홍콩 세금 분쟁에서 이중 과세 조약을 활용하는 방법

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홍콩의 이중과세방지협정 네트워크 이해

홍콩은 거주자와 기업의 세금 부담을 최소화하는 동시에 국경 간 무역 및 투자를 촉진하기 위해 포괄적 이중과세방지협정(CDTA)의 광범위한 네트워크를 전략적으로 구축해 왔습니다. 속지주의 과세 제도 하에서 운영되는 주요 국제 금융 센터인 홍콩의 DTA 네트워크는 조세 분쟁을 해결하고 이중과세를 방지하기 위한 핵심적인 프레임워크 역할을 합니다.

홍콩 DTA 네트워크 현황

2025년 9월 현재 홍콩은 아시아, 유럽, 오세아니아, 중동, 아프리카 전역의 주요 무역 및 투자 파트너를 아우르는 53개 관할권과 CDTA를 체결했습니다. 홍콩 정부는 독일, 노르웨이, 키프로스, 베네수엘라를 포함한 19개 추가 관할권과 활발한 협상을 진행하며 이 네트워크를 지속적으로 확장하고 있습니다.

주요 무역 및 투자 파트너는 물론 양자 간 무역 및 투자 성장 잠재력을 지닌 신흥 경제국과 포괄적 이중과세방지협정(CDTA) 네트워크를 구축하는 것이 홍콩 정부의 정책입니다. 이러한 적극적인 접근 방식을 통해 홍콩 거주자는 전 세계적으로 비즈니스를 영위할 때 포괄적인 조세 조약 보호를 받을 수 있습니다.

주요 조세 조약 파트너

지역	주요 조세 조약 파트너	조약 혜택
중국 본토	중화인민공화국	배당세 5%, 이자/사용료 소득세 7%, CoRS 유효기간 3년
아시아 태평양	일본, 대한민국, 싱가포르, 호주, 인도	원천징수세율 인하, 고정사업장(PE) 보호, 상호합의절차(MAP) 이용
유럽	영국, 프랑스, 네덜란드, 스위스	수동소득에 대한 우대세율, 차별 금지
중동	아랍에미리트, 사우디아라비아, 카타르	투자 보호 강화, 원천징수세 인하
미주	캐나다, 멕시코	표준 OECD 모델 조항, 정보 교환

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이중과세방지협정이 분쟁 시 납세자에게 제공하는 혜택

조약의 국내법 우선 적용

홍콩의 DTA가 지닌 가장 강력한 특징 중 하나는 국내 세법의 상충되는 조항보다 우선하여 적용될 수 있다는 점입니다. 세무 조례(Inland Revenue Ordinance)의 조항이 납세자에게 더 유리한 조약 조항과 상충할 경우, 일반적으로 조약 조항이 우선 적용됩니다. 이러한 법적 위계는 납세자가 국경을 넘어 소득을 창출한다는 이유로 불이익을 받지 않도록 보장하며, 국제 협정이 제공하는 확실성을 신뢰할 수 있게 합니다.

DTA는 홍콩과 조약 체결국 양측에서 소득에 과세되는 경우 세액 공제, 면세 또는 소득 공제와 같은 추가적인 구제 조치를 제공함으로써 홍콩의 속지주의 과세 원칙을 보완합니다. 이는 IRD(홍콩 세무국)와 해외 과세당국 간에 소득에 대한 과세 관할을 두고 상충된 견해를 보일 수 있는 분쟁 상황에서 특히 중요합니다.

국경 간 소득에 대한 우대 세율

홍콩의 DTA는 일반적으로 조약 체결국이 다양한 유형의 수동적 소득에 부과하는 원천징수세율에 대해 상당한 감면 혜택을 제공합니다.

• 배당금: 0%~10% 수준으로 감면된 세율 (다수 관할권의 표준 국내 세율 15~25% 대비)
• 이자: 통상 0%~10% 수준으로 감면된 세율 (표준 세율 10~20% 대비)
• 로열티: 통상 3%~10% 수준으로 감면된 세율 (표준 세율 15~25% 대비)
• 기술 수수료: 조약에 따른 특정 감면 세율 또는 면세 적용

예를 들어, 중국-홍콩 DTA 조약에 따라 적격 홍콩 법인은 중국 본토에서 발생하는 배당금에 대해 5%, 이자 및 로열티에 대해 7%의 원천징수세율 혜택을 받을 수 있습니다. 조약 혜택이 없다면 이러한 소득원에는 10%의 표준 세율이 적용됩니다.

