香港數碼稅務合規：為全球申報標準做好準備

最後更新：2025年12月

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影響香港的全球稅務改革格局

全球稅務格局正在經歷根本性的變革，其推動力來自打擊避稅及確保數碼經濟公平課稅的國際合作。香港作為領先的國際金融中心以及致力維持國際稅務合規的司法管轄區，在保持自身稅務競爭優勢的同時，積極採納了這些全球標準。

2021年7月，香港與130多個司法管轄區一同承諾實施經濟合作與發展組織（OECD）提出的雙支柱方案，以應對經濟數碼化帶來的侵蝕稅基及轉移利潤（BEPS）風險，該方案通稱為 BEPS 2.0。

經合組織（OECD）的雙支柱方案

經合組織的 BEPS 2.0 框架由兩個主要支柱組成：

• 支柱一：著重於將規模最大且獲利能力最強的跨國企業利潤徵稅權重新分配予市場管轄區，確保數碼業務在其用戶和客戶所在地繳納稅款
• 支柱二：引入 15% 的全球最低企業稅率，以減少利潤轉移的誘因，並為所有管轄區營造公平競爭環境

香港已優先實施支柱二，這將直接影響跨國企業在該地區構建其營運及稅務規劃策略的方式。

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香港實施全球最低稅

立法框架

香港於 2025 年 6 月 6 日制定《2025 年稅務（修訂）（跨國企業集團最低稅）條例》，正式實施經合組織（OECD）BEPS 2.0 倡議的支柱二。該法例引入以下關鍵組成部分：

組成部分	說明	生效日期
香港最低補足稅（HKMTT）	確保跨國企業集團就香港利潤繳納至少 15% 的實質稅率	2025 年 1 月 1 日（具追溯力）
收入納入規則（IIR）	允許香港母實體對低稅率的外地附屬公司徵稅	2025 年 1 月 1 日（具追溯力）
徵稅不足的利潤規則（UTPR）	徵收補足稅的後備機制	暫緩執行以作進一步研究

適用範圍

全球最低稅及香港最低補足稅適用於符合以下條件的跨國企業集團：

• 在過去四個財政年度中，至少有兩個年度的合併年度收入達 7.5 億歐元或以上
• 在香港設有至少一個成員實體或常設機構
• 在兩個或以上的稅務管轄區營運

重要提示：香港絕大多數企業納稅人（包括本地中小型企業 (SME)）均不受此等規則影響。只有大型跨國企業集團才屬於全球最低稅框架的涵蓋範圍。

豁免實體

特定類型的實體獲豁免遵守 HKMTT 及 GloBE 規則，包括：

• 政府實體及國際組織
• 非牟利組織
• 退休金基金及退休福利計劃
• 屬於最終母實體的投資基金及房地產投資工具

香港居民身分規則

由 2024 年 1 月 1 日起追溯生效，實體如符合以下條件，即被視為香港居民實體：

• 在香港註冊成立或組成，或
• 通常在香港進行管理或控制

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全球最低稅的合規要求

申報責任及期限

要求	截止期限	詳情
補足稅通知	財政年度結束後 6 個月內	例如：按曆年結算的集團為 2026 年 6 月 30 日
補足稅報稅表	財政年度結束後 15 個月內	過渡年度可延長至 18 個月
申報格式	僅限電子方式	透過第二支柱門戶網站（將於 2026 年 1 月推出）

安全港條文

為減輕合規負擔，香港實施了多項由經合組織（OECD）制定的安全港機制：

• 過渡期國別報告（CbCR）安全港：若符合特定國別報告指標，集團可獲豁免進行完整的 GloBE 計算
• 過渡期 UTPR 安全港：提供免於進行 UTPR 計算的臨時寬免
• QDMTT（合資格國內最低補足稅）安全港：確認香港的 HKMTT 為合資格國內補足稅
• 簡化計算安全港：適用於非重大成員實體，享有簡化的合規要求

