香港稅務審計回應

返回頂部

了解香港稅務審查

香港稅務局（IRD）採用以風險為本的稅務合規監管方式，結合「先評稅，後審核」（AFAL）機制與電腦隨機抽樣程序。了解審查流程及納稅人的權益，對於有效應對審查、避免引發爭議或招致更嚴厲的罰款至關重要。

書面審查與實地審核

稅務局主要進行兩種類型的稅務審查：

書面審查是指稅務局審核已提交的報稅表，並就特定收支項目要求提供補充資料或作出澄清。這些審查通常在稅務局辦公室內進行，無需與納稅人直接會面。雖然審查程度相對較低，但若發現嚴重問題，書面審查可能會升級為實地審核。

實地審核是一項全面的審查，稅務局人員會親臨納稅人的營業場所，詳細審查財務記錄、與關鍵人員面談，並實地調查業務運作情況。實地審核會面由至少兩名稅務局人員出席，會面屬於查明事實的過程，期間審核人員會解釋罰則條文，並要求指出報稅表中任何不正確之處。

常見的審核誘因

雖然香港並沒有特定的審核週期，但稅務局會根據風險準則及隨機抽樣來選取個案。引起稅務局關注的常見情況包括：

• 財務報表中出現保留審計意見或無法表示意見
• 主要以現金結算交易的現金密集型業務
• 與往年或行業基準相比出現毛損或不合理偏低的利潤
• 因重組活動導致利潤顯著減少
• 來源不明或不清晰的大額注資
• 相聯公司之間涉及管理費、服務費或佣金的大額跨境交易
• 可能未反映獨立交易原則的轉讓定價安排

返回頂部

《稅務條例》第51條下閣下的權利與義務

稅務局索取資料的權力

《稅務條例》第51條賦予局長廣泛權力，以獲取稅務評稅及合規所需的資料。根據第51(4AA)條，這些權力超出香港的地域來源徵稅範圍，涵蓋影響與香港簽訂稅務資料交換協定的其他管轄區稅務責任的事宜。

稅務局可要求納稅人提供：

• 相關人士的全名（包括別名）及地址
• 完整的財務記錄，包括銀行月結單、發票及收據
• 支持各項收支申報的證明文件
• 用於識別或尋找與稅務事宜相關人士的資料

納稅人管有或控制的任何其他可能有助於稅務管理的資料

納稅人在審核期間的權利

雖然稅務局擁有廣泛的調查權力，但納稅人仍享有重要權利：

• 尋求專業代表的權利：您可聘請執業會計師、稅務顧問或法律顧問在整個審核過程中代表您
• 合理的回覆時間：稅務局通常給予一個月時間回覆索取資料的要求，如提出書面延期申請，一般會獲准短暫延期
• 知情權：稅務局人員在會面過程中必須解釋罰則條文，並闡明其查詢的性質
• 個人資料私隱保障：金融機構及稅務局必須遵守《個人資料（私隱）條例》的規定，而戶口持有人有權要求查閱及更正其個人資料

不合規的罰則

不遵從第51條的規定會招致嚴重後果：

罪行	罰則
阻礙或妨礙局長或獲授權人員（第51B條）	第3級罰款及監禁6個月
無合理辯解而提供不正確資料（第80(2D)條）	第3級罰款（HK$10,000）
未有備存妥善紀錄（第51C條）	最高罰款 HK$100,000

因欺詐或蓄意逃稅而少徵收的稅款 補加稅評稅（罰款），為應繳稅款的 5% 至 300%

返回頂部

7 年保存業務紀錄的規定

《稅務條例》（IRO）第 51C 條規定，凡在香港經營行業、專業或業務的人士，必須以英文或中文保留足夠的收支紀錄，以便能輕易確定其應評稅利潤。即使業務終止，這些責任仍會持續，直至七年的保存期屆滿為止。

必須保存哪些紀錄

自交易日期起計必須保存至少 7 年的業務紀錄包括：

• 財務報表及佐證附表
• 所有收支的發票及收據
• 銀行月結單及對賬表
• 薪酬文件及僱員紀錄
• 與客戶、供應商及服務提供商訂立的合約及協議
• 稅務計算表及與稅務局（IRD）的往來函件
• 固定資產登記冊及折舊表
• 存貨紀錄及存貨估值

電子紀錄保存

稅務局接受電子紀錄，前提是該等紀錄已妥善儲存、易於查閱，並符合真實性及完整性要求。對於擁有大量原始文件的企業，稅務局允許以替代形式儲存文件，包括將掃描文件儲存於 DVD-ROM 或 CD-ROM。

