數據、貿易模式	核實貿易公司活動及交易量

調查範圍、程序及時間表

當稅務局展開調查時,了解程序及時間表可以幫助你有效應對情況。稅務局遵循《稅務條例釋義及執行指引第 11 號》所列的結構化程序。

調查程序:逐步說明

初步面談: 面談主要人員,包括董事、財務總監及營運團隊,以了解業務運作及稅務管治
索取資料: 正式信件要求特定文件、會計紀錄、合約及佐證
實地審計: 實地視察業務場所、核實營運及訪問員工
分析及評稅: 稅務局人員分析調查結果,並在必要時確定稅務調整
解決: 和解討論、罰款裁定及發出最終評稅

調查時間表及涵蓋範圍

方面	標準個案	欺詐/蓄意逃稅個案
追溯期	調查開始前 6 年	最多 10 年
目標完成時間	80% 個案於 2 年內完成	視乎複雜程度而定
紀錄要求	保存所有業務紀錄 7 年 (根據香港稅務法例)

⚠️ 重要: 調查持續時間很大程度上取決於你的合作程度、紀錄的完整性及交易的複雜性。迅速、徹底的回應可以大幅縮短時間及減少潛在罰款。

不合規的罰款及後果

稅務局的罰款結構反映了香港對待稅務合規的嚴肅態度。罰款根據違規的性質和嚴重程度而有很大差異,蓄意逃稅會招致最嚴厲的後果。

違規類型	罰款範圍	決定因素
輕微不合規	應繳稅款的 5% 至 50%	無意錯誤、全面合作、迅速糾正
中度稅務違規	應繳稅款的 50% 至 100%	疏忽行為、紀錄不完整、延遲合作
嚴重逃稅	應繳稅款的 100% 至 300%	蓄意隱瞞、複雜計劃、長期逃稅、缺乏合作

金錢罰款以外的額外後果

加強審查: 合規問題發生後,未來幾年的審計概率增加
聲譽損害: 稅務合規問題可能影響業務關係
刑事檢控: 嚴重個案可能根據香港稅務法例提出刑事指控
董事取消資格: 極端情況可能引發針對公司董事的法律程序
利息費用: 暫緩繳稅按 8.25% 計息 (自 2025 年 7 月起)

風險緩解及合規最佳做法

主動合規是你對抗稅務局調查的最有效防禦。實施穩健的稅務管治措施可以大幅降低審計風險,並確保在稅務局上門時做好準備。

1. 保存全面文件

成功捍衛稅務立場的最重要因素是同期文件:

交易證明: 所有合約、採購訂單、發票及付款文件的完整紀錄
決策紀錄: 記錄關鍵業務決策的作出地點及決策者
營運證明: 員工所在地、會議記錄、顯示業務實質的往來文件紀錄
轉讓定價文件: 準備並保存支持關聯方交易按公平原則定價的文件

2. 仔細證實離岸申索

對於申索離岸稅務豁免的公司,細緻的規劃及文件至關重要:

確保銷售及採購合約真正在香港以外商議及簽訂
透過詳細的功能分析記錄在各司法管轄區履行的特定職能
實施並記錄禁止在香港進行利潤產生活動的內部程序
在活動發生時建立文件,而非在審計期間追溯編製
確保報稅表、財務報表及營運實況的處理一致

3. 展示真正的經濟實質

隨著對經濟實質要求的審查加強,特別是在 FSIE 制度下 (自 2024 年 1 月生效),企業必須:

僱用與業務活動及規模相稱的合資格人員
在香港維持適當的辦公室場所及設施
確保策略決策由合資格人士在適當地點作出
展示真正的營運能力以履行所申索的業務職能

💡 專業提示: 考慮定期進行內部稅務健康檢查。在稅務局展開聯絡前,審查你的文件、證實離岸申索並確保符合經濟實質要求。

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