주요 사실

최근 몇 년 동안 홍콩 내 조세 분쟁은 전례 없이 증가하며 점점 더 복잡해지고 전문화되고 있습니다. 납세자가 홍콩 국세청(IRD)의 과세 처분에 직면했을 때, 독립된 전문가는 사건의 결과를 좌우할 수 있는 전문 지식과 전문가 의견을 제공하는 데 필수적인 역할을 수행합니다. 본 글에서는 홍콩 조세 분쟁 해결 과정에서 전문가 증인, 가치평가 전문가, 이전가격 전문가의 핵심적인 역할을 살펴봅니다.

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홍콩의 조세 분쟁 해결 체계의 이해

조세심리위원회: 홍콩의 조세 재판소

조세심리위원회(Inland Revenue Ordinance)는 세무조례(Cap 112)에 의거하여 조세 항소 사건을 심리하고 결정하기 위해 설립된 독립 법정 기관입니다. 납세자가 국세청장 또는 차장의 과세 평가나 결정에 동의하지 않는 경우, 서면 결정을 수령한 날로부터 1개월 이내에 조세심리위원회에 항소할 수 있습니다.

세무심사위원회(Board of Review)는 준사법적 권한을 가진 사실심 법원(trial court) 역할을 수행합니다. 당사자 대리를 위해 사무변호사 및 법정변호사가 선임되는 등 공식 법원 심리와 매우 유사하게 운영됩니다. 그러나 심사위원회는 증거의 채택, 각하 및 제시와 관련하여 일반 법원보다 더 광범위한 권한을 가지며, 고등법원 소송 절차에 적용되는 엄격한 증거 법칙을 반드시 따를 필요는 없습니다.

"선납부 후쟁송(Pay First, Argue Later)" 원칙

홍콩은 조세 분쟁에 대해 "선납부 후쟁송" 제도를 운영하고 있습니다. 납세자는 항소 결과가 나올 때까지 납부 유예(hold over) 신청을 성공적으로 완료하지 않는 한, 일반적으로 분쟁 대상 세액을 먼저 납부한 후에 항소를 진행해야 합니다. 이러한 절차적 요건으로 인해 절차에 상당한 자원을 투입하기 전 항소의 타당성을 평가하는 데 있어 전문가의 조력이 특히 중요합니다.

입증 책임 및 증거 요건

부과 고지가 과다하거나 잘못되었음을 입증할 책임은 전적으로 항소인인 납세자에게 있습니다. 세무국(IRD) 입장에 취약점이 있는 것으로 보이더라도 이러한 입증 책임을 다하지 못하면 항소에 치명적일 수 있습니다. 이 근본적인 원칙으로 인해 조세 분쟁에서는 전문가 증거의 질과 신뢰성이 매우 중요합니다.

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조세 분쟁에서의 독립 전문가 유형

가치평가 전문가

가치평가 전문가는 다음과 관련된 조세 분쟁에 주로 선임됩니다:

• 인지세, 이익세 또는 상속세 목적의 부동산 평가
• 구조조정 또는 양도 거래에서의 기업가치 평가
• 인수합병(M&A) 또는 주주 간 분쟁 시 비상장사의 주식 가치평가
• 지식재산권, 브랜드 및 영업권을 포함한 무형자산 평가
• 기업 매각 거래에서의 거래종결 정산서(Completion Accounts) 분쟁

가치평가 전문가는 일반적으로 공인감정평가사(Chartered Surveyor), 공인회계사 또는 전문 평가사 등의 전문적인 배경을 보유하고 있습니다. 이들의 증거는 공인된 평가 방법론에 기반해야 하며 시장 데이터, 비교 대상 거래 및 전문가적 판단을 통해 뒷받침되어야 합니다.

이전가격 전문가

2025년 규정 개정 이후 홍콩의 강화된 이전가격 과세 제도가 전면 시행됨에 따라, 많은 조세 분쟁에서 이전가격 전문가의 역할이 필수적이 되었습니다. 2025년 6월 6일에 제정된 2025년 세무(개정)(다국적기업그룹 최저한세) 조례[Inland Revenue (Amendment) (Minimum Tax for Multinational Enterprise Groups) Ordinance 2025]는 홍콩의 이전가격 규칙을 2022년 OECD 이전가격 가이드라인에 맞추어 개정하고, 연간 연결 매출액이 7억 5,000만 유로(EUR 750 million) 이상인 다국적기업(MNE) 그룹에 대해 15%의 글로벌 최저한세를 도입했습니다.