評稅及徵收

香港特區政府已就發出補足稅評稅訂立具體的法定時效期限：

• 非逃稅個案：由相關財政年度結束起計 8 年（若年結日並非 3 月 31 日，則由翌年 3 月底起計）
• 涉及逃稅個案：由相關財政年度結束起計 12 年

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強制電子申報及數碼申報要求

分階段實施時間表

課稅年度	受影響納稅人	規定
2023/24 年度起	所有納稅人（自願）	自願以電子方式連同 iXBRL 格式文件提交利得稅報稅表
2025/26	大型企業及受涵蓋的跨國企業集團	必須透過商業稅務門戶網站進行電子申報
2028年（暫定）	營業額高於指定門檻的企業	強制性電子報稅（門檻待定）
2030年	所有法團納稅人	全面強制以電子方式提交所有利得稅報稅表

新稅務門戶網站系統（於2025年7月推出）

稅務局於2025年7月推出了三個全新的數碼門戶網站，以促進電子報稅並提升納稅人服務：

1. 個人稅務門戶網站

• 以電子方式提交薪俸稅報稅表（BIR60）
• 申請個人入息課稅
• 繳稅及帳戶管理
• 採用流動裝置相容設計，方便隨時隨地存取

2. 企業稅務門戶網站（BTP）

• 以電子方式提交附有 iXBRL 文件的利得稅報稅表
• 提交財務報表及稅務計算表
• 商業登記相關事宜
• 帳戶註冊於2025年4月下旬開放

3. 稅務代表門戶網站（TRP）

• 為稅務專業人士及獲授權代表提供服務
• 具備為多個客戶進行批量報稅的功能
• 集中管理客戶

iXBRL 申報規定

引入內嵌式可擴展商業報告語言（iXBRL）代表向稅務局申報財務資訊的方式發生了重大轉變。iXBRL 使財務報表既能供人類閱讀，亦能供機器讀取，從而實現數據自動化處理及分析。

iXBRL 申報的主要特點：

• 分類標準套裝：稅務局提供三套分類標準：
  • 完整版香港財務報告準則（HKFRS）分類標準
  • 適用於私營實體及中小企的 HKFRS 分類標準
  • 稅務計算表分類標準

數據準備工具：稅務局提供的免費工具：

• 指定iXBRL範本輸入工具（適用於使用預設範本的小型企業）
• iXBRL全面標籤工具（適用於複雜標籤要求）

標籤要求：稅務局明白全面標籤需要耗費大量精力。在推行初期，納稅人無須為財務報表及利得稅計算表中的每項數據項目打上標籤

更新版分類標準套件（2025年4月）

英文及繁體中文版的新版本稅務局分類標準套件已於2025年4月1日推出，當中包含各項優化及更新。所有提交的iXBRL數據檔案均須符合此套件並符合技術規格要求。

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自動交換財務帳戶資料（AEOI）及共同匯報標準（CRS）申報

背景與架構

香港落實由經合組織（OECD）制定作為自動交換財務帳戶資料（AEOI）架構的共同匯報標準（CRS），展現了對國際稅務透明度的承諾。

於2016年6月30日制定的《2016年稅務（修訂）（第3號）條例》建立了香港實施AEOI的法律架構，並於2017年1月1日生效。首次財務帳戶資料交換於2018年進行，目前香港與超過120個申報稅務管轄區進行資料交換。

2025年CRS申報要求

要求	詳情
申報截止日期	2025年5月31日
申報期	2024曆年
申報稅務管轄區	超過120個管轄區（由2020年的75個擴展）

受影響實體 所有在香港營運的金融機構

金融機構責任

在 AEOI 框架下，香港金融機構必須：

1. 識別申報帳戶：由申報管轄區的稅務居民，或其控權人為申報管轄區稅務居民的消極非財務實體（NFE）所持有的財務帳戶
2. 執行盡職審查程序：建立並維持合規的盡職審查程序以識別帳戶
3. 收集所需資料：收集並妥善保存帳戶持有人（個人及實體）的資料以及財務帳戶詳情
4. 提交年度申報表：於每年 5 月 31 日或之前向稅務局提交涵蓋上一曆年的 AEOI 申報表

