香港稅務爭議解決

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了解香港的稅務審核

掌握香港的稅務環境，必須了解與稅務局（IRD）在稅務審核過程中可能發生的交涉。稅務局的稅務審核是一項正式程序，旨在透過審查納稅人提供的資料並核實應繳稅款，以保障稅收。此類審查（包括審核及調查）適用於所有納稅人，不受其所屬行業或背景限制。

個案如何被選取進行審核

稅務局採用精密的方法篩選個案進行初步審查。該局結合「先評後核系統」及電腦輔助的風險導向個案挑選程式，識別出高風險個案以進行實地審核及調查。稅務局人員會根據其經驗及專業知識，挑選由這些系統識別出的個案。

可能引發審核的常見風險因素包括：

• 申報的收入或開支與往年相比出現重大變動
• 申請離岸收入豁免
• 特定行業的預警訊號或異常業務模式

報稅表與第三方資料存在差異

逾期提交或未有提交報稅表

證明文件不完整或不足

稅務審核類型

稅務局主要進行兩種類型的審核：

1. 書面審核（Desk Audit）：稅務局首先會在辦公室內審核報稅表及核數報告。如稅務局對納稅人的申報有任何疑問，通常會發出查詢信（可能在提交後數星期甚至數個月送達），要求提供進一步解釋或證明文件。

2. 實地審核（Field Audit）：實地審核組會實地視察業務場所並查核會計紀錄，以確保納稅人已正確提交利得稅報稅表。實地審核廣泛運用會見、談判和調查技巧、會計技能，以及在不同商業環境中應用稅務知識。其目的是透過提高稅務局執法行動的能見度，促進納稅人自願遵守稅務規定。

調查組

對於涉及涉嫌逃稅的個案，稅務局的調查組負責進行深入調查並採取懲罰性行動，包括在適當個案中提出檢控。在香港，逃稅屬於嚴重罪行。任何人如被裁定逃稅罪名成立，最高可被判處監禁三年及罰款。

審核所需時間及影響因素

每宗稅務審核或調查個案的費用及所需時間取決於多項因素：

• 會計紀錄的可靠性及完整性
• 證明文件是否齊全
• 交易量及複雜程度
• 受審查的年期
• 納稅人回覆稅務局查詢所需的時間

稅務局的目標是在兩年內完成80%的審核個案。然而，複雜個案可能需要更長時間。

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保存紀錄規定

根據《稅務條例》（IRO）第51C條，稅務局規定在香港經營行業、專業或業務的人士，必須在交易完成後將足夠的紀錄保存至少7年。有關紀錄必須能夠易於確定應評稅利潤。

須保存的紀錄類型

須保存的業務紀錄包括：

• 損益表及現金流量表
• 資產與負債（資產負債表）
• 服務紀錄及日常交易紀錄
• 銷貨收據、發票及購貨紀錄
• 支出憑單及銀行結單
• 薪酬文件及僱員紀錄

紀錄儲存規定

香港稅務法例規定所有公司必須以英文或中文保存原始文件。若電子紀錄準確、易於查閱且完整，亦獲准許使用。稅務局亦允許替代儲存方式，例如掃描文件並儲存於唯讀光碟（CD-ROM）中。如文件儲存於香港境外，必須在稅務機關提出要求後 7 天內提供以供查閱。

違規罰則

任何人士如無合理辯解而未有遵守保留紀錄的規定，即屬違法，一經定罪，可處最高 HKD 100,000 的罰款。若缺乏足夠紀錄，稅務局或會根據其他基準評稅，例如納稅人資產價值的變動、銀行存款或同類業務的概況。

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反對評稅程序

如果您不同意稅務局發出的評稅，您有權提出正式反對。了解反對程序及嚴格的時間限制，對保障您的權益至關重要。

步驟 1：提交反對通知書

反對通知書必須在評稅通知書發出日期後的一個月內送達稅務局。此期限會被嚴格執行。

如何提出反對：

• 填妥表格 IR831（反對通知書／修改評稅申請表）
• 以書面形式明確說明反對理由
• 透過「稅務易」帳戶提交（適用於薪俸稅、全權擁有物業的物業稅或獨資業務利得稅的個人帳戶持有人）
• 或者，郵寄至香港協調道郵政局郵箱 28777 號，或傳真至 2877 1232
• 如就根據《稅務條例》第 59(3) 條發出的估計評稅提出反對，您必須連同反對信提交妥為填妥的報稅表及相關佐證帳目，以使反對有效