이전가격 전문가는 다음 업무를 지원합니다:

• 이전가격 보고서(마스터 파일 및 로컬 파일) 작성 및 방어
• 특수관계자 간 거래의 경제성 분석

IRD는 더욱 엄격한 심사를 시행하고 있으며, 이전가격 세무조사를 더 큰 규모로 보다 정기적으로 실시하고 있습니다. 이러한 조사 강화로 인해 이전가격 전문가의 역할이 그 어느 때보다 중요해졌습니다.

세무 및 회계 전문가

홍콩 세법에 대한 전문 지식을 갖춘 전문 세무 자문가 및 회계사는 다음에 관한 전문가 증거를 제공합니다:

• 세법 및 판례 해석
• 특정 사실관계에 대한 조세 원칙 적용
• 회계 처리 및 거래 분류
• 산업별 세무 이슈
• 이중과세방지협약을 포함한 국제 조세 사안

다수의 세무 분쟁 해결 전문 팀에는 분쟁 해결 분야에서 수십 년간의 경력을 보유한 전직 IRD 공무원들이 포함되어 있어, IRD의 절차와 관점에 대한 매우 귀중한 통찰을 제공합니다.

산업 및 기술 전문가

분쟁의 성격에 따라 기타 전문 분야의 전문가들이 참여할 수 있습니다:

• 금융 분석가 및 경제학자
• 기술 및 지식재산권 전문가
• 산업별 전문가(예: 해운, 부동산 개발, 금융 서비스)
• 복잡한 금융 조사를 위한 포렌식 회계사

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전문가 증거 요건 및 절차

전문가 증거 제출 허가

세무심판원(Board of Review)은 고등법원보다 증거 규칙을 더 유연하게 적용하지만, 전문가 증거를 제출하고자 하는 당사자는 여전히 적절한 절차를 따라야 합니다. 공식 법원 소송 절차에서는 통상 사건 관리 단계에서 법원의 전문가 증거 제출 허가를 받거나 다른 모든 당사자의 합의를 확보해야 합니다.

법원은 전문가 증거의 채택 여부를 결정할 때 4단계 기준을 적용합니다:

1. 공인된 전문 지식 체계: 공인된 규칙이나 행동 기준의 규율을 받는 전문 지식 체계가 존재해야 함
2. 전문가 자격: 증인으로 채택될 자는 해당 전문 분야에 정통해야 하며, 이는 일반적으로 관련 전문 자격 및 경력을 통해 입증됨

전문가 증인의 의무

홍콩의 전문가 증인은 일반 사실 증인과 구별되는 기본적인 의무를 집니다:

• 재판부에 대한 의무: 전문가의 최우선 의무는 자신을 선임하거나 보수를 지급하는 당사자가 아닌, 세무심판원(Board of Review) 또는 법원에 대한 것입니다
• 독립성 및 객관성: 전문가는 증거에 대해 전적으로 독립적이며 편향되지 않은 견해를 제시해야 합니다
• 독립성 선언: 전문가는 일반적으로 재판부에 대한 의무가 자신에게 보수를 지급하는 자에 대한 의무보다 우선한다는 점을 확인하는 선언서에 서명합니다
• 투명성: 전문가는 방법론, 가정 및 모든 제약 사항을 포함하여 자신의 의견에 대한 근거를 공개해야 합니다

전문가 보고서 및 심리 전 교환

전문가 증거는 일반적으로 심리 전에 당사자 간에 교환되는 서면 보고서를 통해 제출됩니다. 보고서에는 다음 내용이 포함되어야 합니다:

• 전문가의 자격 및 관련 경력
• 수임한 지침(의뢰 내용)에 대한 진술
• 의견의 근거가 되는 사실 및 가정
• 적용된 방법론 및 논리적 근거
• 전문가 의견에 대한 명확한 진술
• 재판부에 대한 전문가의 의무 선언

복잡한 사건에서 현대의 전문가 증거는 "핵심 전략/방법론, 그리고 법정에서 검증된 검증(논박) 가능한 가정에 기반하여 객관적이고 신중하게 연구되었으며 독립적이고 최신의 학술적 수준을 갖춘 과학적인 데이터 수집, 연구 및 분석에 대한 작은 주관적 결론"을 의미합니다.

