戰略採購和關稅

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了解關稅基本概念

關稅是進口貨物總到岸成本中一項重要且常被低估的組成部分。雖然香港一直維持自由港地位——除四個特定類別（酒類、煙草、碳氫油類及甲醇）外不徵收任何關稅——但跨國營運的企業在進口至其他市場，或利用香港作為策略性貿易樞紐時，仍必須應對複雜的關稅架構。

策略性採購決策直接影響關稅風險。決定進口關稅的三大基本要素為：

• 關稅分類（HS Code）：用於將產品分類的 6 位數協調制度編號
• 海關估價：用於計算從價稅的申報價值

原產地：貨物的製造地或進行實質性轉變的地點

透過圍繞這三大支柱優化供應商選擇，企業可以在完全符合海關法規的前提下，實現大幅度的關稅減免。

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香港在全球貿易中的戰略地位

自由港優勢

香港的自由港地位受《基本法》第一百一十四條保障，確保清關程序精簡，且對絕大多數貨物不徵收關稅。這使香港成為以下業務的理想樞紐：

• 區域分銷中心：免稅進口貨物，並再出口至多個亞洲市場
• 增值加工：在出口前進行最終組裝、包裝或客製化處理
• 轉運樞紐：整合來自多個供應商的貨物而毋須承擔關稅責任
• 品質控制中心：在轉運至最終目的地前進行產品檢驗和測試

CEPA：香港與內地的合作優勢

於2003年簽署並持續更新的《內地與香港關於建立更緊密經貿關係的安排》（CEPA），為原產於香港的貨物提供零關稅進入內地市場的待遇。於2025年3月1日實施的最新《修訂協議二》，將開放措施擴展至160個服務貿易部門中的153個（覆蓋率達96%），並在金融、建築、電訊及旅遊領域推出全新措施。

CEPA 對策略性採購的主要效益：

效益類別	詳情	策略性影響
零關稅	所有香港產地來源貨物均可享零關稅進入內地	在香港設立製造業務，免關稅供應內地市場
原產地規則	產品必須符合CEPA原產地標準	規劃供應鏈，以在香港實現實質性改變
累計節省金額	自2003年以來累計節省102億港元（14億美元）	為銷往內地的貨物提供顯著成本優勢
貿易增長	2024年達4.8萬億港元（為CEPA實施前水平的3倍）	具備優惠准入待遇的增長中市場
2025年優化措施	「港資港法」及仲裁框架	加強對大灣區投資的法律保障

要符合享受CEPA優惠的資格，產品必須根據特定原產地規則真正「香港製造」。本地、內地及海外投資者均可在香港設立製造業務，專門使高關稅產品符合CEPA下的零關稅待遇資格。

轉運及轉口能力

香港簡化的清關程序促進了高效的轉運及轉口運作。在轉運貨物豁免許可證方案下，只要符合特定條件，大部分貨物均可在毋須進出口許可證的情況下經香港轉運：

• 原本的貨櫃封條保持完好無損（適用於未拆箱貨物）
• 於貨物抵達前2個工作天提交申請

妥善的文件，包括提單、艙單，以及適用的衛生證明書

受管制物品已加封海關封條

重要提示：自 2020 年 12 月起，美國出口管制將出口至香港的貨物視為運往中華人民共和國的交易。戰略物資出口商必須取得香港進口許可證，或取得確認無需許可證的書面證明。

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優化關稅的策略性採購技巧

1. 供應商所在地及原產國規劃

原產國（COO）是決定進口關稅的三大關鍵要素之一。根據貿易協定策略性地選擇供應商，可以免除或大幅降低關稅風險。

策略方法：

• 自由貿易協定配對：物色與您的目的地市場簽有優惠自由貿易協定（FTA）之國家的供應商。經驗豐富的買家會尋找能符合原產地規則要求以獲取免關稅待遇的供應商
• 生產線轉移：2018 至 2019 年的 301 條款關稅加速了生產由中國轉移至越南、泰國及印尼。企業可與現有供應商合作，將製造業務遷往關稅較低的司法管轄區
• 實質性改變：確保在目標原產國的加工符合「名稱、特性及用途」測試。法庭會審查成本、技術、複雜程度、形狀／成分的改變，以及零部件是否具有預定功能
• 多元化採購策略：將供應商分散至多個國家，以便在關稅格局轉變時保持靈活性，並符合多項優惠貿易計劃的資格

2. HS 編碼歸類優化

協調制度（Harmonized System，簡稱 HS）採用 6 位數編碼對全球貿易產品進行分類。HS 分類至關重要，因為每個編碼都對應特定的關稅稅率。根據世界海關組織（WCO）的規定，HS 每 5 年更新一次，2025 年的最新更新包括海灣合作委員會（GCC）過渡至 12 位數編碼，以及歐盟商品命名法的變更。