고정사업장(PE) 보호

DTA는 각 관할 구역에서 고정사업장(PE)을 구성하는 요건을 정의하여, 외국 과세 당국이 조약 기준에 미치지 못하는 활동에 대해 과세권을 행사하는 것을 방지합니다. 이는 외국 과세 당국이 홍콩 기업의 사업 활동을 근거로 과세 대상 사업장이 형성되었다고 주장하는 분쟁에서 매우 중요합니다.

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조약 혜택을 위한 홍콩 세법상 거주자 지위 획득

거주자증명서 발급 자격 요건

홍콩의 DTA에 따른 혜택을 적용받으려면 납세자는 홍콩 세법상 거주자 지위를 입증하고 세무국(IRD)으로부터 거주자증명서(CoRS)를 발급받아야 합니다. CoRS는 조약 적용 목적상 홍콩 세법상 거주자임을 증명하는 공식 서류 역할을 합니다.

개인

개인은 다음 조건 중 하나를 충족하는 경우 홍콩 세법상 거주자로 인정됩니다.

• 해당 과세연도 동안 홍콩에 180일을 초과하여 체류하거나,
• 연속된 2개 과세연도(그중 한 해는 해당 과세연도임) 동안 홍콩에 300일을 초과하여 체류

"통상 거주자(ordinarily resident)" 개념도 관련이 있으며, 이는 일시적으로 체재하지 않더라도 습관적이고 통상적으로 홍콩에 거주하는 개인을 의미합니다.

법인

법인은 다음 중 하나에 해당하는 경우 홍콩 세법상 거주자로 인정됩니다.

• 홍콩에서 설립 또는 구성된 법인, 또는
• 홍콩 외 지역에서 설립 또는 구성되었으나 홍콩 내에서 관리 또는 통제되는 법인

법인의 경우 사업의 실질적 관리 및 통제가 어디에 위치하는지가 결정적인 요인입니다. 조약 혜택을 신청하는 홍콩 외 설립 기업의 경우, 세무국(IRD)은 조약 쇼핑(treaty shopping) 목적이 아닌 실질적인 홍콩 세법상 거주자인지 확인하기 위해 "실질적 사업 활동 요건(substantial business activities test)"을 적용합니다.

거주자증명서 신청 절차

신청을 위해서는 세무국(IRD)에 지정된 양식을 제출해야 합니다.

• Form IR1313A: CoRS를 신청하는 개인용
• Form IR1313B: CoRS를 신청하는 법인용

이 양식들은 세법상 거주자 신분, 국외 원천 소득, 신청하려는 특정 조약 혜택에 관한 상세한 정보를 요구합니다. 세무국(IRD)은 적격하게 작성된 신청서를 접수한 날로부터 영업일 기준 21일 이내에 거주자 증명서(CoRS)를 발급하거나 사정관의 결정 통지를 제공하는 것을 목표로 합니다.

유효 기간 및 특별 조항

일반적으로 CoRS는 1개 역년(calendar year) 동안만 유효합니다. 그러나 다음과 같은 중요한 예외가 적용됩니다:

• 중국-홍콩 DTA: 상황이 변경되지 않는 한, CoRS는 발급된 역년 및 이후 2개 역년 동안 유효합니다(총 3년).
• 디지털 CoRS (2025년 11월): IRD는 이제 비즈니스 세무 포털(BTP) 또는 개인 세무 포털(ITP) 계정을 보유한 납세자를 대상으로 중국 본토/홍콩 DTA에 따른 신청에 대해 전자 거주자 증명서(e-CoRS)를 발급합니다.

새로운 e-CoRS 제도는 중국 본토의 여러 세무국에 증명서를 제출해야 하는 납세자에게 더 큰 편의를 제공하여 국경 간 규정 준수를 간소화합니다.