공동 전문가 진술서 및 회의

양 당사자가 동일한 쟁점에 대해 전문가를 선임한 경우, 재판부는 전문가들에게 다음 목적을 위해 "권리 불포기(without prejudice)" 원칙에 따라 회의를 진행하도록 명령할 수 있습니다:

• 합의된 영역과 이견이 있는 영역 식별
• 재판부의 판단이 필요한 쟁점 축소
• 합의된 사실 및 이견이 있는 사안을 개괄하는 공동 진술서 작성

공동 전문가 진술서는 홍콩 소송에서 흔히 볼 수 있는 절차적 특징이며, 실질적인 이견 사항에 집중하도록 함으로써 심리를 대폭 간소화할 수 있습니다.

심판 심리에서의 전문가 증언

조세심판원(Board of Review) 심리에서는 전문가 증인이 구두 증언을 제공하고 반대신문을 받도록 소환될 수 있습니다. 이 절차는 법원 소송 절차와 유사합니다:

• 전문가는 선서 또는 확약을 합니다
• 증인을 신청한 당사자가 주신문을 진행합니다
• 상대방 당사자가 반대신문을 진행합니다
• 필요한 경우 재신문이 이어질 수 있습니다
• 심판원은 증거를 명확히 하기 위해 직접 질문할 수 있습니다

모든 조세심판원 항소 심리는 비공개(in camera)로 진행되지만, 공식 결정문은 항소인의 신원이 공개되지 않은 상태로 발행될 수 있습니다.

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이전가격 문서화 및 전문가 요건

3단계 문서화 접근법

홍콩의 이전가격 규제 체계는 OECD 지침에 기반한 3단계 표준화 접근법을 의무화하고 있습니다:

면제 기준

홍콩 법인은 해당 회계연도에 다음 조건 중 두 가지 이상을 충족하는 경우 마스터 파일(Master File) 및 로컬 파일(Local File) 작성 의무가 면제됩니다.

• 총 매출액이 HKD 4억 이하인 경우
• 연말 기준 총 자산 가액이 HKD 3억 이하인 경우
• 해당 기간 동안의 평균 근로자 수가 100명 이하인 경우

IRD의 이전가격 검토 중점 항목

IRD는 다음과 같은 상황이 확인될 경우 조사를 진행하고 상세한 이전가격 보고서를 요청할 수 있습니다.

• 중대한 특수관계자 거래가 존재하는 경우
• 비정상적인 수익 변동성 또는 수익성 하락이 나타나는 경우
• 우대 조세 제도를 운영하는 관할권과의 거래가 있는 경우
• 이중 비과세가 발생하기 쉬운 그룹 구조인 경우
• 가치 창출과 일치하지 않는 비즈니스 모델을 보유한 경우

납세자는 IRD의 요청을 받으면 마스터 파일 및 로컬 파일의 주요 이전가격 정보를 요약한 Form IR1475를 제출해야 합니다. 본 양식은 IRD의 요청일로부터 1개월 이내에 제출되어야 합니다.

분쟁 해결 시 이전가격 전문가의 역할

이전가격 전문가는 법률, 경제학, 금융, 세무 및 회계를 아우르는 다학제적 전문 지식을 제공합니다. 주요 자문사는 글로벌 네트워크를 보유하여 전 세계 이전가격 전문가들과 유기적으로 협력함으로써, 다국적 기업 고객을 위해 분쟁 해결의 전 단계에서 효과적인 대리를 제공합니다.

전문가 서비스에는 다음이 포함됩니다.

• 규정 준수 이전가격 보고서 작성
• 경제 분석 및 벤치마킹 분석
• IRD를 상대로 한 이전가격 입장 방어
• 사전가격합의(APA) 협상
• 상호합의절차(MAP) 대리
• 심리위원회(Board of Review) 청문회에서의 전문가 증언

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사전가격합의 및 대체적 분쟁 해결

사전가격합의(APA)

홍콩은 양자 및 다자 APA를 허용하며, 특정한 경우에는 일방적 합의도 고려됩니다. 납세자는 APA를 통해 세무 신고 전에 특정 거래에 대한 이전가격 산정방법과 관련하여 사전 확실성을 확보할 수 있습니다.

홍콩 APA 프로그램의 주요 특징:

• 자격 요건: 특수관계자 간 통제거래에 참여하는 법인은 연간 기준금액 요건을 충족해야 함
• 적용 기간: 체결된 APA의 유효 기간은 일반적으로 3~5년임
• 소요 기간: 협상 완료까지 18개월 이상 소요될 수 있음
• 전문가 참여: APA 신청서 작성 및 협상 지원에 이전가격 전문가의 참여가 필수적임

홍콩 세무국(IRD)은 분쟁이 발생하기 전에 신뢰성을 확립하고 분쟁을 완화하기 위한 선제적 수단으로 APA 및 상호합의절차(MAP)를 점차 적극 권장하고 있습니다.

