了解稅務局稅務調查的風險評估機制

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稅務局的風險評估機制

香港稅務局（IRD）制定了精密的多層次機制，以識別需要接受審核及調查的納稅人。該框架結合了先進科技與專業人手審核，在維持資源分配效率的同時，最大程度提高稅務合規水平。

電腦化評稅系統

稅務局採用多個相互關聯的電腦系統來篩選報稅表並識別高風險個案：

1.「先評後核」（AFAL）系統

AFAL 系統是稅務局評稅機制的核心基石。在此機制下：

• 報稅表會迅速獲得處理並發出評稅，而無需在初步階段進行詳細核實
• 個案隨後會透過電腦篩選被選取進行評稅後覆核
• 納稅人會先收到評稅通知書或虧損計算表，日後可能才會進行審核
• 這種方法使稅務局能夠維持稅收效率，同時對所選個案進行深入審查

2. 電腦輔助風險導向個案甄選程式

除 AFAL 系統外，稅務局還利用精密的風險導向個案甄選程式：

• 分析多個數據點，以識別顯示潛在稅務違規情況的模式
• 將納稅人數據與行業基準及常態進行比較
• 標記差異、不一致及異常值以作進一步審查

促進識別高風險個案以進行實地審核及調查

人為專業知識與專業判斷

雖然電腦系統是選案的基礎，但稅務局強調一般不會採用僵化的選案標準。相反：

• 稅務局人員會運用其經驗及專業知識，評估由自動化系統識別的個案
• 評稅主任會考慮具體的營商環境及經濟狀況
• 選案準則每年均會進行檢討，以適應不斷變化的情況
• 部分納稅人會被隨機抽出，以確保涵蓋所有行業且不偏不倚

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觸發稅務局審查的主要風險因素

了解增加審核風險的因素，對於維持合規以及為稅務局可能提出的查詢作好準備至關重要。

風險因素類別	具體指標	稅務局關注點
離岸申索	• 合約簽訂地點不明確 • 香港供應商／客戶 • 受香港法律管轄的合約 • 證明文件不足	產生利潤的活動實際上在香港進行；透過人為架構進行避稅
財務差異	• 財務紀錄不一致 • 無法解釋的收入變動 • 異常的開支模式 • 利潤率偏離行業常規	少報收入；不當扣除開支；操縱財務數據
公開資料衝突	• 報稅表與公開資料之間存在差異 • 公司註冊處申報文件存在矛盾 • 媒體報道與申報收入不符	蓄意作出失實陳述；未有完整披露業務活動
轉讓定價問題	• 利潤率持續偏高但缺乏相應承擔的風險 • 關連人士交易未按獨立交易原則定價 • 相對於盈利能力，員工／營運規模極小	將利潤轉移至低稅管轄區；為避稅而作出的虛假安排
經濟實質不足	• 缺乏香港員工或營業場所 • 在香港進行的決策極少 • 相對於所申報架構而言，實質營運活動不足	空殼公司；缺乏真實業務實質以支持其稅務狀況
未妥善保存紀錄	• 證明文件不足 • 遺失交易紀錄 • 未能按規定保存紀錄達 7 年	無法證實稅務狀況；可能隱瞞應課稅入息

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國際情報交換的角色

共同匯報標準（CRS）及自動交換財務帳戶資料（AEOI）

香港自 2018 年起積極參與全球稅務透明化框架，顯著提升稅務局識別不合規稅務行為的能力。

法例框架

• 制定：《2016年稅務（修訂）（第3號）條例》，於 2016 年 6 月 30 日獲通過
• 生效日期：2017 年 1 月 1 日
• 首次交換：2018 年，最初涵蓋 75 個管轄區
• 目前範圍：截至 2020 年超過 120 個申報管轄區