중요한 제한 사항

CoRS를 취득했다고 해서 조약 혜택의 부여가 보장되는 것은 아니라는 점을 이해하는 것이 매우 중요합니다. IRD는 외국 세금 감면 부여 여부에 대한 결정권은 궁극적으로 조약 체결 상대국에 있음을 명시하고 있습니다. 외국 과세당국은 다음을 포함하여 모든 관련 조건이 충족되었는지 판단합니다:

• 실질적인 홍콩 세법상 거주자 여부(조약 편승/조약 쇼핑 아님)
• 해당 소득의 실질적 소유권(수익적 소유권) 보유 여부
• 주요 목적 테스트(Principal Purpose Test) - 거래 구조의 주된 목적이 세제 혜택 취득에 있지 않을 것

이러한 조건을 충족하지 못할 경우, 유효한 CoRS를 보유하고 있더라도 조약 혜택이 거부될 수 있습니다.

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조세 분쟁에서의 상호합의절차(MAP)

MAP이란 무엇인가요?

상호합의절차(Mutual Agreement Procedure)는 홍콩의 DTA에 따라 제공되는 분쟁 해결 메커니즘으로, 양 조약 체결국의 권한 있는 당국(과세당국)이 협의하여 조약에 부합하지 않는 과세 사건을 해결할 수 있도록 합니다. MAP은 납세자의 국내 불복 청구 및 항소 권리와는 별개이며, 이에 추가로 적용됩니다.

MAP은 다음과 같은 경우에 중요한 도구 역할을 합니다:

납세자가 양 과세관할구역에서 동일한 소득에 대해 이중과세에 직면하는 경우

과세당국 간 조세조약 해석에 대한 이견이 있는 경우

이전가격 조정으로 인해 불일치한 세무 처리가 발생하는 경우

과세관할구역 간 거주자 신분에 대한 분쟁이 있는 경우

고정사업장에 대한 이윤 귀속에 다툼이 있는 경우

홍콩의 상호합의절차(MAP) 프로세스

단계	조치 내용	기한/소요 기간
1. 신청	납세자가 증빙 서류를 첨부하여 홍콩 세무국(IRD)에 MAP 신청서 제출	조약에 부합하지 않는 과세 조치를 처음 통지받은 날로부터 3년 이내(조약별로 상이)
2. 1차 검토	IRD가 해당 건이 MAP 적격 대상인지 및 국내에서 자체 해결이 가능한지 여부 검토	상이함(통상 2~4개월)
3. 권한 있는 당국 간 협의	국내 해결이 불가능한 경우, IRD가 조약 상대국의 권한 있는 당국과 접촉	지속적인 협의 기간
4. 상호합의	권한 있는 당국 간 해결 방안에 대한 합의 도출	목표: 평균 24개월(OECD 기준)
5. 이행	세무조정 또는 환급을 통해 합의 이행	합의 도달 후

MAP 신청 자격

MAP을 통한 구제를 받기 위해 납세자는 다음 사항을 입증해야 합니다:

• 홍콩 또는 조약 상대 관할권(또는 양측 모두)의 거주자여야 함
• DTA 규정에 부합하지 않게 세금이 부과되었거나 부과될 예정이어야 함
• 조약에 명시된 기한(통상 최초 통지일로부터 3년) 내에 MAP 신청서가 제출되어야 함
• 단순한 국내법 적용에 관한 분쟁이 아닌 진정한 조약 관련 사안이어야 함

OECD BEPS 액션 14에 대한 홍콩의 이행 노력

홍콩은 분쟁 해결 메커니즘의 실효성을 제고하기 위한 BEPS 액션 14 최소 기준(minimum standard)을 이행하기 위해 최선을 다하고 있습니다. 이러한 노력에는 다음이 포함됩니다:

• 조약 관련 분쟁의 적시성 있고 효과적이며 효율적인 해결 보장
• 이전가격 사안에 대한 MAP 접근성 제공
• MAP을 통한 양자간 이전가격 사전합의(APA) 이행
• MAP 통계 및 사건 해결 데이터 공개
• MAP 접근을 제한하는 권리를 유보하지 않음

홍콩은 다자간 협약(MLI)에 따라 호주, 일본, 영국과 함께 "무유보 그룹(no-reservation group)"에 속해 있으며, 이는 납세자의 MAP 접근을 제한하는 유보 조항을 두지 않았음을 의미합니다.