分類策略：

• 詳細產品分析：根據六項歸類總規則（GRIs），仔細審視產品的物料、成分、功能及預期用途
• 具約束力裁定：向海關當局申請預先裁定（例如透過美國 CROSS 資料庫），以取得具法律約束力的分類裁決
• 關稅工程：透過替代物料、修改設計或以零部件形式進口，設計或調整產品以符合較低關稅的分類類別
• 定期審查：密切留意 HS 編碼更新，並在必要時對產品重新分類，以維持合規性並優化關稅稅率

關稅工程實際案例：

公司	改動措施	分類變更	關稅節省幅度
Converse	在運動鞋鞋底加上毛氈	鞋履 → 拖鞋	25-30%
Columbia Sportswear	在風褸／外套上增設潤唇膏專用口袋	轉為專用服裝類別	大幅降低

各類製造商 採用塑膠零件代替金屬 金屬製品 → 塑膠製品 視乎產品而定 電子產品進口商 進口拆解零部件 製成品 → 獨立零件 通常為 10-40%

3. 海關估價策略

海關估價決定了從價稅的計稅基礎。根據世界貿易組織（WTO）的數據，全球 90-95% 的進口均採用交易價值。然而，策略性的估價方法可在合法合規的情況下減低關稅負擔。

首次銷售估價：

「首次銷售規則」（First Sale Rule）允許進口商在多層交易中，根據第一筆交易（首次銷售）而非其實際購買價格來申報貨物價值。例如：

• 中國製造商以 100 美元出售予新加坡中間商
• 新加坡中間商以 150 美元出售予美國進口商
• 根據首次銷售規則，美國進口商可依據中國與新加坡之間 100 美元的交易來確定海關估價
• 結果：關稅按 100 美元而非 150 美元計算，從而減省 33% 的應繳關稅

首次銷售適用條件：

• 必須存在多重銷售（製造商 → 中間商 → 進口商）
• 首次銷售必須以出口至美國為目的
• 兩筆交易均必須為真實且符合獨立交易原則（公平交易）的交易

兩項交易均須有詳細文件支持

必須符合所有海關估價要求

其他估價方法：

當無法採用交易價值時，世界貿易組織（WTO）的估價層級順序如下：

1. 相同貨物的交易價值
2. 類似貨物的交易價值
3. 倒扣價值：基於目的地市場的轉售價格，扣除佣金、利潤、運輸、關稅及增值活動費用
4. 計算價值：基於生產成本、原料及合理利潤
5. 綜合計算法：採用符合 WTO 原則的合理方法

4. 自由貿易區（FTZ）的運用

自由貿易區提供強大的關稅減免機制。截至 2025 年，單在美國境內就有超過 260 個 FTZ 項目正在營運；鑑於 2025 年某些進口貨物的關稅率創下高達 145% 的歷史新高，這些區域所提供的戰略優勢尤為重要。

FTZ 關稅優勢：

優勢	運作方式	效益
關稅遞延	僅在貨物離開 FTZ 並進入本土流通市場時才繳納關稅	改善現金流；無限期儲存；轉口貨物免稅
關稅豁免	再出口貨物免徵關稅及無配額限制	完全免除未進入境內商業流通貨物的關稅
倒置關稅	若成品稅率低於零部件稅率，則按成品稅率繳納關稅	製造業（汽車、製藥、電子）可大幅節省成本
廢料／殘件寬免	在區內銷毀或報廢的貨物免徵關稅	惠及易損進口商品或報廢率高的製造工藝
MPF 節省	由按批次申報改為每週報關一次	減少商品處理費（Merchandise Processing Fees）
稅率鎖定	鎖定進入自貿區（FTZ）時的關稅稅率	防範關稅上調風險；提升規劃確定性

2025年限制：倒置關稅不適用於「特權外國地位」（privileged foreign status）貨物，包括受特朗普政府 2025 年關稅政策影響的貨物。企業必須根據當前的關稅結構審慎評估自貿區（FTZ）效益。

5. 關稅退稅計劃（Duty Drawback Programs）

關稅退稅是美國歷史最悠久的貿易計劃（於 1789 年立法編纂），亦是利用率最低的計劃之一。儘管每年徵收的關稅高達 US$78.8 billion，但透過退稅收回的僅有 US$2 billion（2.5%），估計每年仍有 US$6 billion 未被申領。

何謂關稅退稅？

退稅是指進口商品在隨後出口或銷毀時，獲退還已繳納之99%關稅、國內稅及特定費用。這包括：

• 普通關稅
• 301條款關稅（大幅減免對中國加徵的關稅）
• 反傾銷及反補貼稅
• 商品處理費
• 港口維護費

關稅退稅類型：

類型	適用情境	範例
製造退稅	進口原料用於製造出口商品	進口鋼材，製造機械，出口機械成品
未使用商品退稅	進口商品在未經進一步加工的情況下出口／銷毀	進口電子產品，出口未使用的產品
替代品製造退稅	進口商品，出口同類國產商品	進口外國小麥，出口同等國產小麥

