How to make good use of the tax agreement between Hong Kong and the Mainland

作為穿梭於香港與內地的企業東主或投資者，您是否正為複雜的跨境稅務問題而煩惱？每年數以千億計的資金與貿易往來，若未能妥善規劃，可能導致同一筆收入被兩地重複徵稅。了解並善用《內地與香港關於對所得避免雙重徵稅和防止偷漏稅的安排》（下稱「稅收安排」），正是您合法合規地節省稅務成本、提升跨境營運效率的關鍵。這份2024-2025年度實用指南，將為您詳細拆解如何最大化兩地稅務效益。

稅收安排的基石：理解其核心目標與運作

《內地與香港關於對所得避免雙重徵稅和防止偷漏稅的安排》自2006年簽訂以來，一直是兩地跨境稅務規劃的基石。這項安排有三大核心目標：避免雙重徵稅、釐清兩地徵稅權，以及防止逃稅及避稅。它有效協調了香港的「地域來源徵稅原則」（只對源自香港的利潤徵稅）與內地的「全球徵稅原則」，為跨境商業活動創造了清晰的稅務框架。

適用範圍與涵蓋稅項

此稅收安排適用於兩地的特定稅項。在香港，涵蓋利得稅、薪俸稅及物業稅；在內地，則適用於企業所得稅和個人所得稅。安排所規管的收入類型廣泛，包括：

• 營業利潤及專業服務收入
• 股息、利息及特許權使用費
• 轉讓財產（包括股份）的資本收益
• 受僱工作收入及董事費
• 退休金及其他定期付款

最大化預扣稅優惠：節省跨境付款稅項

稅收安排最直接的價值在於大幅降低了跨境付款的預扣稅率。若沒有此安排，內地支付給香港居民的股息、利息或特許權使用費，可能需按最高10%的標準稅率繳納預扣稅。安排為合資格居民提供了顯著的稅率減免。

實例分析：股息派發的稅務節省

假設一間香港控股公司持有其內地子公司30%股權。當子公司宣派100萬港元股息時：

• 無稅收安排： 內地預扣10%稅款 = 10萬港元
• 有稅收安排： 內地僅預扣5%稅款 = 5萬港元
• 稅務節省： 5萬港元（股息的5%）

香港公司其後收取95萬港元淨股息。根據香港的地域來源徵稅原則，只要該股息並非源自香港，一般無須在香港繳納利得稅。

營業利潤與「常設機構」規則

稅收安排中有關「常設機構」的條款至關重要，它決定了香港公司在內地的業務活動何時會構成一個「常設機構」，從而需要就相關利潤在內地繳納企業所得稅（一般稅率為25%）。

何謂「常設機構」？

根據安排，香港公司在以下情況下，會被視為在內地設有常設機構：

• 設有固定營業場所（如辦事處、工廠、車間等）
• 建築或安裝工程持續超過6個月
• 擁有可代其簽訂合同的非獨立代理人
• 透過僱員在內地提供服務，在任何12個月內連續或累計超過183天

申請稅收安排優惠的實務步驟

1. 第一步：確定居民身分
   核實您的公司是否符合安排下的香港居民定義，通常要求公司的「實際管理機構」位於香港。
2. 第二步：申請居民身分證明書
   向香港稅務局申請「香港居民身分證明書」。此文件是申請優惠預扣稅率的必要證明。
3. 第三步：審視業務架構
   分析您在內地的業務活動會否構成常設機構。如有需要，考慮重組架構以優化稅務效率。
4. 第四步：妥善保存文件
   保留合約、發票、居民身分證明等完整文件，以備稅務審查時支持您的申請。
5. 第五步：留意安排更新
   密切關注稅收安排的任何議定書修訂或更新，這些變化可能影響您的稅務規劃。

與香港現代稅務框架的整合

香港與內地的稅收安排，需置於香港不斷演進的國際稅務框架中理解。此框架現已包括以下重要制度：

這些現代稅制與稅收安排共同構成了一個全面的跨境稅務規劃框架。例如，一間從內地收取股息的香港控股公司，現在必須確保其在香港具備足夠的經濟實質，才能同時享受稅收安排的較低預扣稅率，以及香港FSIE制度的豁免徵稅優惠。

《內地與香港關於對所得避免雙重徵稅和防止偷漏稅的安排》是企業進行跨境營運時極具價值的稅務規劃工具。透過深入理解其條款，並將其與香港最新的國際稅務框架相結合，企業可以在確保完全合規的前提下，實現可觀的稅務節省。然而，鑑於跨境稅務規劃的複雜性及近年法規的快速變更，建議尋求熟悉兩地稅制的合資格稅務專業人士意見，以達致最優規劃效果。