紀錄不完備的後果

若在稅務覆核或調查期間未能出示相關文件，稅務局可採取以下行動：

• 拒絕扣除在報稅表中所申報的某些開支
• 根據估計數字或行業基準數字重新評定稅務責任
• 因未能妥善保存足夠紀錄而施加罰款（最高可達 HK$100,000）
• 對因證明文件不足而導致少徵收的稅款評定補加稅（罰款）

返回頂部

策略性應對時間表及流程

稅務審核如何展開

一般而言，當稅務局開始覆核你的稅務狀況時，你並不會收到通知。若稅局決定正式立案審核，你將會收到來自稅務局實地審核組或調查組的信件，要求提供特定資料或文件。有關程序可能會先以書面審核形式開始，但亦有可能演變為實地審核，尤其是在發現較嚴重的稅務問題時。

審核階段	時間表	你的應對行動
初步接觸	第 0 天	收到稅務局要求提供資料／文件的信件
專業諮詢	3 至 5 天內	聘請稅務顧問／會計師（CPA）審視要求並評估情況
內部審視	1 至 2 星期內	收集所需文件，找出任何問題或遺漏之處
準備回覆	第 2 至 3 星期	草擬回覆，如有需要準備自願披露

提交 1個月內（或獲延期的期限內） 提交連同證明文件的全面回覆 後續跟進 持續 迅速回覆任何進一步查詢；如獲要求須出席會面

評稅時限

稅務局作出補加評稅受法定時限規限：

• 一般個案：補加評稅必須在有關課稅年度內，或在該課稅年度結束後的6年內作出
• 欺詐或故意逃稅個案：時限延長至有關課稅年度結束後的10年內

這些時限凸顯了在整個7年保存期內妥善保存準確紀錄的重要性，因為稅務局可在課稅年度結束後長達6年（欺詐個案為10年）內審閱並重新評稅。

返回頂部

自願披露：您的最佳應對策略

稅務局積極鼓勵自願披露違規稅務事宜，並公布其罰款政策以提高透明度。在審核前或審核期間作出全面自願披露，可大幅減輕罰款，並展現真誠合作的態度。

自願披露類別

稅務局將披露個案分類，不同類別會影響罰款水平：

甲組：在受到質詢時迅速提供全面資料作出披露

• 實地審核個案自首次會面日期起計3個月內結案
• 調查個案自首次會面日期起計6個月內結案
• 最低罰款幅度（通常為少徵稅款的5%至50%）

乙組：不完整或延誤的披露

• 雖有作出披露，但未有迅速提供或未有提供全面資料的個案

較高罰款幅度（通常為少徵稅款的 50-100%）

未有披露或不合作

• 納稅人未能披露違規情況或不與稅務局合作的個案
• 最高罰款幅度（通常為少徵稅款的 100-300%）

罰款計算因素

罰款金額的衡量基準取決於多項因素：

• 漏報或少報的性質：錯誤屬無心之失、疏忽還是故意
• 合作程度：回覆稅務局查詢的及時性與完整性
• 違規時期長短：少報情況持續了多少年
• 避稅安排的複雜程度：是否使用了複雜的安排來避稅
• 歸責程度：對稅務違規行為的知情及故意程度

在一般情況下，視乎各種加重或減輕處罰的因素，處以約為少徵稅款 100% 的罰款被視為適當。然而，及早並全面作出主動披露可大幅降低此罰款。

如何作出主動披露

在作出主動披露時，請與您的稅務顧問合作：

1. 全面識別所有稅務違規情況 — 審查所有可能受影響的年度（在 6 年或 10 年的評稅期內）
2. 準確計算稅務影響 — 計算每個受影響年度少徵稅款的確切金額
3. 準備詳細說明 — 記錄錯誤發生的原因以及為何以往未有發現
4. 提交正式建議書 — 制定合理的和解方案，包括應繳稅款及建議的罰款
5. 展示補救措施 — 說明您為防止問題再次發生所採取的措施