申請要求及時間表：

• 申報期限：須於進口後 5 年內提交申請
• 追溯申請：可追溯索回過去長達 5 年的交易關稅
• 申報平台：透過美國海關及邊境保衛局（CBP）的自動商業環境（ACE）系統網站提交
• 證明文件：CBP 7501 表格、已繳關稅證明、製造記錄、商業發票、進口及出口／銷毀證明

退款所需時間：獲得加速付款（Accelerated Payment）批准需時 4-6 週；未獲批准則長達 1 年

策略性採購影響：選擇供應商時，應考慮整個產品生命週期。如果貨物或零部件可能會轉口、產生製造廢料，或可進行境內替代，關稅退稅（duty drawback）幾乎可以收回所有進口成本，從根本上改變供應商選擇的經濟效益。

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轉讓定價與海關估價的一致性協調

轉讓定價與海關估價的交集，為跨國企業帶來機遇的同時亦伴隨着風險。這兩個領域都側重於集團內部定價和獨立交易原則，但應用這些概念的方式各異。

根本挑戰

根據世界海關組織《2018年海關估價與轉讓定價指南》，儘管全球 90-95% 的進口均採用交易價值，但兩者的標準並不相同：

• 轉讓定價焦點：跨多筆交易的法人實體盈利能力
• 海關估價焦點：每項個別產品及進口交易的可接受價格

當轉讓定價的設定是為了優化稅務，但同時亦必須符合海關當局就計算關稅所提出的要求時，便會產生複雜問題。

合規關鍵考量因素

• 文件要求差異：單憑轉讓定價文件不足以滿足海關目的。進口商必須提供針對特定交易的佐證，證明關聯交易價格從海關估價角度而言是可接受的
• 進口後調整：追溯性轉讓定價調整會影響已申報的海關價值，且必須根據具體的海關規則予以申報，因此在進行調整前需要周詳的規劃
• 關聯方審查：美國海關及邊境保衛局（CBP）與美國國稅局（IRS）均會審查關聯方交易，但採用的測試方法不同。符合其中一個機構的要求未必能滿足另一個機構
• 地區差異：在亞太區，世界貿易組織（WTO）估價規則的落實並未完全統一，為區域營運帶來額外的複雜性

策略性方針

只有 55% 的企業充分理解轉讓定價策略與海關估價之間的相互影響（KPMG 2020 年調查）。為有效管理這項交集：

• 早期整合：從一開始便讓海關及貿易專家參與所有轉讓定價流程
• 全面稅務策略：在制訂內部交易價格時，應同時考慮關稅與利得稅／所得稅
• 完善文件紀錄：保留獨立且針對特定交易的海關文件，以滿足轉讓定價研究以外的海關要求
• 主動管理持份者：確保稅務、海關、供應鏈及財務團隊在內部交易定價決策上協調一致
• 預先裁定：申請預先定價協議（APA）及海關估價裁定，以確保確定性

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合規與風險管理

2025 年的海關執法環境比以往任何時候都更加嚴格。美國海關及邊境保衛局在 2025 年首四個月透過審查追討了 1.34 億美元，已超越 2024 年全年的 1.1767 億美元總額。這反映出加強執法的明確方針。

2025 年審查格局

審查類型：

• 重點評估（Focused Assessment, FA）：採用以風險為本的方法進行全面審查，透過三個階段（評估前調查、內部監控審查、合規測試）評估內部監控、進口活動及合規風險
• 快速反應審查（Quick Response Audit, QRA）：針對特定合規領域（如商品歸類或海關估價）的單一專項審查；相較於重點評估，其範圍較窄且完成速度更快

以風險為本的篩選：CBP 採用具策略性的多層次風險管理，根據潛在稅收損失、經濟損害或安全威脅來識別高風險進口商

高風險合規範疇：

1. 估價準確度：關聯方定價、進口後調整、特許權使用費及協助項目（Assists）
2. 原產國申報：實質性轉變要求、優惠原產地證明文件
3. 特殊關稅資格：自貿協定（FTA）資格、關稅退稅申報、首次銷售估價

文件管理最佳實踐

對於任何海關審查，你必須提供：

• 5 年或以上的報關摘要（CBP Form 7501）
• 提單及空運提單
• 按批次、產品及供應商整理的商業發票和裝箱單
• 海關保證金（Bond）資料
• 詳細估價證明（採購訂單、付款紀錄、關聯方轉讓定價文件）
• 稅則歸類證明（產品規格、化驗報告、技術數據）
• 原產地證明文件（製造商聲明書、原產地證書、實質性轉變分析）