MAP을 통한 이전가격 사전합의(APA)

납세자는 기존 분쟁 해결뿐만 아니라 MAP 절차를 통해 양자간 또는 다자간 이전가격 사전합의(APA)를 추진할 수 있습니다. APA는 납세자와 과세당국 간에 특정 특수관계자 거래에 대해 일정 기간(통상 3~5년) 동안 적용할 이전가격 산정방법을 사전에 확정하는 합의입니다.

양자간 APA는 적절한 가격 산정 방법에 대해 홍콩 및 조약 상대국의 과세당국 양측으로부터 사전 합의를 확보함으로써 확실성을 제공하고 이전가격 분쟁 위험을 완화합니다.

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분쟁 시 DTA를 활용하기 위한 실무 전략

1. 조기 조약 분석

외국 관할 구역에서 잠재적인 과세 위험에 직면한 경우, 즉시 DTA 적용 여부와 해당 협정이 제공하는 혜택을 분석해야 합니다. 주요 확인 사항은 다음과 같습니다.

• 홍콩이 해당 관할 구역과 DTA를 체결했는가?
• 조세조약상 귀사의 조세 거주자 지위는 무엇인가?
• 조세조약이 귀하의 소득 유형에 대해 어떤 우대 세율이나 면제를 제공하는가?
• 조세조약 혜택에 특정 조건이나 제한 사항이 있는가?

2. 분쟁 발생 전 CoRS 확보

거주자 증명서(CoRS) 신청을 분쟁이 발생할 때까지 미루지 마십시오. 원천징수 대상이 될 수 있는 국외 원천 소득을 수령하기 전에 선제적으로 CoRS를 발급받으십시오. 이러한 접근 방식은 다음과 같은 이점이 있습니다.

• 해외 지급인이 원천에서 조약 세율을 적용할 수 있도록 하여 초기 과다 원천징수를 방지합니다.
• 시간이 많이 소요되고 불확실성이 큰 환급 신청의 필요성을 줄여줍니다.
• 외국 과세 당국에 세법 준수 및 성실성을 입증합니다.

3. 수익적 소유권 및 사업적 실체 문서화

조세조약 혜택은 일반적으로 홍콩 내에 진정한 실체를 보유한 소득의 수익적 소유자에게만 제한적으로 적용됩니다. 조약 적용 주장을 뒷받침하려면 다음 사항을 이행하십시오.

• 홍콩에서의 의사 결정 및 중앙 관리 증빙 자료 유지
• 홍콩에 기반을 둔 이사회 회의, 전략적 결정 및 주요 인력 문서화
• 적절한 운영상의 실체(임직원, 사무 공간, 현지 사업 활동) 확보
• 홍콩 법인이 단순한 도관체가 아님을 입증할 수 있도록 준비

4. 적시 신청을 통한 MAP 권리 보존

상호합의절차(MAP) 기한은 엄격하게 적용됩니다. 대부분의 홍콩 DTA는 조약에 부합하지 않는 과세를 최초로 통지받은 날로부터 3년 이내에 MAP 신청서를 제출하도록 규정하고 있습니다. MAP 권리를 보존하려면 다음 사항을 준수하십시오.

• 외국 과세 처분 또는 원천징수가 발생하는 주요 일자 기록 및 관리
• MAP 신청 자격을 발생시킬 수 있는 외국 과세 절차 모니터링
• 국내 불복 절차를 진행 중이라고 해서 MAP 신청을 미루지 마십시오(병행 진행 가능).
• 잠재적인 조약 위반이 발생할 경우 조세 전문가와 즉시 상담

5. MAP과 국내 불복 절차의 연계 조율

MAP(상호합의절차)은 국내 이의신청 및 불복 절차를 대체하는 것이 아니라 이에 추가하여 활용할 수 있습니다. 대부분의 경우 두 가지 경로를 동시에 진행하는 것이 최적의 전략입니다.

