战略采购和关税

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了解关税基本要素

关税是进口货物到岸总成本中一个重要且往往被低估的组成部分。尽管香港保持其自由港地位——除四类特定商品（酒类、烟草、碳氢油类和甲醇）外不征收关税——但跨国运营的企业在向其他市场进口或将香港作为战略贸易枢纽时，仍必须应对复杂的关税体系。

战略采购决策直接影响关税风险敞口。决定进口关税的三大基本要素是：

• 关税税则归类（HS 编码）：对您的产品进行分类的 6 位商品名称及编码协调制度编码
• 海关估价：用于计算从价税的申报价值
• 原产国：货物的制造地或发生实质性改变的地点

通过围绕这三大支柱优化供应商选择，企业可以在完全遵守海关法规的同时，实现大幅关税减免。

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香港在全球贸易中的战略地位

自由港优势

《基本法》第114条保障了香港的自由港地位，确保最简化的通关程序以及对绝大多数货物免征关税。这使得香港成为以下业务的理想之地：

• 区域分销中心：免税进口货物并转口至多个亚洲市场
• 增值加工：在出口前进行最终组装、包装或定制
• 转运枢纽：整合来自多个供应商的货物且无需承担关税责任
• 质控中心：在货物发往最终目的地前进行检验和测试

CEPA：香港与中国内地的合作优势

《内地与香港关于建立更紧密经贸关系的安排》（CEPA）于2003年签署并不间断更新，为香港原产货物进入中国内地市场提供零关税优惠。于2025年3月1日实施的最新《修订协议二》将开放范围扩大至160个服务贸易部门中的153个（覆盖率达96%），并在金融、建筑、电信和旅游等领域推出了新举措。

战略采购的核心 CEPA 优势：

优惠类别	详细信息	战略意义
零关税	所有原产于香港的货物均符合免税进入内地的资格	在香港建立制造基地，以零关税服务中国内地市场
原产地规则	产品必须符合 CEPA 原产地标准	设计供应链以在香港实现实质性加工
累计节省	自 2003 年以来已节省 102 亿港元（14 亿美元）	为运往中国内地的货物带来显著的成本优势
贸易增长	2024 年达 4.8 万亿港元（为 CEPA 实施前水平的 3 倍）	享有优惠准入待遇且不断增长的市场
2025 年强化举措	“港资港法”与仲裁机制	为粤港澳大湾区投资强化法律保障

为符合享受 CEPA 优惠待遇的资格，产品必须根据特定原产地规则属于真正的“香港制造”。本地、内地及海外投资者均可在香港设立制造业务，专门使高关税产品获得 CEPA 项下的零关税待遇。

转运与转口能力

香港精简的通关程序有助于实现高效的转运和转口业务。在“转运货物豁免许可证方案”下，只要满足特定条件，大部分货物无需进出口许可证即可经香港过境：

• 集装箱原封条保持完好（适用于非拆箱货物）
• 在货物运抵前 2 个工作日提交申请

完备的单证，包括提单、舱单以及适用的卫生证书

对受管制物品施加海关封条

重要提示：自2020年12月起，美国出口管制将对香港的出口视为运往中华人民共和国的交易。战略商品出口商必须取得香港进口许可证或确认无需许可证的书面证明。

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关税优化的战略采购技巧

1. 供应商所在地与原产国规划

原产国（COO）是决定进口关税的三大关键要素之一。基于贸易协定进行战略性供应商选择，可以消除或大幅降低关税敞口。

战略方法：

• 自由贸易协定匹配：物色与目标市场签订了优惠自贸协定的国家内的供应商。经验丰富的买家会寻找能够满足原产地规则要求以获得免税准入的供应商
• 生产转移：2018-2019年的301条款关税加速了生产从中国向越南、泰国和印度尼西亚的转移。企业可与现有供应商合作，将制造业务转移至关税更低的司法管辖区
• 实质性改变：确保在目标原产国的加工符合“名称、特征和用途”测试。法院会审查成本、技术、复杂程度、形状/成分的改变以及零部件是否具有预定功能
• 多源采购策略：在多个国家实现供应商多元化，以便在关税格局变化时保持灵活性，并获得多项优惠贸易计划的资格

2. HS编码归类优化

协调制度（Harmonized System）通过分配6位编码对全球贸易产品进行归类。HS归类至关重要，因为每个编码都对应着特定的关税税率。根据世界海关组织的数据，HS编码每5年更新一次，2025年的最新更新包括海湾阿拉伯国家合作委员会（GCC）转向12位编码以及欧盟税则命名法的变更。