建立海關合規體系

國際貨幣基金組織（IMF）的 2025 年技術指引強調在海關合規中採用綜合風險管理（IRM）。關鍵要素包括：

• 自動化系統：採用科技進行數據收集、核實及對賬
• 定期內部審查：定期審查稅則歸類、估價及原產地判定
• 跨部門協作：確保海關、稅務、採購及物流團隊緊密協調
• 人工智能解決方案：利用人工智能進行錯誤檢測、歸類優化及合規監控

持續培訓：讓員工掌握最新法規變動，特別是鑑於 2025 年關稅波動的情況

自願披露：主動呈報透過內部審查發現的錯誤，以減輕處罰

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實施策略性採購框架

若要透過明智的供應商選擇來落實關稅減免，請實施以下結構化框架：

第一階段：基準評估

1. 現況分析：記錄所有產品、現有供應商、HS 編碼分類、關稅稅率及年度關稅總支出
2. 機遇識別：找出高關稅產品、優惠貿易協定缺口，以及適用於首次銷售或自由貿易區（FTZ）的潛在項目
3. 合規審查：審核現行做法的分類準確性、估價方法及原產地聲明

第二階段：策略設計

1. FTA 對應分析：對比目的地市場與供應商所在國家／地區，以找出自由貿易協定（FTA）機遇
2. 分類優化：審核 HS 編碼，透過關稅工程探索重新分類的空間
3. 估價策略：評估首次銷售、倒扣價格法或其他估價方法
4. FTZ 可行性：評估業務營運是否符合享受自由貿易區優惠的資格
5. 退稅潛力：識別轉口情境以收回關稅

第三階段：供應商評估準則

擴展傳統的供應商評分卡，納入關稅因素：

評估因素	評估準則	權重影響
原產國	自由貿易協定資格、最惠國關稅稅率、原產地證明能力	高（可完全免除關稅）
產品規格	關稅工程靈活性、物料替代方案	中（潛在節省 5-30%）
文件處理能力	提供原產地來源證、製造商宣誓書、技術規格之能力	高（降低合規風險）
交易架構	配合首次銷售安排、妥善開具發票之意願	中至高（估價優化）
品質控制	次品率（影響廢料／殘料的關稅退稅潛力）	低至中（特定情況）
交付週期	自由貿易區（FTZ）倉儲影響、轉口退稅時間表	中（營運效率）

第 4 階段：實施與監控

1. 試點項目：在全面推廣前，先在限定產品線上測試新採購策略
2. 供應商資格審核：確保供應商理解並能夠符合原產地、文件及交易要求
3. 系統整合：更新 ERP、報關軟件及合規系統，以追蹤新策略方案

KPI 追蹤：監控關稅節省金額、合規指標及審計表現

持續改進：每季進行審視，並隨着關稅環境、自由貿易協定（FTA）及法規演變作出調整

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香港專屬機遇

對於在香港營運或經香港開展業務的企業，具體的策略採購機遇包括：

1. CEPA 製造資格

• 策略：在香港建立或擴展製造業務，使產品符合以零關稅進入內地市場的資格
• 目標產品：面臨內地高關稅的產品（電子產品、奢侈品、專用設備）
• 實施方案：確保在香港進行實質性加工，以符合 CEPA 原產地規則
• 效益：以零關稅進軍價值 4.8 萬億港元的市場

2. 區域分銷樞紐

• 策略：在香港整合進口貨物（免稅），進行增值服務（品質控制、客製化、配套組裝），然後轉口至區域市場
• 目標市場：東盟、東北亞、南亞
• 實施方案：善用香港高效的轉運程序及自由港地位
• 效益：進口香港免徵關稅；僅需繳納目的地市場關稅；改善庫存管理

3. 「首次銷售」採購中介

• 策略：在多層交易中利用香港實體作為中介，以採用首次銷售估價原則
• 目標產品：製造商與最終買家之間存在較高利潤加價的高價值貨品
• 實施方案：構建交易架構，由香港實體向製造商採購並轉售至最終目的地；以首次交易作為海關估價基礎
• 效益：降低海關估價基礎；通常可節省 20% 至 40% 的關稅
• 關鍵合規要求：必須符合首次銷售的所有規定；兩項交易均必須符合公平交易原則且屬真實交易

4. 大灣區一體化

• 策略：善用 2025 年 CEPA 升級措施，包括適用於大灣區投資的「港資港法」機制
• 目標行業：金融、建築、電訊、旅遊（於 2025 年 3 月修訂中新增放寬）
• 實施方案：建立涵蓋香港及大灣區內地城市的業務，並享受優惠待遇
• 效益：市場准入、法律保障，以及跨境業務的潛在關稅優勢