• 단순하고 명확한 사안의 경우 국내 불복 절차를 통해 더 신속하게 해결될 수 있습니다.
• 국내 구제 절차가 실패할 경우 MAP이 보완적인 메커니즘을 제공합니다.
• 일부 사안(예: 이전가격 조정)은 MAP을 통한 양자 간 해결이 필요할 수 있습니다.
• 과세당국(권한 있는 당국)은 MAP 해결 시까지 국내 절차를 중지하도록 요청할 수 있습니다.

6. 지속적인 리스크에 대한 사전가격합의제(APA) 고려

기업의 비즈니스에 이전가격 리스크가 상당한 특수관계자 간 반복 거래가 수반되는 경우, MAP을 통한 양자 간 APA 추진을 고려해 보십시오. 주요 이점은 다음과 같습니다.

• 인정 가능한 이전가격 산출방법에 대한 사전 확실성 확보
• 대상 거래에 대한 이중과세 위험 제거
• 세무조사 위험 및 컴플라이언스 비용 감소
• 조세 분쟁 대신 비즈니스 운영에 자원을 집중할 수 있는 역량 확보

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중국-홍콩 DTA: 특별 고려사항

중국 본토 협정의 고유한 특징

홍콩과 중국 본토 간의 조세협정은 "일국양제"라는 특수한 체제를 반영한 여러 가지 특별 규정을 포함하고 있습니다.

CoRS 유효기간 연장

CoRS(거주자증명서)가 1역년(calendar year) 동안 유효한 다른 DTA와 달리, 중국-홍콩 DTA 목적으로 발급된 증명서는 신청인의 상황이 변경되지 않는 한 일반적으로 3년(발급 연도 및 이후 2개 연도) 동안 유효합니다.

디지털 거주자증명서(e-CoRS)

2025년 11월부터 IRD(홍콩 세무국)는 기업 세무 포털(BTP) 또는 개인 세무 포털(ITP) 계정을 개설한 납세자를 대상으로 중국 본토/홍콩 DTA 신청에 대한 디지털 CoRS(e-CoRS)를 발급합니다. 이 디지털 형식의 특징은 다음과 같습니다.

• 중국 본토의 여러 관할 세무국에 간편하게 제출 가능
• 3년의 유효기간 유지
• 홍콩 및 본토 세무당국 간의 확인 절차 간소화
• 처리 시간 및 행정적 부담 경감

원천징수 우대세율

중국-홍콩 DTA는 국경 간 수동적 소득(passive income)에 대해 유리한 원천징수세율을 제공합니다.

• 배당: 5% (조약 미적용 시 표준 세율 10% 대비)
• 이자: 7% (조약 미적용 시 표준 세율 10% 대비)
• 사용료: 7% (조약 미적용 시 표준 세율 10% 대비)

이러한 인하된 세율을 통해 중국 본토 사업장으로부터 소득을 수취하는 홍콩 기업은 상당한 세금 절감 혜택을 누릴 수 있습니다.

중국-홍콩 DTA에 따른 주요 분쟁 사례

고정사업장 판정

홍콩 기업의 중국 본토 내 활동이 중국 기업소득세 과세 대상인 고정사업장을 구성하는지 여부를 두고 이견이 자주 발생합니다. 본 조약은 중국 국내 세법과 다를 수 있는 구체적인 고정사업장 정의 및 기준치를 규정하고 있습니다.

용역 고정사업장 이슈

중국-홍콩 DTA에는 용역 고정사업장 규정이 포함되어 있습니다. 12개월 중 183일을 초과하여 중국 내에서 용역을 수행하는 경우 고정사업장이 성립될 수 있습니다. 의도치 않은 고정사업장 성립을 방지하려면 용역 일수와 프로젝트 관리를 철저히 추적하는 것이 필수적입니다.

이전가격 조정

홍콩과 중국 본토 간 특수관계인 거래 규모가 크기 때문에 이전가격 분쟁이 흔히 발생합니다. 중국 과세당국이 과세소득을 증액 조정하는 경우, MAP을 통해 이중과세를 해소할 수 있는 메커니즘이 제공됩니다.