稅務局合規檢查

香港稅務局已度過初步實施階段，現正積極對金融機構進行合規審查。這包括：

• 向金融機構及信託發出正式查詢信函
• 實地進行 CRS 合規檢查
• 測試盡職審查程序是否已妥善落實執行
• 審查已提交 AEOI 申報表的準確性及完整性

不合規罰則

《稅務條例》針對不遵守 CRS/AEOI 規定的行為訂明嚴厲罰則：

• 未有建立／維持盡職審查程序：最高可處罰款 HK$50,000
• 提交不正確的 AEOI 申報表：最高可處罰款 HK$50,000
• 未能在截止日期前提交：最高可處罰款 HK$50,000
• 持續不合規：額外罰款最高可達 HK$100,000 及可能面臨監禁

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國別報告（CbCR）

概述

香港已實施國別報告（CbCR），作為落實經合組織 BEPS 第 13 項行動計劃框架承諾的一部分。稅務局為負責監督香港 CbCR 合規事宜的主管當局。

適用範圍

CbCR 規定適用於符合以下條件的跨國企業集團：

• 上一財政年度的綜合年度收入至少達 68 億港元（約 7.5 億歐元）
• 在香港設有至少一個實體或常設機構

申報規定及截止期限

規定	截止期限	不合規罰則
國別通知	財政年度結束後 3 個月內	罰款最高達 HK$50,000
國別報告	財政年度結束後 12 個月內	未有申報或申報不準確最高可處罰款 HK$50,000
持續不合規	不適用	額外罰款最高達 HK$100,000

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香港的電子發票

現行監管狀況

與許多已實施強制性電子發票制度的司法管轄區不同，香港目前採用自願性事後審計電子發票模式。企業在進行 B2B（企業對企業）交易時，並無開立電子發票的強制性規定。

法律框架

香港的電子發票主要受兩項法例規管：

1. 《電子交易條例》（第 553 章）：賦予電子紀錄及簽署法律認可，視其與紙本文件具同等地位

《稅務條例》（第112章）：列明就稅務用途備存紀錄的規定，有關規定可透過電子紀錄予以遵從

企業對政府（B2G）電子發票

雖然企業對企業（B2B）電子發票仍屬自願性質，但B2G交易（企業對政府）設有特定規定：

• 企業必須透過政府電子採購門戶網站發送所有B2G交易的電子發票
• 與政府機構進行業務往來的供應商必須在電子採購門戶網站上登記
• 個別發票無需預先審批

政府推動電子發票的措施

香港政府推行了多項措施以鼓勵數碼轉型：

• 《數碼21資訊科技策略》：加強香港資訊基建的長遠計劃
• 貿易通（Tradelink Ltd）：由政府支持的電子商貿平台，為近70,000家企業提供服務
• 收費優惠：相比紙本文件，電子提交享有費用寬減
• 推動金融科技：香港金融管理局積極推廣金融科技解決方案，包括電子發票

市場採納情況

根據Atradius於2018年的一項研究，超過50%的香港企業在B2B交易中採用電子發票，顯示即使在沒有強制規定的情況下，自願採納率依然顯著。在以下因素的推動下，這一趨勢持續增長：

• 成本效益與營運效率
• 與會計及企業資源規劃（ERP）系統的整合
• 環境可持續發展目標
• 透過更快的處理流程改善現金流管理

與其他司法管轄區的主要差異

特點	香港	許多歐盟／亞太區司法管轄區
強制電子發票	否（自願性質）	是（對 B2B 及／或 B2G 強制實施）
實時申報	否	通常需要
政府審批	毋須	通常需要
增值稅／商品及服務稅（VAT/GST）制度	香港不設增值稅／商品及服務稅	電子發票與增值稅申報相整合
指定格式	毋須特定格式	通常已標準化（例如 UBL、Peppol）

