香港の税務紛争解決プロセス: 監査と控訴をどう乗り切るか

香港税務局（IRD）から送付された課税通知書の内容が誤っていると考える場合、どのような手続きを取ればよいのでしょうか。毎年数十億香港ドル規模の税務紛争が解決される香港では、体系化された税務紛争解決プロセスを理解することが、すべての納税者にとって不可欠です。本ガイドでは、初期の税務調査から最終的な裁判所への上訴に至るまでの全ステップを解説し、税務紛争を成功裏に進めるための権利、期限、戦略についてご案内します。

香港における税務調査の理解

香港の税務環境を理解するには、税務調査を通じた香港税務局（IRD）とのやり取りの可能性を把握することが必要です。IRDの税務調査は、納税者の情報を精査し、納付すべき税額を検証することで税収を保護するための正式な手続きです。この調査は業界や背景に関わらず、すべての納税者に適用されます。

調査対象となるケースの選定方法

IRDは、審査対象となるケースを選別するために高度な手法を採用しています。同局は、コンピューター化された「先に査定、後に調査」システムと、リスクベースのケース選定プログラムを組み合わせて、現地調査および査察のための高リスクケースを特定します。IRDの担当官は、これらのシステムで特定されたケースを、自身の経験と専門知識を用いて選定します。

調査を引き起こす可能性のある一般的なリスク要因：

• 前年度と比較した申告所得または費用の大幅な変動
• FSIE制度に基づくオフショア所得免税の申告
• 業界特有の危険信号や異常な事業パターン
• 税務申告書と第三者情報の不一致
• 申告書の遅延提出または未提出
• 不完全または不十分な裏付け書類

税務調査の種類

IRDは主に2種類の調査を行います：

査察課

脱税の疑いのあるケースについては、IRDの査察課が詳細な調査を行い、起訴手続きを含む懲罰的措置を講じます。香港における脱税は重大な犯罪です。脱税で有罪判決を受けた者は、最高3年の懲役刑と罰金刑に処せられる可能性があります。

記録保存義務

内国歳入条例（IRO）第51C条に基づき、香港で事業、専門職、または商取引を行うすべての者は、取引完了後少なくとも7年間、十分な記録を保存しなければなりません。これらの記録は、課税対象となる利益を容易に確定できるものでなければなりません。

保存すべき記録の種類

• 損益計算書およびキャッシュフロー計算書
• 資産および負債（貸借対照表）
• サービス記録および日次取引記録
• 売上伝票、請求書、仕入記録
• 経費の領収書および銀行取引明細書
• 給与関係書類および従業員記録

不遵守に対する罰則

合理的な理由なく記録保存義務を遵守しない者は犯罪を犯したことになり、有罪判決により最高10万香港ドルの罰金が科せられる可能性があります。十分な記録がない場合、IRDは納税者の資産変動、銀行預金、または類似事業のプロファイルなどに基づいて代替的な方法で税額を査定する可能性があります。

税務異議申立プロセス

IRDが発行した課税査定に同意できない場合、正式な異議を申し立てる権利があります。異議申立プロセスと厳格なタイムラインを理解することは、権利を保護するために極めて重要です。

ステップ1：異議申立通知書の提出

異議申立通知書は、課税通知書発行日から1ヶ月以内に香港税務局が受領しなければなりません。この期限は厳格に適用されます。

異議申立の方法：

1. Form IR831の記入： 異議申立/査定修正申請通知書
2. 明確な理由の記述： 異議の理由を書面で明確に説明する
3. eTaxアカウント経由で提出： 給与所得税の個人アカウント、単独所有物件の不動産税、または個人事業の利得税の場合
4. 代替提出方法： 郵送（香港Concorde Road Post Office, P.O. Box 28777）またはFAX（2877 1232）
5. 推定課税の場合： IRO第59(3)条に基づき発行された推定課税に異議を申し立てる場合は、適切に記入された税務申告書を、異議申立書および関連する計算書類とともに提出しなければなりません