归类策略：

• 详细产品分析：根据六项归类总规则（GRIs），审查产品的材质、成分、功能及预期用途
• 预裁定：向海关当局申请预裁定（例如通过美国CROSS数据库），以获得具有法律约束力的归类裁定
• 关税工程（Tariff Engineering）：通过材料替代、设计改动或以零部件形式进口等方式，设计或改造产品以适用更低关税的税号类别
• 定期复核：密切关注HS编码的更新，并在必要时对产品进行重新归类，以保持合规并优化关税税率

实际关税工程案例：

公司	改动措施	归类变更	关税节省
匡威（Converse）	在运动鞋底部增加毛毡层	鞋类 → 拖鞋	25-30%
哥伦比亚运动服饰（Columbia Sportswear）	在夹克上增加润唇膏专用口袋	转入特殊功能服装类别	大幅降低

各类制造商 使用塑料组件替代金属 金属制品 → 塑料制品 因产品而异 电子产品进口商 进口散装拆解零部件 成品 → 单独零部件 通常为 10-40%

3. 海关估价策略

海关估价决定了从价税的计税基础。根据世界贸易组织（WTO）的数据，全球 90-95% 的进口商品均采用成交价格估价法。然而，战略性的估价方法可以在合法的前提下有效降低应缴关税负担。

首次销售估价：

首次销售原则（First Sale Rule）允许进口商在多层级交易中，以第一道销售环节的价格而非其最终的实际采购价格来申报货值。例如：

• 中国制造商以 100 美元的价格向新加坡中间商销售货物
• 新加坡中间商以 150 美元的价格转售给美国进口商
• 根据首次销售原则，美国进口商可以以中国与新加坡之间 100 美元的交易价格作为海关完税价格
• 结果：关税按 100 美元而非 150 美元计算，从而节省 33% 的关税税负

首次销售原则的适用条件：

• 必须存在多重销售环节（制造商 → 中间商 → 进口商）
• 第一道销售必须明确以出口至美国为目的
• 两笔销售均须属于真实的独立交易（符合正常交易原则）

必须有详尽的证明文件支持这两笔交易

必须符合所有海关估价要求

其他估价方法：

当无法使用成交价格时，WTO 估价层级将按以下顺序依次推进：

1. 相同货物的成交价格
2. 类似货物的成交价格
3. 倒扣价格：基于目的地市场的转售价格，扣除佣金、利润、运输费用、关税以及增值活动的费用
4. 计算价格：基于生产成本、原材料和合理利润
5. 合理方法：采用符合 WTO 原则的合理手段

4. 自由贸易区（FTZ）的利用

对外贸易区提供了强大的关税减免机制。截至 2025 年，仅在美国就有 260 多个正在运营的 FTZ 项目，鉴于 2025 年某些进口商品的关税税率达到创纪录的高达 145%，这些项目提供了尤为重要的战略优势。

FTZ 关税优势：

优势	运作方式	效益
关税缓缴	仅在货物离开 FTZ 并进入国内流通时才缴纳关税	改善现金流；无限期存储；再出口货物免征关税

关税豁免 对再出口货物不征收关税或配额 对未进入国内商业流通的货物完全免除关税 关税倒挂 如果产成品税率低于零部件税率，则按产成品税率缴纳关税 制造业领域（汽车、制药、电子）可大幅节约成本 废料/损耗减免 在区内销毁或报废的货物免征关税 有利于易损进口商品或高废品率的制造流程 MPF 节省 每周办理一次报关录入，而非按每批货物录入 减少货物处理费（MPF） 税率锁定 在进入外贸区（FTZ）时锁定关税税率 防范关税上调风险；提供规划确定性

2025年限制：关税倒挂不适用于“特权外国状态”（privileged foreign status）货物，包括受特朗普政府2025年关税影响的货物。企业必须结合当前关税结构评估外贸区（FTZ）的效益。

5. 关税退税计划

关税退税（Duty Drawback）是美国历史最悠久的贸易计划（于1789年成文确立），也是最未得到充分利用的计划之一。尽管每年征收关税达788亿美元，但通过退税收回的仅有20亿美元（2.5%），每年估计仍有60亿美元未被申请申领。

什么是关税退税？

关税退税是指对随后出口或销毁的进口货物所缴纳的关税、国内税和特定费用的 99% 进行退还。这包括：

• 常规关税
• 301 条款关税（大幅减免对华关税）
• 反倾销税和反补贴税
• 货物处理费
• 港口维护费

关税退税类型：

类型	适用场景	示例
制造退税	用于制造出口货物的进口原材料	进口钢材，制造机械，出口成品机械
未使用商品退税	未经进一步加工即出口/销毁的进口货物	进口电子产品，出口未使用的设备
替代制造退税	进口货物，出口同类国内产品	进口外国小麦，出口同等品质的国内小麦