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為數碼稅務合規做好準備：實用步驟

適用於受全球最低稅率規管的跨國企業

1. 評估範圍及影響：
   • 確定貴集團是否達到 7.5 億歐元的收入門檻
   • 識別所有香港組成實體
   • 按司法管轄區計算目前的實際稅率
2. 實施 GloBE 計算系統：
   • 開發或購置能夠執行複雜 GloBE 計算的軟件
   • 為所有司法管轄區建立數據收集流程
   • 評估安全港資格以減輕合規負擔
3. 登記第二支柱門戶網站：
   • 留意稅務局有關門戶網站登記的公佈（自 2026 年 1 月起分階段推出）
   • 指定負責使用門戶網站及提交申報的專責人員
   • 在過渡期內測試門戶網站功能
4. 檢視稅務規劃架構：
   • 鑑於 15% 最低稅率，重新評估控股公司架構
   • 評估低稅管轄區的實質業務要求
   • 考慮對香港簡單稅制優勢的影響
5. 聘請專業顧問：
   • 諮詢具備 GloBE 規則經驗的稅務專業人士
   • 進行模擬計算及影響評估
   • 為過渡年度合規工作做好規劃（18 個月申報期限）

為推行強制性電子報稅做好準備的所有企業

1. 了解您的實施時間表：
   • 大型企業／跨國企業集團：由 2025/26 課稅年度起強制推行
   • 中型企業：預計由 2028 年起強制推行（門檻待定）
   • 所有企業：於 2030 年前全面強制推行
2. 登記適用的稅務門戶網站：
   • 法團實體使用商業稅務門戶網站
   • 稅務專業人士使用稅務代表門戶網站
   • 在強制申報截止期限前儘早完成登記
3. 採用 iXBRL 申報格式：
   • 下載稅務局提供的免費 iXBRL 數據編製工具
   • 選擇合適的分類標準（完整 HKFRS、中小企業版本或稅務計算表）
   • 針對 iXBRL 標籤要求培訓會計人員
   • 如申報需求較為複雜，可考慮採用第三方軟件解決方案
4. 更新會計系統：
   • 確保會計軟件能夠以兼容 iXBRL 的格式匯出數據
   • 落實會計科目表與稅務局分類標準的對應配對
   • 測試數據擷取及標籤流程
5. 參與自願電子報稅：
   • 提早累積電子報稅流程經驗
   • 享有自動獲准延期一個月提交申報表的優惠
   • 在強制推行前識別並解決技術問題

金融機構（CRS／AEOI 合規）

1. 檢視及更新盡職審查程序：
   • 確保符合稅務局及經合組織（OECD）的最新 CRS 指引
   • 更新客戶開戶程序，以確定其稅務居民身分
   • 落實嚴格的監控措施，以識別被動非財務實體（Passive NFE）及控權人
2. 為稅務局審查做好準備：
   • 妥善保存完備的 CRS 程序文件記錄
   • 就 CRS 合規情況進行內部審計
   • 培訓員工如何回應稅務局的查詢信件
   • 保留自我證明表格及佐證文件記錄
3. 加強數據管理：
   • 建立系統以追蹤涉及全部 120 多個稅務管轄區的申報帳戶
   • 將數據收集及核實流程自動化
   • 建立 AEOI 申報表編製的品質監控程序
4. 符合 2025 年 5 月 31 日的截止期限：
   • 完成 2024 公曆年度的國別報告（CbCR）
   • 在提交前核實數據的準確性與完整性
   • 盡早提交申報表，以避免最後一刻出現技術故障

電子發票準備（自願參與，但建議推行）

1. 評估業務效益：
   • 評估減少紙本處理所節省的成本
   • 考慮與應付帳款／應收帳款系統的整合
   • 分析現金流和爭議解決方面的潛在改善空間
2. 選擇合適的解決方案：
   • 業務量有限的小型企業可採用簡易 PDF 發票
   • 業務量較高的企業可採用結構化數據格式（XML、EDI）
   • 跨司法管轄區營運的企業可採用第三方電子發票平台
3. 登記 B2G 電子發票：
   • 如與政府機構有業務往來，須在電子採購平台上登記
   • 確保發票格式符合政府要求
4. 密切留意區域發展：
   • 隨時了解中國內地及其他亞太地區司法管轄區的電子發票發展趨勢
   • 考慮未來跨境電子發票的互通性