ステップ2：IRDによる審査と交渉

異議申立を受け取った後、IRDの査定官は追加情報および裏付け書類を審査します。ほとんどの場合、異議は納税者とIRD査定官との間の交渉を通じて処理されます。査定官は修正査定を発行するか、修正のための基準を提案する場合があります。この非公式な解決段階により、多くの紛争が正式な手続きなしに解決されます。

ステップ3：税務局長の決定

交渉を通じて合意に至らない場合、異議は税務局長の決定のために付託されます。局長は異議を検討し、合理的な期間内に査定を確認、減額、増額、または無効とする場合があります。局長は決定とその理由を書面で納税者に通知します。

審査委員会への上訴

税務局長の決定に同意できない場合、税務上訴を審理するために設立された独立した法定機関である審査委員会に上訴することができます。

上訴の提出

局長の決定に対して上訴を希望する納税者は、局長の書面による決定通知が伝達された日から1ヶ月以内に、審査委員会書記官宛に書面で上訴しなければなりません。

書面による上訴には以下を含める必要があります：

• 税務局長の書面による決定の写し（理由および事実関係の陳述を含む）
• 上訴理由の陳述書
• 上訴通知書および上訴理由の写しは、税務局長にも送達されなければなりません

審査委員会の構成と独立性

審査委員会は法定機関であり、IRDから独立しています。多くの場合、法律資格を有し、香港における税務関連問題の豊富な経験を持つメンバーで構成されています。この独立性により、税務紛争の公平な裁定が保証されます。

審査委員会の決定権限

上訴を審理した後、審査委員会は通常書面で決定を下します。審査委員会は以下のことができます：

• 査定を確認する
• 査定を減額する
• 査定を増額する
• 査定を無効とする
• 再査定のために事件を税務局長に差し戻す

審査委員会への上訴費用

審査委員会が査定を減額または無効としない場合、委員会は上訴人に対し、25,000香港ドルを超えない額の委員会費用を支払うよう命じることができ、この額は課税額に加算されます。この命令は委員会の裁量に委ねられています。上訴が軽薄に、嫌がらせとして、または手続きの濫用として行われたかどうかを判断することが、そのような裁量を行使する際の重要な考慮事項となります。

裁判所への上訴

納税者または税務局長のいずれかが審査委員会の決定に不服である場合、裁判所へのさらなる上訴が可能ですが、それは法律問題に限られます。

高等法院原訟裁判所

審査委員会の決定に対して、法律問題のみを理由として高等法院原訟裁判所に上訴する許可を申請するには、委員会の決定がなされた日から1ヶ月以内に行わなければなりません。

高等法院上訴裁判所及び終審法院

高等法院上訴裁判所の許可を得て、上訴人または税務局長は審査委員会の決定に対して直接高等法院上訴裁判所に上訴することができます。当事者は最終的に香港の最高司法機関である終審法院に上訴することができます。意図された上訴が一般的または公共の重要性が極めて高い問題を含まない限り、終審法院への上訴許可を得ることはしばしば容易ではありません。

税務紛争解決のタイムライン

紛争解決中の重要な原則

「まず支払い、後に議論」

香港は税務紛争において「まず支払い、後に議論」のシステムを採用しています。いかなる異議申立または上訴が提出されたとしても、税務局長がその異議または上訴の結果が確定するまで税またはその一部の支払いを保留するよう命じない限り、課税通知書に指定された期日までに税を支払わなければなりません。

期日までに支払わない場合、以下の滞納金が発生します：

• 5%の追加金が期限後直ちに賦課される
• 追加の10%の追加金が、6ヶ月後も税が未払いの場合に賦課される

税支払いの保留

納税者は、異議または上訴の結果が確定するまでの間、税支払いの保留（延期）を申請することができます。保留は、無条件で、または担保（銀行保証など）の提供を条件として認められる場合があります。