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최근 동향 및 추세

다자간 협약(MLI) 이행

홍콩은 소득이전을 통한 세원 잠식(BEPS) 방지 조세조약 관련 조치 이행을 위한 다자간 협약(MLI)을 체결하고 이행했습니다. MLI는 홍콩의 수많은 DTA 적용 방식을 수정하여 다음 사항을 포함하도록 했습니다.

• 조약 남용 방지를 위한 주요 목적 테스트(PPT)
• 강화된 분쟁 해결 메커니즘
• 특정 조세 회피 방지 규정
• 투명성 및 정보 교환 개선

납세자는 자신에게 적용되는 DTA 중 어떤 조약이 MLI에 의해 수정되었는지 검토하고, 새로운 규정이 조약 혜택에 미치는 영향을 파악해야 합니다.

DTA 네트워크 확장

홍콩은 전략적 관할권들과 새로운 이중과세방지협정(DTA) 협상을 지속적으로 추진하고 있습니다. 2025년 현재 독일 및 노르웨이와 같은 주요 경제국을 포함한 19개국과 활발한 협상이 진행 중입니다. 이렇게 확장되는 네트워크는 조약에 기반한 세무 계획 및 분쟁 해결을 위한 더 많은 기회를 제공합니다.

강화된 실질 요건

외국 과세 당국은 조약 혜택을 신청하는 홍콩 기업이 적절한 경제적 실질을 갖추고 있는지 점점 더 면밀히 조사하고 있습니다. 최근의 동향은 다음과 같습니다:

• 홍콩 내 운영 및 인력에 대한 보다 상세한 질의
• 홍콩 내 의사결정에 대한 증빙 자료 요청
• 도관(conduit) 또는 페이퍼 컴퍼니(mailbox entity)로 간주되는 기업에 대한 이의 제기
• 주요 목적 테스트(PPT) 및 혜택의 제한(LOB) 조항 적용

이러한 환경에서 조약 혜택을 성공적으로 적용받으려면 홍콩 기업은 구조에 대한 진정한 실질과 상업적 합리성을 입증해야 합니다.

디지털 세무 행정

2025년 11월 중국 본토/홍콩 DTA를 위한 디지털 거주자증명서(CoRS)의 도입은 디지털 세무 행정으로의 광범위한 흐름을 보여줍니다. 주요 이점은 다음과 같습니다:

• 거주자증명서의 신속한 처리 및 발급
• 종이 증명서 분실 또는 훼손 위험 감소
• 외국 과세 당국의 용이한 진위 확인
• 디지털 세무 신고 시스템과의 연동

납세자는 이러한 디지털 서비스를 활용하기 위해 BTP 또는 ITP 계정을 개설해야 합니다.

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피해야 할 일반적인 함정

1. 원천징수 전 CoRS 미취득

많은 납세자가 표준 세율로 외국 원천징수세가 적용된 후에야 CoRS가 필요하다는 사실을 알게 됩니다. 외국의 환급 절차를 통해 초과 원천징수액을 환급받는 것은 대개 많은 시간이 소요되고 비용이 들며 불확실합니다. 조약의 보호를 받는 소득을 수령하기 전에 반드시 CoRS를 취득하십시오.

2. MAP 신청 기한 경과

상호합의절차(MAP) 기한(통상 3년)은 예외가 거의 없이 엄격하게 적용됩니다. 기한이 지나면 이 중요한 분쟁 해결 메커니즘을 이용할 수 없게 됩니다. 중요한 일정을 기록해 관리하고 조약 위반 가능성이 발생하면 즉각 조치하십시오.

3. 실질에 대한 증빙 서류 부족

이를 뒷받침할 충분한 경제적 실질 없이 홍콩 세무상 거주자임을 주장하는 것은 해외 과세 당국의 이의 제기를 초래할 수 있습니다. 다음과 같은 사항에 대해 상시 증빙 문서를 유지 관리해야 합니다.