申报要求与时限：

• 申报窗口期：在进口之日起 5 年内提交申请
• 追溯申请：可追溯申请退还过去最多 5 年内的交易关税
• 申报平台：通过美国海关与边境保护局 (CBP) 的自动化商业环境 (ACE) 门户提交
• 所需单证：CBP 7501 表格、关税缴纳凭证、生产记录、商业发票、进口及出口/销毁证明

退税周期：获得加急付款批准需 4-6 周；未获批准则长达 1 年

战略采购启示：在选择供应商时，应考虑整个产品生命周期。如果货物或零部件可能被再出口、产生制造损耗或可进行国内替代，关税退税几乎可以收回全部进口成本，从根本上改变供应商选择的经济效益。

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转让定价与海关估价的一致性

转让定价与海关估价的交叉领域为跨国企业带来了机遇与风险。这两个领域均关注关联公司间定价及独立交易原则，但对这些概念的应用方式有所不同。

根本挑战

根据世界海关组织 2018 年发布的《海关估价与转让定价指南》，尽管全球 90-95% 的进口采用成交价格法，但两者的标准存在差异：

• 转让定价关注点：跨多项交易的法人实体盈利能力
• 海关估价关注点：每项具体产品及单笔进口交易的可接受价格

当转让定价旨在进行税务优化，但同时又必须满足海关部门的计税要求时，便会产生复杂问题。

关键合规考量

• 文档差异：单凭转让定价文档不足以满足海关要求。进口商必须通过针对具体交易的佐证材料，证明关联公司间价格从海关估价角度来看是可接受的
• 进口后调整：追溯性转让定价调整会影响申报的海关完税价格，必须按照特定的海关规则进行申报，这要求在进行调整前做好周密规划
• 关联方审查：美国海关与边境保护局（CBP）和美国国税局（IRS）都会对关联方交易进行严格审查，但采用的测试标准不同。满足其中一个机构的要求未必能满足另一个机构
• 区域差异：在亚太地区，世贸组织（WTO）估价规则的执行并未实现协调一致，给区域运营带来了额外的复杂性

战略方法

仅有 55% 的企业充分了解转让定价策略与海关估价之间的相互影响（毕马威 2020 年调查）。为有效应对这一交叉领域：

• 早期整合：从一开始就让海关和贸易专家参与所有转让定价流程
• 全面税务战略：在制定关联交易价格时，将关税与所得税统筹考虑
• 完善文档记录：保存独立的、针对具体交易的海关文件，以满足转让定价研究之外的海关要求
• 积极的利益相关者管理：确保税务、海关、供应链和财务团队在关联定价决策上协同一致
• 预先裁定：寻求预约定价安排（APA）和海关估价预先裁定，以获取确定性

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合规与风险管理

2025 年的海关执法环境比以往任何时候都更加严格。美国海关和边境保护局在 2025 年前四个月通过审计追缴了 1.34 亿美元——超过了 2024 年全年 1.1767 亿美元的总额。这体现了强化执法的明确导向。

2025 年审计格局

审计类型：

• 重点评估（FA）：采用基于风险的方法进行的全面审计，通过三个阶段（预评估调查、内部控制审查、合规测试）来评估内部控制、进口活动和合规风险
• 快速反应审计（QRA）：针对归类或估价等特定合规领域的单项问题审计；与 FA 相比范围更窄、完成速度更快

基于风险的筛选：CBP采用多层次的战略风险管理，根据潜在的税收损失、经济危害或安全威胁来识别高风险进口商

高风险合规领域：

1. 估价准确性：关联方定价、进口后调整、特许权使用费及协助费用
2. 原产国申报：实质性改变要求、优惠原产地证明文件
3. 特殊关税资格：FTA（自由贸易协定）资格、关税退税申请、首次销售估价

单证最佳实践

对于任何海关审计，您必须提供：

• 5年以上的报关汇总表（CBP 7501表格）
• 海运提单和空运提单
• 按批次、产品和供应商整理的商业发票和装箱单
• 关税担保信息
• 详细的估价凭证（采购订单、付款记录、关联方转让定价文件）
• 归类支持材料（产品规格书、实验室检测报告、技术数据）
• 原产地证明文件（生产商宣誓书、原产地证书、实质性改变分析）

