홍콩 세금 분쟁 해결 절차: 세금 감사 및 항소 처리 방법

當你收到香港稅務局（IRD）發出的評稅通知書，而你認為當中的計算並不正確時，應該怎麼辦？香港每年處理涉及數以億計稅款的爭議，了解香港結構清晰的稅務爭議解決程序，對每一位納稅人都至關重要。這份全面指南將帶你走過每一步——從最初的稅務審核到最終的法庭上訴——確保你清楚自己的權利、關鍵期限，以及成功處理稅務爭議的策略。

了解香港的稅務審核

在香港處理稅務事宜，必須了解可能與稅務局進行的審核互動。稅務局的稅務審核是一個正式程序，旨在透過審查納稅人的資料及核實應繳稅款，以保障稅收。這些審查適用於所有納稅人，不論行業或背景。

個案如何被選中進行審核

稅務局採用精密的篩選方法來挑選審核個案。該局使用電腦化的「先評稅後審核系統」，結合以風險為本的個案挑選程式，以識別高風險個案進行實地審核及調查。稅務局人員會運用其經驗及專業知識，挑選由這些系統識別的個案。

可能觸發審核的常見風險因素包括：

• 與往年相比，申報的收入或開支出現重大變化
• 根據FSIE制度申索離岸收入豁免
• 行業特定的警示訊號或不尋常的業務模式
• 報稅表與第三方資料存在差異
• 逾期提交或未有提交報稅表
• 證明文件不完整或不足夠

稅務審核的類型

稅務局主要進行兩種類型的審核：

調查科

對於涉及懷疑逃稅的個案，稅務局的調查科會進行深入調查並採取懲處行動，包括提出檢控。逃稅在香港是嚴重罪行。任何人如被裁定逃稅罪名成立，最高可被判處監禁3年及罰款。

紀錄保存規定

根據《稅務條例》（第112章）第51C條，任何在香港經營行業、專業或業務的人士，必須保存足夠的紀錄至少7年，由交易完成後起計。這些紀錄必須能讓人容易確定應評稅利潤。

須保存的紀錄類型

• 損益表及現金流量表
• 資產與負債（資產負債表）
• 服務紀錄及每日交易紀錄
• 銷售收據、發票及購貨紀錄
• 開支單據及銀行月結單
• 薪酬文件及僱員紀錄

不遵從規定的罰則

任何人無合理辯解而不遵從紀錄保存規定，即屬犯罪，一經定罪，最高可處罰款100,000港元。若缺乏足夠紀錄，稅務局可能會根據其他方法評稅，例如納稅人資產的變動、銀行存款，或同類業務的概況。

稅務反對程序

如果你不同意稅務局發出的評稅，你有權提出正式反對。了解反對程序及嚴格的時限，對保障你的權利至關重要。

步驟一：提交反對通知書

反對通知書必須在評稅通知書發出日期起計1個月內送達稅務局。此期限嚴格執行。

如何提交反對：

1. 填寫表格IR831： 反對評稅/申請修訂評稅通知書
2. 陳述清晰理由： 以書面清晰闡述你的反對理由
3. 透過「稅務易」帳戶提交： 適用於擁有薪俸稅、獨資物業物業稅或獨資業務利得稅帳戶的個人
4. 其他提交方式： 郵寄至香港告士打道郵政局郵箱28777號，或傳真至2877 1232
5. 針對估計評稅： 如反對根據《稅務條例》第59(3)條發出的估計評稅，你必須連同反對信及證明帳目，提交一份已妥善填妥的報稅表

步驟二：稅務局審閱及協商

收到你的反對後，稅務局評稅主任會審閱額外資料及證明文件。在大多數情況下，反對會透過納稅人與評稅主任之間的協商來處理。評稅主任可能會發出修訂評稅或提出修訂的基礎。這個非正式的解決階段讓許多爭議無需進入正式程序便能解決。

步驟三：局長作出裁定

如果未能透過協商達成協議，反對個案會轉交稅務局局長作出裁定。局長會考慮有關反對，並在合理時間內確認、減少、增加或取消該評稅。局長會將裁定連同理由以書面形式送交納稅人。