• 홍콩 내에서 개최된 이사회 회의 및 전략적 의사결정 기록
• 홍콩 내 주요 인력의 고용 및 상주 현황
• 사무실 공간 및 운영 시설
• 홍콩 내 사업 활동 및 매출 창출 내역

4. 조세조약 편승(Treaty Shopping) 구조

상업적 실질이나 사업 목적 없이 오로지 조세조약 혜택만을 누리기 위해 홍콩 법인을 중간에 개입시키는 것은 조세조약 편승(Treaty Shopping)에 해당합니다. 다자간 협약(MLI)의 주요 목적 테스트(PPT) 도입 및 과세 당국의 조사 강화로 인해, 이러한 구조는 조세조약 혜택이 부인될 상당한 위험에 직면해 있습니다.

5. 수익적 소유자(Beneficial Ownership) 요건 간과

대부분의 조세조약 혜택은 소득의 '수익적 소유자'에게만 제공됩니다. 홍콩 회사가 소득을 수취하더라도 이를 제3자에게 즉시 전달하거나 단순한 대리인 또는 명의수탁자 역할만 수행하는 경우, 조세조약 보호를 받을 수 있는 수익적 소유자 자격을 인정받지 못할 수 있습니다.

6. 모든 DTA가 동일하다고 가정하는 오류

홍콩의 이중과세방지협정(DTA)은 일반적으로 OECD 모델을 따르지만, 각 조약마다 고유한 조항, 세율 및 조건이 포함되어 있습니다. 한 조약의 규정이 다른 조약에도 그대로 적용될 것이라 단정하지 말고, 항상 본인의 상황에 해당하는 구체적인 조약을 검토해야 합니다.

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사례 연구

사례 1: 배당 원천징수세 분쟁

시나리오: 홍콩 지주회사가 중국 본토 자회사로부터 배당금을 수취합니다. 중국 세무 당국은 초기에 기본 세율인 10%로 세금을 원천징수했으나, 해당 회사는 중국-홍콩 DTA에 따라 5%의 조약 세율을 적용받을 자격이 있다고 판단합니다.

조세조약 전략:

• 전자 거주자증명서 발급 시스템(e-CoRS)을 통해 홍콩 세무국(IRD)으로부터 3년 유효 CoRS(거주자증명서) 발급
• 홍콩 세무상 거주자 자격을 증명하기 위해 CoRS 및 증빙 서류를 중국 세무 당국에 제출
• 배당 소득의 실질적 귀속자(단순 도관이 아님)임을 입증
• 지주회사 구조에 대한 상업적 합목적성 문서화
• 중국 과세 당국이 조세조약 혜택을 부인하는 경우, 3년 이내에 홍콩 세무국(IRD)에 상호합의절차(MAP) 신청서 제출

분쟁을 해결하고 초과 원천징수된 5%에 대한 환급을 받기 위해 권한 있는 당국 간 협의 요청

예시 2: 용역 고정사업장(Service PE) 판정

시나리오: 홍콩의 한 컨설팅 회사가 일본 고객에게 용역을 제공합니다. 일본 과세당국은 해당 기업의 인력이 12개월 동안 일본에 183일 넘게 체류하여 용역 고정사업장(PE)이 형성되었으며, 이에 따라 귀속 이익에 대해 일본 법인세 과세 대상이 된다고 주장합니다.

조세조약 전략:

• 용역 고정사업장 기준에 관한 홍콩-일본 이중과세방지협정(DTA) 조항 검토
• 일본 내 인력 체류에 대한 상세 기록(출입국 날짜, 프로젝트 작업 시간 기록) 취합
• 실제 체류 기간이 조약상 기준 미만이었거나 기간 산정 방식이 달라야 함을 입증
• 이견이 지속될 경우 홍콩 국세청(IRD)에 상호합의절차(MAP) 개시 신청
• 고정사업장 존재 여부 및 이익 귀속에 관한 분쟁을 해결하도록 권한 있는 당국 간 협의 요청
• MAP이 성사되지 않을 경우, 조약 또는 다자간 협약(MLI)에 따라 이용 가능한 중재 고려

예시 3: 이전가격 조정

시나리오: 홍콩의 한 무역회사가 싱가포르 특수관계 공급업체로부터 물품을 구매하여 전 세계 특수관계 매수자들에게 판매합니다. 싱가포르 과세당국은 이전가격 세무조사를 실시하여 싱가포르 법인의 과세소득을 $5 million 상향 조정합니다. 이에 상응하는 $5 million에 대해 이미 홍콩에서 과세되었으므로 이중과세가 발생합니다.