返回頂部

最佳實踐：稅務審查期間的宜與忌

應做事項	切忌事項
立即委聘專業代表 聘請具備處理稅務局審查經驗的合資格執業會計師或稅務顧問，以指導您的應對策略。	切勿未經專業審閱便倉促回覆 切忌在諮詢稅務顧問前提交任何文件或答覆。
在指定時限內回覆 於一個月內提交回覆，或在截止日期前提出書面延期申請。	切勿忽視稅務局信函 未有回覆可能導致估計評稅、罰款及可能遭到檢控。
整理並審閱所有相關記錄 收集受審核期間的完整文件，並及早找出任何缺漏。	切勿提供不完整或混亂的記錄 這可能會引起懷疑，並無謂地延長審核時間。
如發現問題，應作出全面自願披露 主動披露任何已發現的不合規情況，並提供完整資料及計算細節。	切勿隱瞞或淡化已知問題 披露不完整會導致更高罰款，並可能因妨礙調查而遭到檢控。
全面且專業地配合 清晰回答問題、迅速提供所需文件，並保持尊重的溝通態度。	切勿採取對抗或迴避態度 敵對或不合作的行為會引來更嚴格的審查，並降低獲寬減罰款的機會。
為會面作充分準備 在與稅務局人員會面前，先審視您的業務營運、稅務申報狀況及相關文件。	切勿在未有準備的情況下出席會面 前後矛盾或不掌握情況的回答可能會引起懷疑，並觸發更深入的調查。
記錄所有溝通內容 保留所有往來信件、提交的文件以及與稅務局會面的記錄副本。	切勿依賴口頭協議 確保重要事項均以書面形式確認，以避免誤解。
在需要時要求澄清 如對問題或要求有不明白之處，請先要求稅務局澄清後再作回覆。	切勿臆測稅務局的要求 誤解所提出的要求可能導致提供無關或不足的資料。
採取糾正措施 針對稅務合規體系中發現的弱點進行改善，以防日後再次出現問題。	切勿延續有問題的做法 在隨後年度重複犯下相同錯誤，顯示缺乏誠意。

返回頂部

專業代表的角色

尋求專業協助的重要性

在稅務局進行審查期間聘請合資格的稅務專家，可帶來多項策略性優勢：

• 專業技術知識：執業會計師及稅務顧問深入了解《稅務條例》條文、判例法先例以及稅務局的行政慣例
• 客觀評估：專業人士能客觀評估您的稅務立場，並在稅務局發現之前預先找出潛在問題
• 策略性溝通：經驗豐富的顧問深諳如何以最有利且準確的方式陳述資訊
• 罰款協商：專業代表可根據披露類別及寬減因素，與稅務局協商減輕罰款
• 提升流程效率：熟悉稅務局程序的顧問能加快審查進度，避免不必要的延誤
• 減輕壓力：擁有專業代表協助可減輕心理負擔，讓您專注於業務營運

專業服務範疇

稅務諮詢機構通常提供全面的稅務審查支援服務：

• 審閱稅務局索取資料的函件，並就回應策略提供建議
• 進行內部稅務合規審查以識別問題
• 編製連同稅務計算表的自願披露文件
• 整理並呈交財務記錄及證明文件
• 代表客戶出席與稅務局人員的會議及會面
• 就和解方案（包括稅款金額及罰款水平）進行協商
• 處理提交豁免徵稅申索及爭議解決事宜
• 實施更完善的稅務合規系統及程序

選擇合適的顧問

在為稅務審查選擇專業代表時，請考慮以下因素：

• 香港會計師公會（HKICPA）會員資格：確保顧問為香港會計師公會會員，該公會負責制定專業標準

審核經驗：物色具備處理稅務局實地審核及調查豐富經驗的專業人士

行業知識：熟悉您所屬行業的顧問能更深入理解並妥善解釋您的業務運作

稅務局溝通經驗：資深專業人士通常與稅務局人員保持良好的溝通關係，有助促進更具成效的交流

過往實績：詢問他們在爭取減免罰款及解決爭議方面的成功經驗

返回頂部

常見審核問題的特別注意事項

轉讓定價審核

轉讓定價是稅務局審核的常見重點領域，特別是對於涉及大量跨境交易的跨國集團而言。稅務局期望關聯方交易能符合獨立交易原則。

轉讓定價合規的最佳實務做法：

• 備存支持定價方法的同期轉讓定價文據
• 每年進行基準分析研究，將集團內部定價與獨立市場交易進行比對
• 記錄所提供及接受服務的經濟實質
• 如在內部審查中發現轉讓定價差額，應主動向稅務局披露
• 對於重大且持續進行的關聯方交易，可考慮申請事先定價安排（APA）

現金業務審核

現金密集型業務面臨更嚴格的審查，因為現金交易較難核實，且更容易出現漏報情況。稅務局可能會採用間接審核方法，例如銀行存款分析或生活方式評估。

現金業務合規策略：

• 採用完善的銷售點（POS）系統以記錄所有現金交易
• 備存詳細的每日現金對賬記錄
• 定期存入現金收入，並保留清晰指向銀行賬戶的審核記錄
• 保留連續編號的客戶收據，即使是現金銷售亦然
• 將業務與個人開支分開記錄，避免引起對生活方式的質疑

虧損或低利潤業務

若公司持續錄得虧損，或利潤率異常低於行業常規，往往會引起稅務局關注。稅務局可能會質疑公司是否已申報所有收入，或是否申報了過多的開支。

如何合理解釋偏低的盈利能力：

• 就導致虧損的業務狀況準備詳細解釋（例如初創階段、市場競爭、業務重組）
• 提供行業基準數據，以顯示相若的利潤率水平
• 妥善記錄影響相關受審查年度的任何特殊情況
• 闡明即使持續虧損仍繼續營運的商業理據
• 展示切實可行的業務計劃，說明轉虧為盈的路徑