逾期反對

除非存在特殊情況，否則稅務局不會接納任何逾期提出的反對。若您因以下原因而未能於一個月期限內提出反對，局長可考慮接納逾期反對：

• 不在香港
• 患有重病
• 其他非您所能控制的合理原因

若逾期反對不獲接納，所徵收的稅款即告確定並須予繳納，且會被加徵逾期繳款附加費。

第二步：稅務局審查及協商

在收到您的反對後，稅務局評稅主任將會審查您所提供的補充資料及證明文件。在大多數情況下，反對個案會透過納稅人與評稅主任之間的協商處理。評稅主任可能會發出修訂評稅通知書，或提出修訂基準。此非正式解決階段使許多爭議得以在無需進行正式程序的情況下獲得解決。

第三步：稅務局局長裁決

若雙方未能透過協商達成協議，反對個案將轉交稅務局局長作出裁決。局長將會審議該項反對，並在合理時間內確認、減少、增加或撤銷該評稅。局長會將書面裁決連同理由送交納稅人。

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向稅務上訴委員會提出上訴

如您不同意局長的裁決，可向稅務上訴委員會提出上訴。該委員會是為裁決稅務上訴而設立的獨立法定機構。

提出上訴

納稅人如欲就局長的裁決提出上訴，必須在局長發出書面裁決後一個月內，以書面向稅務上訴委員會書記提出。

書面上訴必須包括：

• 局長的書面裁決副本（包括裁決理由及連同所有附錄的事實陳述書）
• 上訴理由陳述書
• 亦必須向局長送達上訴通知書及上訴理由陳述書的副本

逾期上訴的延期申請

若委員會信納上訴人有合理原因（例如患有重病或不在香港），以致未能於指明期限內提出上訴，可延長一個月的上訴期限。

委員會組成及獨立性

稅務上訴委員會是一個獨立於稅務局的法定機構，通常由具備法律專業資格並在處理香港稅務相關事宜方面擁有豐富經驗的成員組成。這種獨立性確保了稅務爭議能獲得公正無私的裁決。

聆訊程序

上訴人須親自或由獲授權代表出席委員會的聆訊。所有上訴均閉門進行（不公開聆訊）。舉證責任完全由上訴人承擔，以證明受爭議的評稅過多或不正確。

在聆訊期間：

• 雙方均可提交文件證據
• 可傳召證人（包括專家證人）出庭作證
• 雙方陳述其論點及出示證據
• 委員會進行提問及審查證據

委員會的裁決權力

在聆訊上訴後，委員會將作出裁決，通常以書面形式發布。委員會可：

• 確認評稅
• 減少評稅額
• 增加評稅額
• 撤銷評稅
• 將個案發還稅務局局長重新評稅

委員會上訴費用

若委員會沒有減少或撤銷評稅，委員會可命令上訴人支付不超過 HKD 25,000 的款項作為委員會的訟費，該款項將加在徵收的稅款中。此項命令由委員會酌情決定。在行使該酌情權時，一項重大考慮因素是確定該上訴是否屬於瑣屑無聊、無理纏擾或濫用程序。

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法院上訴

若納稅人或稅務局局長對稅務上訴委員會的裁決不滿，可進一步向法院提出上訴，但僅限於法律問題。

原訟法庭

就委員會的裁決以僅涉及法律問題的理由向高等法院原訟法庭申請上訴許可，必須透過傳票提出，並附上一份列明以下內容的陳述書：

• 上訴理由
• 應批予許可的理由

該申請必須在委員會作出裁決的日期後一個月內（或若委員會的裁決以書面通知送達，則為發出委員會裁決通知的傳達日期），提交予高等法院司法常務官，並送達另一方。

另一選擇：直接移交原訟法庭

香港立法架構中的一個獨特之處，在於納稅人或局長可以選擇將案件由稅務上訴委員會直接移交至原訟法庭。在實務中，局長通常僅在以下情況下才會同意移交至原訟法庭：

• 不存在事實爭議
• 涉及複雜的法律問題
• 預期案件將會提出進一步上訴，透過跳過一級上訴程序以節省時間和費用

上訴法庭及終審法院

經上訴法庭許可，已獲准向原訟法庭提出上訴的上訴人或局長，可就委員會的裁決直接向上訴法庭提出上訴。

當事人最終可向香港最高司法機構終審法院提出上訴。除非擬提出的上訴涉及具有重大廣泛性或關乎公眾重要性的法律問題，或終審法院認為有其他理由應受理該上訴，否則要取得向終審法院上訴的許可通常並不容易。