전문가 결정(Expert Determination)

특정 가치평가 분쟁의 경우, 당사자들은 소송이나 조세심판원(Board of Review) 절차의 대안으로 전문가 결정에 합의할 수 있습니다. 전문가 결정은 다음과 같은 경우에 가장 적합합니다.

• 가치평가 또는 명확히 정의된 기술적 쟁점에 관한 분쟁
• 관련 사실관계에 대해 중대한 다툼이 없는 사건
• 문서 증거를 통해 확인할 수 있는 사안

비상장기업의 주식 가치평가나 기업 매각 시 거래종결 정산서의 분쟁 항목 결정 등이 대표적인 예입니다. 전문가 결정은 소송에 비해 덜 대립적인 경향이 있고 비공개로 진행되며, 공개가 요구되거나 소송을 통해 이의가 제기되지 않는 한 결정 내용은 대개 기밀로 유지됩니다.

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감정인(전문가 증인) 선정 및 선임

전문가 선정 기준

조세 분쟁을 위한 독립적인 전문가를 선정할 때 납세자와 그 자문인은 다음 사항을 고려해야 합니다.

• 관련 자격: 전문 자격증, 학위 및 전문 교육 이수 여부
• 실무 경험: 해당 전문 분야 및 홍콩 조세 업무에서의 다년간의 실무 경험
• 실적: 전문가 증언 제공에 관한 과거 경험 및 재판부(심판원)에서의 공신력
• 독립성: 관련 당사자들과의 이해상충 부존재

선임 및 수임 시 고려사항

전문가를 선임할 때 주요 고려사항은 다음과 같습니다.

• 명확한 업무 범위: 업무 범위, 해결해야 할 구체적인 질문 및 결과물 정의
• 일정 및 예산: 현실적인 일정 수립 및 수수료 체계 마련
• 정보 접근성: 전문가가 필요한 모든 문서와 데이터를 수령하도록 보장
• 법률 자문단과의 조율: 전문가와 법률 대리인 간의 효과적인 소통 유지
• 독립성 규정: 전문가가 심판원에 대한 본인의 의무를 이해하고 있는지 확인

전문 서비스 펌과의 협업

주요 회계법인 및 자문사는 다음을 결합한 통합 조세 분쟁 해결 서비스를 제공합니다.

• 풍부한 분쟁 해결 경험을 갖춘 전직 세무국(IRD) 공무원
• 이전가격 전문가 및 경제학자
• 조세 전문 변호사 및 소송 전문가
• 산업별 기술 전문가
• 국경 간 분쟁 대응을 위한 글로벌 리소스

이러한 다학제적 팀은 초기 이의신청부터 세무심판원(Board of Review) 절차 및 법률 문제에 대한 잠재적 법원 상고에 이르기까지 포괄적인 지원을 제공할 수 있습니다.

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세무심판원 심리 결과 및 비용

가능한 결과

항소를 심리한 후 세무심판원은 다음과 같은 결정을 내릴 수 있습니다.

• 과세처분 확정 (납세자의 항소 기각)
• 과세처분 감액 (납세자의 일부 승소)
• 과세처분 증액 (드물지만 심판원은 이 권한을 보유함)
• 과세처분 취소 (납세자의 항소 전부 인용)
• 추가 검토를 위해 심판원의 의견을 첨부하여 세무국장에게 사건 환송

비용 고려사항

심판원이 과세처분을 감액하거나 취소하지 않는 경우(즉, 납세자의 항소가 받아들여지지 않은 경우), 항소인은 심판원 비용으로 HKD 25,000을 초과하지 않는 금액을 납부하도록 명령받을 수 있습니다. 이는 항소인 본인의 법률 및 전문가 비용에 추가로 부과되는 금액입니다.

전문 고문 및 전문가 증인을 선임하는 데 드는 상당한 비용을 고려할 때, 불복 절차를 진행하기 전에 그 타당성을 신중하게 평가하는 것이 중요합니다. 초기 단계에서의 전문가 의견은 납세자가 불복 절차를 진행할지 여부에 대해 정보에 입각한 합리적인 결정을 내리는 데 도움이 될 수 있습니다.