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對香港企業的策略性影響

保持稅務競爭力

儘管實施了全球最低稅率，香港仍致力維持其營商環境友善、低稅率司法管轄區的地位。主要競爭優勢包括：

• 簡單稅制：不徵收增值稅／商品及服務稅（VAT/GST）、資本增值稅或股息預扣稅
• 地域來源徵稅原則：僅對源自香港的利潤徵稅（受 BEPS 規則約束）
• 標準稅率低：法團利得稅稅率為 16.5%（在兩級制利得稅率下，首 200 萬港元利潤的稅率為 8.25%）
• 廣泛的稅務協定網絡：與超過 40 個司法管轄區簽訂了避免雙重課稅協定
• 實質重於形式：香港的監管方針著重實質經濟活動，而非死板的形式主義

數碼稅務管理的機遇

轉向數碼稅務合規為積極應對的企業帶來了機遇：

• 營運效率：自動化數據處理可減少人為錯誤及合規成本
• 即時洞察：數碼系統有助完善稅務籌劃及現金流管理
• 提高透明度：向持份者及監管機構展現良好的管治水平
• 競爭優勢：率先採用者可善用數碼能力獲取策略優勢

挑戰與考慮因素

企業在進行數碼稅務轉型時，亦應留意潛在挑戰：

• 實施成本：系統、軟件及培訓方面的初期投資
• 技術複雜性：iXBRL 標籤及 GloBE 計算需要專業知識
• 數據安全：電子報稅提升了網絡安全措施的重要性
• 跨境複雜性：協調跨多個司法管轄區的合規事宜
• 法規變動：需要持續監察並適應不斷變化的規定

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未來展望及新興趨勢

第二支柱門戶網站及強化數碼服務

稅務局預計自 2026 年 1 月起分階段推出第二支柱門戶網站，體現了政府致力為稅務合規提供穩健數碼基礎設施的承諾。該網站將包括：

• 安全提交補足稅通知及報稅表
• 計算輔助工具及指引
• 與現有「稅務易」服務整合
• 支援流動裝置存取及提供用戶友善介面

潛在的強制電子發票要求

雖然香港目前仍維持自願性質的電子發票機制，但區域趨勢顯示未來可能會有以下發展：

• 中國內地不斷擴展的電子發票系統
• 新加坡基於 Peppol 框架的 InvoiceNow 網絡
• 台灣、南韓及其他亞太區司法管轄區實施強制電子發票

香港企業應密切留意這些發展，並考慮自願採用，為未來可能推出的強制規定作好準備。

人工智能與稅務科技

稅務合規的未來將日益依賴人工智能及進階數據分析：

• 自動化稅務計算：由人工智能驅動的系統執行複雜的 GloBE 及轉讓定價計算
• 預測性合規：機器學習在潛在合規問題發生前將其識別
• 自然語言處理：從合約及文件中自動提取與稅務相關的數據
• 實時稅務申報：以持續合規監控取代定期申報

全球協調與標準化

國際間推動稅制協調的各項舉措將繼續重塑香港的稅務環境：

• 經合組織（OECD）指引更新：持續完善 GloBE 規則及安全港規定
• BEPS 2.0 第一支柱：未來落實後可能影響數碼經濟稅收
• 強化 CRS 申報：可能擴大申報資訊範圍及涵蓋的稅務管轄區
• 跨境數據交換：增加多邊自動交換資料

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免責聲明：本文僅提供有關香港數碼稅務合規的一般資訊，不應被視為專業稅務建議。稅務法律及法規可能隨時變更，且每間企業的具體情況各有不同。讀者應就其特定情況諮詢合資格的稅務專業人士。資訊截至 2025 年 12 月。