构建海关合规体系

国际货币基金组织（IMF）2025年技术指导强调了海关合规的综合风险管理（IRM）。其核心要素包括：

• 自动化系统：运用技术进行数据收集、核验与对账
• 定期内部审计：定期审查商品归类、估价及原产地认定
• 跨职能协作：确保海关、税务、采购和物流团队紧密协同
• 人工智能解决方案：利用人工智能进行错误检测、归类优化和合规监控

持续培训：确保人员及时掌握法规变动，特别是考虑到 2025 年关税波动的背景

主动披露：自行报告通过内部审查发现的错误，以减轻处罚

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实施战略采购框架

要通过明智的供应商选择切实落实关税减免，请实施以下结构化框架：

第 1 阶段：基准评估

1. 现状分析：记录所有产品、当前供应商、HS 编码分类、关税税率以及年度关税总支出
2. 机会识别：识别高关税产品、优惠贸易协定缺口，以及潜在的首次销售规则或对外贸易区（FTZ）适用对象
3. 合规审查：审查当前在商品归类准确性、估价方法和原产地声明方面的操作实践

第 2 阶段：战略设计

1. 自贸协定（FTA）映射匹配：将目的地市场与供应商所在国进行匹配映射，以识别自贸协定机遇
2. 归类优化：审查 HS 编码，探讨通过关税工程（Tariff Engineering）进行重新归类的可能性
3. 估价策略：评估首次销售规则、倒扣价格法或其他估价方法
4. FTZ 可行性：评估业务运营是否符合享受对外贸易区（FTZ）优惠政策的条件
5. 退税潜力：识别可用于关税退还的再出口场景

第 3 阶段：供应商评估标准

扩展传统的供应商评分卡，将关税因素纳入其中：

评估因素	评估标准	权重影响
原产国	自贸协定（FTA）资格、最惠国（MFN）关税税率、原产地证明能力	高（可完全免除关税）
产品规格	关税筹划的灵活性、材料替代选择	中（潜在节省 5-30%）
单证能力	提供原产地证书、制造商宣誓书、技术规格的能力	高（降低合规风险）
交易架构	配合首次销售安排、规范开具发票的意愿	中至高（海关估价优化）
质量控制	次品率（影响废料/残料的出口退税潜力）	低至中（特定场景）
交货周期	对外贸易区（FTZ）仓储影响、申请退税的复出口时间表	中（运营效率）

阶段 4：实施与监控

1. 试点项目：在全面铺开之前，在部分产品线上测试新的采购策略
2. 供应商资质审核：确保供应商理解并能够满足原产地、单证及交易要求
3. 系统集成：更新 ERP、报关软件和合规系统，以追踪新策略的执行情况

KPI 跟踪：监控关税节约额、合规指标和审计表现

持续改进：按季度进行审查，并随着关税格局、自由贸易协定 (FTA) 和监管法规的演变进行调整

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香港特有的机遇

对于在香港运营或通过香港开展业务的公司，具体的战略采购机遇包括：

1. CEPA 制造资质

• 策略：在香港建立或扩大制造业务，使产品获得进入中国内地的零关税资质
• 目标产品：面临内地高额关税的产品（电子产品、奢侈品、专用设备）
• 实施路径：确保在香港发生实质性改变，以符合 CEPA 原产地规则
• 优势：以零关税进入规模达 4.8 万亿港元的市场

2. 区域分销枢纽

• 策略：在香港整合进口货物（免关税），提供增值服务（质量控制、定制、成套组装），然后转口至区域市场
• 目标市场：东盟、东北亚、南亚
• 实施路径：利用香港高效的转运程序和自由港地位
• 优势：进口至香港免征关税；仅需支付目的地市场关税；优化库存管理

3. 首次销售（First Sale）采购中介

• 策略：利用香港实体作为多层级交易中的中介，以实现首次销售估价
• 目标产品：在制造商与最终买方之间存在显著加价的高价值商品
• 实施路径：构建交易架构，由香港实体向制造商采购并转售至最终目的地；以第一笔交易价格作为海关估价基础
• 优势：降低海关完税价格基础；通常可节省 20-40% 的关税
• 关键合规要求：必须满足首次销售的所有规定；两笔交易必须符合独立交易原则且真实有效

4. 粤港澳大湾区一体化

• 策略：利用2025年CEPA升级措施，包括针对大湾区投资的“港资港法”框架
• 目标行业：金融、建筑、电信、旅游（根据2025年3月修订最新开放）
• 实施路径：在香港及大湾区内地城市布局业务并享受优惠待遇
• 优势：为跨境业务提供市场准入、法律保护以及潜在的关税优势