法院上訴時間表

若納稅人提出各個級別的上訴，行政層面的平均程序應需時一至兩年，隨後在稅務上訴委員會及法院的上訴則各需時兩年。由於向法院提出上訴的程序繁複，應諮詢專業稅務及法律顧問。

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稅務爭議解決時間表

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爭議解決過程中的重要原則

先繳後議

香港在稅務爭議方面實行「先繳後議」機制。即使已提交反對或上訴通知，你仍必須在評稅通知書上指明的日期或之前繳付稅款，除非稅務局局長命令暫緩繳納全部或部分稅款，以待該反對或上訴的結果。

若未能在繳稅到期日或之前繳款，將會被加徵逾期付款附加費：

• 到期日後立即加徵 5% 附加費
• 若在六個月後仍未繳清稅款，則加徵額外 10% 附加費

暫緩繳納稅款

納稅人可在等待反對或上訴結果期間，申請暫緩繳納（延期繳納）稅款。暫緩繳納可獲批准為：

• 無條件
• 附帶條件，以提供保證（例如銀行承諾書）為前提

若稅款已獲准暫緩繳納，而在撤回反對或上訴、或該反對或上訴獲最終裁定後該稅款成為須繳付的款項，則須就該筆稅款繳付利息。該利率由終審法院首席法官根據《地方法院條例》第50條於憲報刊登公告訂定。目前年利率為8%。

利息由評稅通知書指明的繳稅到期日（或暫緩繳稅命令發出的日期，以較後者為準）起計算，直至反對或上訴被撤回或獲最終裁定的日期為止。

暫緩繳納暫繳稅

特別就暫繳稅而言，若符合特定條件，納稅人可申請暫緩繳納款項：

• 本年度的應評稅入息實額少於（或可能會少於）上一年度應評稅入息實額的90%
• 你已就上一年度的評稅提出反對

申請必須以書面形式提出，截止時間為繳稅到期日前不遲於28天，或在發出暫繳稅繳稅通知書後14天內。

舉證責任

在向稅務上訴委員會及法院提出上訴時，舉證責任完全落在納稅人身上，須證明評稅過高或不正確。這需要搜集全面的證據、文件，並可能需要專家證供以支持您的立場。

嚴格執行時限

錯過一個月的反對或上訴期限可能對您的個案造成致命打擊。稅務局局長或委員會僅在信納有合理解釋（例如重病或不在香港）的情況下，才會延長期限。請務必在日曆上記下關鍵期限，並在收到希望爭議的評稅通知書後立即尋求專業協助。

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估計評稅

若納稅人未能提交報稅表，稅務局可根據《稅務條例》第 59(3) 條發出估計評稅。評稅主任將發出估計評稅及繳稅通知書，而不會給予任何免稅額，亦不會扣除強制性公積金供款、認可慈善捐款、個人進修開支、居所貸款利息及其他扣除項目。

就估計評稅提出反對

若您希望對估計評稅提出反對，您必須提交已填妥的報稅表，連同反對信及證明帳目，以使您的反對有效。反對書仍必須在評稅通知書發出日期起計一個月內提交。

不提出反對的後果

若在一個月內未有提出有效反對，即使估計收入高於實際所得收入，該估計評稅亦會成為最終評稅並具有法律約束力。納稅人必須繳付所徵收的稅款，以及任何適用的逾期繳稅附加費。

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罰則與執法

行政罰則

不涉及任何蓄意逃稅意圖的違法行為，一般會透過根據《稅務條例》第 82A 條以補加稅形式徵收罰款的行政方式處理。稅務局可加徵 5% 至 15% 的附加費、發出不含扣除項目的估計評稅，在嚴重個案中，更可對納稅人提出檢控。

逾期提交報稅表的罰則

香港當局已對逾期提交報稅表實施更嚴格的罰則：

違規類別	初始罰款	若 14 天後仍未處理
首次逾期提交	HKD 1,200	HKD 3,000 + 可能遭檢控
再次逾期提交	HKD 3,000	HKD 8,000 + 可能遭檢控
持續不合規	最高罰款 HKD 50,000、追討少徵稅款 3 倍的罰款，以及包括監禁在內的刑事檢控

刑事罰則

根據《稅務條例》，凡就蓄意逃稅或欺詐的稅務罪行被定罪，罰則可包括：

• 最高罰款 HKD 10,000
• 徵收最高達少徵稅款 3 倍的額外稅款
• 最高監禁 3 年

自動交待

當局鼓勵納稅人就其違例事項作出全面自動交待，並擬定合理的建議供稅務局考慮。實地審核個案若在首次會面日期起計 3 個月內結案，以及調查個案若在首次會面日期起計 6 個月內結案，均可被歸類為「在受質疑時迅速提供全面資料以作交待」類別，並可獲得較寬減的罰款處理。