조세조약 전략:

• 특수관계기업 및 이전가격에 관한 홍콩-싱가포르 이중과세방지협정(DTA) 조항 검토
• 대응조정(corresponding adjustment)을 구하기 위해 홍콩 국세청(IRD)에 MAP 신청서 제출
• 기존 가격 책정 방법론을 뒷받침하는 이전가격 보고서 제공
• 적절한 정상가격(arm's length price)에 관해 권한 있는 당국 간 협의 요청
• 홍콩에서의 상응하는 하향 조정을 통해 이중과세를 제거하는 상호합의 모색
• 재발 방지를 위해 향후 연도에 대한 양자간 사전가격승인제도(Bilateral APA) 고려

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전문 자문사와의 협력

세무 자문사 선임이 필요한 경우

국제 조세조약 및 분쟁 해결의 복잡성을 고려할 때 전문가의 지침이 필수적인 경우가 많습니다. 다음과 같은 상황에서는 자격을 갖춘 세무 자문사를 선임하는 것을 고려하시기 바랍니다:

• 귀하의 국경 간 거래 규모가 상당하거나 지속적인 익스포저가 수반되는 경우
• 조세조약 조항과 상충되는 것으로 보이는 외국 과세 처분을 받은 경우
• 조세조약 관련 문제를 야기할 수 있는 구조나 거래를 계획 중인 경우
• 상호합의절차(MAP)를 추진 중이거나 양자간 사전가격승인제도(APA)를 고려 중인 경우
• 외국 과세당국이 귀하의 조세조약 혜택 신청에 이의를 제기하는 경우

자문사 유형

• 국제 조세 전문 변호사: 조세조약 조항에 대한 법률 분석 제공, MAP 절차에서 고객 대리, 분쟁 전략 자문 제공
• 이전가격 전문가: 이전가격 보고서 작성, 세무조사 시 이전가격 방법론 방어, APA 협상 수행
• 세무 전문가/회계사: 거주자증명서(CoRS) 신청 지원, 세무 신고 및 컴플라이언스 관리, 관할 구역 간 조율 지원
• 조약 체결국 현지 자문사: 외국 세제 파악 및 외국 과세당국을 상대로 한 권익 대변

다국가 자문 조율

복잡한 조세조약 분쟁은 여러 관할 구역 자문사 간의 조율을 필요로 하는 경우가 많습니다. 효과적인 전략은 다음과 같습니다.

• 전반적인 전략을 총괄할 주 자문사 지정
• 모든 관할 구역에서 일관된 입장 유지
• 정보 흐름 관리 및 해당되는 경우 변호사-의뢰인 비밀유지특권(privilege) 유지
• 다국가 전문 자문 수수료에 대한 예산 편성

상호합의절차(MAP)는 조세조약 조항에 부합하지 않게 과세가 이루어진 경우 구속력 있는 분쟁 해결 메커니즘을 제공하지만, 엄격한 기한(통상 3년)이 적용됩니다

중국-홍콩 DTA 협정에는 양 관할 구역 간의 고유한 관계를 반영하여 연장된 3년의 CoRS 유효기간 및 2025년 11월에 도입된 디지털 증명서와 같은 특별 조항이 포함되어 있습니다

성공적인 조약 혜택 적용을 위해서는 홍콩 내 실질적인 실체(Substance), 소득의 실질적 소유권(Beneficial Ownership), 그리고 단순한 조세 회피를 넘어선 상업적 목적을 입증해야 합니다

조세 분쟁에서 DTA를 효과적으로 활용하기 위해서는 사전 계획 수립, 적시의 CoRS 신청, 철저한 증빙 서류 구비, 자격을 갖춘 전문가와의 협업이 필수적입니다

다자간 협약(MLI) 이행, 실체성에 대한 심사 강화, 디지털 세무 행정을 포함한 최근 동향은 실무상 DTA가 작동하는 방식을 재편하고 있습니다