조세심판위원회(Board of Review)를 넘어선 상소

납세자는 법률 문제에 관한 조세심판위원회의 결정에 불복하는 경우 원심법원(Court of First Instance)에 상소할 수 있으며, 이후 고등법원(Court of Appeal) 및 종심법원(Court of Final Appeal)까지 추가 상소를 진행할 수 있습니다. 상소심 법원은 사실관계에 대한 다툼보다는 법률 해석에 중점을 두기 때문에, 이 단계에서는 법률 문제에 대한 전문가 증거의 비중이 줄어듭니다.

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최근 동향 및 새로운 트렌드

정밀 조사 및 세무조사 활동의 강화

홍콩 납세자들은 세무신고 입장을 정당화해야 한다는 홍콩 국세청(IRD)의 막대한 압박에 직면해 있습니다. 최근 몇 년간 기술적 쟁점 및 사실관계에 대한 이견과 관련된 조세 분쟁이 전례 없이 급증했습니다. 일부 사안은 세무조사 또는 감찰로 이어져 국내외 모두에서 과세 위험에 노출되기도 했습니다.

이전가격 집행 강화

2025년 규정 개정에 따라 IRD는 이전가격 검토 및 세무조사를 더 큰 규모로, 보다 정기적으로 실시할 것으로 예상됩니다. 이러한 집행 활동 강화로 인해 이전가격 전문가와 경제 분석 전문가에 대한 수요가 더욱 증가할 것으로 보입니다.

디지털 경제의 도전 과제

디지털 비즈니스 모델의 성장은 과세 당국과 납세자 모두에게 새로운 도전 과제를 안겨주고 있습니다. 다음과 관련된 쟁점들이 포함됩니다.

• 디지털 자산 및 지식재산권 평가
• 플랫폼 비즈니스 모델에서의 이익 배분
• 디지털 서비스 및 무형자산에 대한 이전가격 책정
• 암호화폐 및 디지털 토큰 거래의 성격 규정

이러한 분야는 세무 지식, 기술에 대한 이해 및 경제적 분석이 결합된 전문 지식을 필요로 합니다.

환경·사회·지배구조(ESG) 관련 사안

비즈니스에서 ESG에 대한 고려가 더욱 중요해짐에 따라, 조세 분쟁에서 다음과 같은 분야의 전문가 참여가 점차 증가할 수 있습니다.

• 탄소배출권 및 환경 자산 평가
• 친환경 투자 및 지속가능금융에 대한 세무 처리
• ESG 관련 무형자산 및 서비스에 대한 이전가격 책정

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납세자를 위한 모범 실무 방안

선제적인 문서화 및 컴플라이언스

조세 분쟁에서 최선의 방어책은 초기 단계부터 적절한 문서를 갖추는 것입니다. 납세자는 다음을 수행해야 합니다:

• 규제 요건에 따라 포괄적인 이전가격 문서를 유지 관리
• 중요 거래 및 의사결정에 대한 동시적(contemporaneous) 문서화 확보
• 세무 포지션 및 변화하는 규정에 대한 준수 여부를 정기적으로 검토
• 세무신고서 제출 전 복잡하거나 고액인 거래에 대해 전문가 의견서 취득 검토

전문가의 조기 참여

분쟁 해결 절차 초기에 전문가를 참여시키면 다음과 같은 상당한 이점이 있습니다:

• 납세자 입장의 강점과 약점에 대한 전문가 평가
• 추가로 필요한 문서 또는 증거 자료 파악
• 분쟁 해결 방안에 대한 전략적 자문
• 포괄적인 전문가 보고서 및 분석을 준비할 충분한 시간 확보
• 향후 합의 협상 시 유리한 입지 확보

IRD 조사에 대한 협조

정당한 세무 포지션을 적극적으로 방어하는 동시에, 납세자는 다음 사항을 이행해야 합니다:

• IRD(세무국)의 정보 요청에 신속하고 완전하게 응답
• IRD 담당관과 전문적이고 건설적인 소통 유지
• 자진 신고 또는 합의가 적절한지 여부 검토
• 분쟁 예방을 위해 이전가격 사안에 대한 APA(사전가격승인제도) 또는 MAP(상호합의절차) 활용 검토

종합적인 분쟁 전략

조세 분쟁은 다음 요소를 고려한 종합적인 전략을 통해 관리되어야 합니다:

• 세무 포지션의 법리적·기술적 타당성
• 관련 세액 규모 및 잠재적 가산세
• 각 단계별 분쟁 진행에 소요되는 비용
• 비즈니스 관계에 미치는 영향
• 평판에 미치는 영향 고려
• 잠재적인 세무심판원(Board of Review) 또는 법원 판결의 선례적 가치