僱主合規審查

稅務局亦會就僱主的稅務責任進行審查，包括薪俸稅扣繳及僱主報稅表。僱主必須保留薪酬紀錄至少 7 年。

常見的僱主審查問題：

• 少報或漏報員工薪酬或實物利益
• 將僱員錯誤歸類為獨立承包商
• 未有按公允價值申報以股份為基礎的薪酬
• 董事袍金及福利申報不完整

稅務局鼓勵僱主盡早主動全面披露任何遺漏或少報情況，並提交建議方案供稅務局考慮，此舉可大幅減輕罰款。

返回頂部

近期法規變更（2023-2025 年）

終止「零申報」報稅模式

自 2023 年 4 月 1 日起，稅務局不再接受以零申報方式提交報稅表。無實際營運的公司現時必須提供由合資格香港執業會計師出具的無營運審計報告。自該日起，所有利得稅報稅表均必須連同審計報告一併提交。

對不活動公司的影響：

• 即使是不活動或休眠公司，亦必須聘請執業會計師編製經審計的財務報表
• 審計報告必須確認該年度內並無發生任何業務交易
• 此項變更雖然增加了合規成本，但能讓稅務局更明確核實其不活動狀態

公司即使在處於休眠狀態時，亦應妥善保存適當紀錄，以支持無營運審計

強化風險評估系統

稅務局持續強化其電腦化風險評估及選案系統，運用先進技術識別合規風險。這意味著：

• 採用更精密的數據分析，將納稅人的報稅表與行業基準進行比對
• 交叉核對來自多個來源（包括第三方數據）的資訊
• 提早偵測可能引發審計的異常情況
• 更加重視在各個年度之間維持一致且合理解釋的稅務立場

返回頂部

預防未來的審計：積極主動的合規策略

雖然沒有任何企業能夠完全消除被審計的風險，但實施健全的稅務合規常規，可大幅降低被審計的可能性，以及在接受審計時出現潛在問題的風險：

1. 妥善保存完善紀錄

• 採用雲端會計系統，以安全儲存紀錄並方便隨時檢索
• 確保所有交易均附有妥善的證明文件（發票、合約、收據）支持
• 每月核對銀行賬戶，並調查任何未經解釋的差異
• 以井然有序且易於存取的方式，保存足 7 年的完整紀錄

2. 聘請合資格專業人士

• 委任香港會計師公會（HKICPA）註冊執業會計師進行法定審計及稅務合規工作
• 定期與顧問進行稅務健康檢查，以識別潛在問題
• 就複雜交易或新業務安排預先尋求專業指引
• 透過專業顧問的最新資訊，適時掌握稅務法規的變更

3. 確保一致性與合理性

• 在各個年度連貫一致地應用會計政策
• 確保利潤率及稅務立場合理且具備充分解釋
• 為不尋常的交易或安排記錄其商業理由
• 避免採取可能經不起稅務局審查的激進稅務立場

4. 妥善處理審計報告中的保留意見

• 盡快設法解決任何保留意見或無法表示意見的審計意見
• 妥善記錄為獲取缺失文件或證明所作出的努力
• 若保留意見涉及潛在稅務問題，應考慮作出自願披露
• 採取糾正措施，防止再次出現保留意見

5. 準時提交準確的報稅表

• 在指定截止日期前提交報稅表（如需要，請在截止日期前申請延期）
• 提交前仔細審查報稅表，以確保準確與完整
• 妥善保存支持所有報稅計算的工作底稿
• 如在提交後發現錯誤，應立即提出修訂

返回頂部

何時應考慮提出反對或上訴

在大多數情況下，配合調查及自願披露能帶來最佳結果。然而，若您確實不同意稅務局的評稅，您有權提出反對：

反對的理由

• 稅務局在理解您的業務或交易時出現事實錯誤
• 稅務局錯誤適用稅務法例或相關先例判決
• 評稅金額超出所得證據可合理支持的範圍
• 所施加的罰款與實際情況不成比例

反對程序

• 反對通知書必須在發出評稅通知書後一個月內提交
• 在處理反對期間，您必須繳付評稅稅款或提供保證
• 提出清晰的事實與法律理據，並附上文件以作支持
• 在推進至稅務上訴委員會進行聆訊前，可考慮進行和解協商
• 若屬複雜的反對個案或爭議金額龐大，應聘請法律顧問

然而，提出反對應是在用盡和解討論後的最後手段。稅務局通常會對願意配合、並致力在無需正式爭議下達成合理解決方案的納稅人予以正面評價。