香港预扣税义务：厘清常见误解

貴公司是否經常需要從香港支付款項給海外供應商或合作夥伴？您是否曾為是否需要預扣稅款而感到困惑？許多企業都誤以為所有支付予海外收款方的款項都需要扣稅，但實際上，香港的預扣稅制度範圍非常狹窄，而且經常被誤解。這篇文章將為您詳細釐清香港預扣稅的適用情況、正確計算方法，以及如何避免常見的合規陷阱，以免您的企業蒙受不必要的財務損失。

了解香港獨特的預扣稅制度

香港採用地域來源徵稅原則，一般而言，只有源自香港的利潤才需要課稅。這個基本原則塑造了整個預扣稅的框架。與許多對全球收入徵稅的國家不同，香港的稅制重點明確且針對性強，這為進行國際支付的企業帶來了機遇，同時也潛藏著風險。

什麼情況下才需要預扣稅？

在香港，只有以下兩類特定付款需要預扣稅：

• 版權費： 為在香港使用或享有使用知識產權的權利而支付的款項。
• 支付予非居民表演者及運動員的款項： 因在香港進行表演或活動而獲得的收入。

對於版權費而言，關鍵因素是知識產權在何處被使用或利用，而非合約在哪裡簽訂或款項從何處支付。如果知識產權在香港使用，相關的版權費支付就會觸發預扣稅義務。

版權費預扣稅率及計算方法

香港對版權費的預扣稅率，會根據付款方與收款方之間的關係，以及是否適用兩級制利得稅而有顯著差異。了解這些變化對準確合規至關重要。

標準稅率（不適用稅務協定優惠）

兩級制利得稅的影響 (2024-2025年度)

自2018/19課稅年度起，香港實施的兩級制利得稅會影響預扣稅的計算：

• 法團： 首200萬港元應評稅利潤稅率為8.25%，其後利潤稅率為16.5%。
• 非法團業務： 首200萬港元應評稅利潤稅率為7.5%，其後利潤稅率為15%。

這對預扣稅的具體影響如下：

• 非關聯法團： 首667萬港元總版權費收入適用2.475%的稅率（代表以30%視為利潤計算出的首200萬港元應評稅利潤），超出部分則按4.95%計算。
• 關聯法團： 首200萬港元版權費收入適用8.25%的稅率（100%視為利潤），超出部分則按16.5%計算。

法律框架：《稅務條例》第21及21A條

第21條：視為營業收入

第21條規定，支付予非居民的某些版權費，不論收款人身在何處，均會被視為在香港產生的營業收入。這是香港地域來源徵稅原則的一個關鍵例外。

第21A條：視為應評稅利潤

技術服務費：關鍵區分

這是香港預扣稅中最容易被誤解的領域之一。支付技術服務費一般無需預扣稅，除非符合以下條件：

1. 服務地點： 服務是在香港境內實體執行的。
2. 應課稅存在： 收款方為非居民，且被視為在香港經營業務。
3. 歸屬關係： 該筆付款可歸屬於其在香港的該項具體業務活動。

全面性避免雙重課稅協定：您的減稅利器

香港已與超過45個稅務管轄區簽訂了全面性避免雙重課稅協定（CDTA）。這些協定可以大幅降低甚至免除版權費的預扣稅。

部分協定下的版權費預扣稅率示例

合規要求與期限

扣稅義務人的責任

進行支付的香港實體作為扣稅義務人，在法律上須承擔以下責任：

• 識別是否需要預扣稅
• 確定正確的預扣稅率
• 計算並扣起應繳稅款
• 在30天內將扣起的稅款交予稅務局
• 提交所需表格並將紀錄保存7年

主要表格及期限

常見誤解逐一拆解

誤解一：所有跨境付款都需要預扣稅

事實： 只有版權費及支付予表演者/運動員的款項才需要預扣稅。股息、利息及大部分服務費在香港均無需預扣稅。

誤解二：技術服務費總會觸發預扣稅

事實： 技術服務費一般無需預扣稅，除非服務是在香港境內實體提供，並為該非居民創造了應課稅存在。

誤解三：合約簽訂地點決定稅務責任

事實： 關鍵因素是知識產權在何處被使用或利用，而非合約在哪裡簽訂。一份在新加坡簽訂但涉及在香港使用知識產權的合約，仍會觸發香港的預扣稅義務。

誤解四：稅務協定優惠會自動生效

事實： 享受協定優惠需要主動採取步驟：取得居民身分證明書、提交IR1313表格並保存適當文件。稅務寬減並非自動獲得。

最佳合規實務建議

1. 及早進行盡職審查： 在向非居民付款前，先評估預扣稅義務。
2. 預先取得文件： 在付款期限前預早要求提供居民身分證明書。
3. 核實關係狀態： 仔細判斷收款方是否符合第21A(3)條下的「相聯者」定義。
4. 應用正確稅率： 非關聯方使用30%視為利潤，關聯方則使用100%。
5. 善用協定優惠： 檢視香港的全面性協定網絡，並遵循正確程序申請較低稅率。
6. 分隔資金： 將扣起的稅款存放在獨立帳戶，以確保能準時繳付。
7. 保存紀錄： 依法將詳細文件保存7年。
8. 遵守期限： 嚴格遵守30天的申報及繳款期限。
9. 尋求專業意見： 就複雜的安排諮詢合資格的稅務顧問。
10. 保持更新： 留意香港全面性協定網絡及稅務規例的變動。

近期發展與2024-2025年度更新

全球最低稅實施

香港已於2025年6月6日通過全球最低稅（第二支柱）立法，並於2025年1月1日起生效。這對年度收入達7.5億歐元或以上的跨國企業集團實施15%的最低實際稅率。雖然這不直接影響預扣稅義務，但可能會影響大型跨國企業的整體稅務規劃。

擴展全面性協定網絡

香港持續擴展其全面性避免雙重課稅協定網絡。新的協定及修訂可能帶來更多降低預扣稅率的機會。企業應定期查閱稅務局更新的協定指引。

加強轉讓定價審查

稅務局加強了對跨境付款及轉讓定價安排的審查。請確保支付予關聯方的版權費有適當的轉讓定價文件支持，並符合公平交易原則，以避免稅務調整及罰款。

與其他稅務管轄區相比，香港的預扣稅制度範圍非常狹窄，但這種簡單性可能具有誤導性。合規的關鍵在於準確理解何時需要預扣稅、根據關聯狀態正確計算稅率，以及通過正確程序善用稅務協定優惠。遵循上述指引並留意法規更新，企業便能自信地處理香港的預扣稅義務，同時優化其國際支付架構。