向稅務上訴委員會提出上訴

如果你不同意局長的裁定，你可以向稅務上訴委員會提出上訴。這是一個為裁決稅務上訴而設的獨立法定機構。

提交上訴

希望就局長決定提出上訴的納稅人，必須在局長的書面裁定送達後1個月內，以書面形式向稅務上訴委員會書記提出。

書面上訴必須包括：

• 局長書面裁定的副本（包括理由及事實陳述）
• 上訴理由的陳述書
• 必須將上訴通知書及理由的副本送達局長

委員會組成及獨立性

稅務上訴委員會是一個法定機構，獨立於稅務局，其成員通常具備法律資格及處理香港稅務相關事宜的豐富經驗。這種獨立性確保了稅務爭議得到公正的裁決。

委員會的決定權力

聆訊上訴後，委員會會作出裁決，通常以書面形式發出。委員會可以：

• 確認該評稅
• 減少該評稅
• 增加該評稅
• 取消該評稅
• 將個案發還局長重新評稅

委員會上訴的費用

若委員會沒有減少或取消該評稅，可命令上訴人支付委員會的費用，金額不超過25,000港元，該費用會加在應繳稅款內。此命令由委員會酌情決定。在行使此酌情權時，一個重要的考慮因素是上訴是否屬無聊瑣屑、無理取鬧或濫用程序。

法庭上訴

如果納稅人或局長不滿意稅務上訴委員會的決定，可進一步向法庭提出上訴，但僅限於法律問題。

原訟法庭

就委員會的決定向高等法院原訟法庭提出上訴的許可申請，必須在委員會作出決定日期起計1個月內提出，且上訴理由必須僅涉及法律問題。

上訴法庭及終審法院

經上訴法庭許可，上訴人或局長可就委員會的決定直接向上訴法庭提出上訴。當事人最終可上訴至香港最高司法機關——終審法院。除非擬提出的上訴涉及具有重大廣泛或公共重要性的法律問題，否則通常難以獲得終審法院的上訴許可。

稅務爭議解決時間表

爭議解決期間的重要原則

先繳稅，後爭議

香港的稅務爭議實行「先繳稅，後爭議」的制度。即使已提交反對或上訴通知書，你仍必須在評稅通知書指定的日期或之前繳付稅款，除非局長命令在該反對或上訴有結果前，暫緩繳付全部或部分稅款。

逾期繳稅將導致附加費：

• 5%附加費於到期日後立即徵收
• 額外10%附加費若稅款在6個月後仍未繳清

暫緩繳稅

納稅人可申請在反對或上訴有結果前暫緩（延期）繳稅。暫緩繳稅可獲無條件批准，或附帶條件（例如提供銀行擔保）。

舉證責任

在向稅務上訴委員會及法庭提出的上訴中，舉證責任完全在納稅人身上，須證明評稅過高或不正確。這需要收集全面的證據、文件，並可能需要專家證詞來支持你的立場。

時限嚴格執行

錯過1個月的反對或上訴期限，可能對你的個案造成致命影響。局長或委員會只有在信納有合理因由（例如嚴重疾病或不在香港）時，才可延長期限。務必記下所有關鍵期限，並在收到你希望爭議的評稅通知書後，立即尋求專業協助。

罰則與執法

行政罰則

不涉及蓄意逃稅意圖的罪行，一般會以行政方式處理，即根據《稅務條例》第82A條徵收附加稅作為罰款。稅務局可徵收5%至15%的附加費，發出不給予扣除項目的估計評稅，嚴重者更會檢控納稅人。

逾期提交報稅表的罰則

刑事罰則

根據《稅務條例》，如因涉及蓄意逃稅或欺詐的稅務罪行被定罪，罰則可包括：

• 罰款最高10,000港元
• 附加稅最高為少徵收稅款的3倍
• 監禁最高3年

事先裁定制度

在香港，事先裁定是稅務局就《稅務條例》的特定條文如何適用於納稅人或其擬進行的特定安排，所發出的書面確認。此制度為納稅人提供其擬進行交易的稅務處理的確定性。

申請程序

申請事先裁定：

1. 填寫表格IR1297： 可在稅務局網站下載
2. 提供完整詳情： 擬進行交易或安排的細節
3. 附上相關文件： 所有協議及證明文件
4. 解釋你的立場： 你認為相關《稅務條例》條文如何適用
5. 及早提交： 在裁定所關乎的課稅年度初期提交
6. 支付申請費： 地域來源裁定收費45,000港元（不設退還）

FSIE制度事先裁定

自2024年1月生效的外地收入豁免徵稅（FSIE）制度下，納稅人可就其涵蓋收入是否獲豁免徵稅，以及是否符合經濟實質要求，申請事先裁定。申請最多可涵蓋5個課稅年度。為獲得稅務確定性及減輕合規負擔，鼓勵納稅人申請這些裁定。

專業代表

鑑於稅法的複雜性、嚴格的程序要求，以及納稅人須承擔的舉證責任，強烈建議在整個爭議解決過程中尋求專業代表。