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事先裁定制度

在香港，事先裁定是由稅務局發出的書面確認，說明《稅務條例》的特定條文如何適用於納稅人或其擬進行的特定安排。此制度為納稅人擬進行的交易提供稅務處理方面的確定性。

事先裁定的優點

• 在進行交易前就稅務處理提供確定性

有助減低潛在稅務風險並避免意料之外的稅務責任

防止日後與稅務局就稅務法例的詮釋產生分歧

有利於複雜交易的稅務籌劃

申請程序

如欲申請事先裁定：

• 填妥表格 IR1297（可在稅務局網站下載）
• 提供擬進行交易或安排的詳細資料
• 附上所有相關協議及文件
• 解釋你認為《稅務條例》相關條文應如何適用
• 在擬作裁定所涉及的課稅年度初期盡早提交申請
• 繳交不可退還的申請費用（地域來源裁定為 HKD 45,000）

處理時間及約束力

處理申請一般需時一個月。若現有資料不足以作出裁定，稅務局會要求提供進一步資料。

裁定對稅務局局長具有約束力，並於裁定指明的期限內有效。然而，任何特定個案的裁定不應用作其他個案的依據。

限制

根據《稅務條例》附表 10 第 1 部，在某些情況下將不會提供事先裁定：

• 與施加或減免罰款相關的事宜
• 納稅人提供的報稅表或其他資料是否正確
• 純粹的事實問題（局長不能判定或確定任何事實問題）

FSIE 機制事先裁定

在外地收入豁免徵稅（FSIE）機制下，納稅人可申請事先裁定，以確認其受涵蓋收益是否獲豁免徵稅，以及其是否符合經濟實質要求。有關申請最多可涵蓋 5 個課稅年度。為獲得稅務確定性並減輕合規負擔，當局鼓勵納稅人申請此等裁定。

已公布的裁定

稅務局會公佈經挑選的事先裁定（透過編輯以保障納稅人的保密資料），為公眾提供指引。依賴已公佈的裁定時應保持審慎，因為只有在事實與擬進行的交易完全相同的情況下，方可參考該裁定。如對擬進行交易的相似性有任何疑問，納稅人應申請其專屬的裁定。

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專業代表

鑑於稅法的複雜性、嚴格的程序要求以及納稅人須承擔的舉證責任，強烈建議在整個爭議解決過程中尋求專業代表協助。

何時應尋求專業協助

• 收到您認為不正確的評稅時
• 提出反對或上訴前
• 在稅務局進行審核及調查期間
• 在稅務上訴委員會聆訊時
• 進行法院上訴時
• 申請事先裁定時

專業顧問的類型

• 稅務顧問及會計師：協助進行稅務計算、準備反對信以及與稅務局交涉
• 稅務律師：在稅務上訴委員會聆訊及法院上訴中提供法律代表服務
• 專家證人：就估值、行業慣例或技術問題提供專業證供

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最新發展與合規重點

2025年更嚴格的審查

香港稅務局目前正嚴格審查離岸稅項豁免申請。確定核心業務活動是否在香港境外進行，現已成為稅務局的首要審查要點，旨在遏止藉濫用離岸豁免進行逃稅的行為。

實地審核成效

在2020-21財政年度，實地審核及調查科完成了1,801宗個案（包括避稅個案），評定的補繳稅款及罰款約為28億港元，展示了稅務局積極執法的方針。

評稅後調查

香港實行「先評後核」機制。評稅通知書會在報稅表處理完畢後發出。即使納稅人已繳付初步評稅的稅款，日後仍可能受到稅務局的評稅後調查。

作出自願披露：若發現以往申報中存在錯誤，在稅務局提出質疑前作出全面自願披露，可大幅減輕罰款。

儘早尋求專業協助：稅務爭議複雜且具高度技術性。尋求專業代表能顯著改善結果，尤其是在稅務上訴委員會及法院層面。

掌握完整時間表：由提出反對到最終法院上訴，爭議解決程序可能需要 3-5 年或更長時間。請作出相應規劃，並考慮和解機會。

緩繳稅款利息會持續累計：在爭議解決期間獲准緩繳的任何稅款均按年利率 8% 累計利息，歷經長時間後金額可能相當可觀。

留意執法力度加強：稅務局正加強審查離岸利潤申索，並已訂立在 2 年內完成 80% 審核的目標。請確保所有申索均具備充分證明文件支持。