CRS 數據如何提升稅務局的風險評估能力

財務帳戶資料的自動交換讓稅務局能夠前所未有地掌握以下資訊：

• 離岸財務帳戶：香港稅務居民於參與管轄區內持有的帳戶詳情
• 投資收入：在香港以外地區賺取的利息、股息及其他收入

賬戶結餘：年終結餘及賬戶價值，用作風險評估

跨境交易模式：可能顯示未申報收入來源的資金流向

金融機構的責任

香港金融機構必須：

• 實施盡職審查程序，以識別申報稅務管轄區的稅務居民
• 在首次維持申報賬戶後的 3 個月內向稅務局登記
• 在收到稅務局通知後的 5 個月內，每年提交財務賬戶資料申報表
• 保持符合稅務局指引及經合組織（OECD）有關 CRS 的註釋

稅務局合規審查

稅務局已度過初步推行階段，現正透過以下方式積極進行合規審查：

• 向金融機構及信託發出正式查詢函件
• 進行實地視察以核實盡職審查程序
• 採用風險為本的方法，在確保合規與減輕機構負擔之間取得平衡
• 將 CRS 數據與報稅表進行交叉核對，以識別差異

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與政府資料庫進行交叉核對

唯一業務識別碼（UBI）系統

自 2023 年 12 月 27 日起，香港實施了統一業務識別碼系統，大幅提升了稅務局的數據整合能力：

• 八位數字的商業登記號碼（BRN）用作所有公司的唯一業務識別碼
• 實現公司註冊處與稅務局記錄之間的無縫交叉比對
• 讓政府機構能夠關聯不同的數據集，並追蹤企業關係
• 公司向公司註冊處註冊時自動同步辦理商業登記

跨部門數據共享

雖然香港實施嚴格的私隱保障，但稅務局仍可從多個政府渠道獲取資料：

• 公司註冊處：董事資料、股權架構、財務報表
• 入境事務處：出入境記錄，用作判定居留身分及利潤來源地
• 土地註冊處：物業交易及業權詳情
• 香港海關：貿易公司的進出口數據

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調查範圍與程序

稅務審核及調查的啟動

當稅務局發現以下情況時，便會啟動實地審核及稅務調查：

• 出現違規或不符合稅務法例的跡象
• 在初步評稅審查期間發現可疑跡象
• 報稅表與其他現有資料之間存在差異
• 作為一般合規監控的一部分而作出的隨機抽查

調查程序

根據《稅務條例釋義及執行指引第11號》，稅務局遵循有系統的程序：

1. 初步會見

• 會見董事、財務總監、財務及營運團隊等關鍵人員
• 稅務局人員收集有關業務運作及稅務管治架構的資料
• 透過面談了解其營運模式及合規文化

2. 索取資料

• 發出正式信件索取特定文件及解釋
• 要求提供會計記錄、合約、往來書信及證明文件
• 根據初步審查結果提出跟進查詢

3. 實地審核

• 實地視察業務處所及審查記錄
• 核實業務運作及商業實質
• 與員工面談並檢視工作安排

時限與涵蓋範圍

範疇	一般個案	欺詐／蓄意逃稅個案
追溯期	調查展開前6年	長達10年
目標完成時間	80%個案於2年內完成	視乎複雜程度而定
記錄保存要求	所有業務記錄須保存7年

影響調查時間的因素

• 會計記錄的可靠性及完整性
• 證明文件的齊備程度
• 交易數量及複雜程度

受調查年期

納稅人的回應時間及配合程度

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罰則與後果

稅務違規的罰則結構

未有遵從稅務法例的罰則視乎違規行為的性質和嚴重程度而有顯著差異：

違規類型	罰則範圍	決定因素
輕微違規	應繳稅款的 5% 至 50%	非故意疏忽、充分配合、迅速補救
中度稅務違規	應繳稅款的 50% 至 100%	疏忽行為、記錄不完整、延誤配合
嚴重逃稅	應繳稅款的 100% 至 300%	蓄意隱瞞、策劃周密的安排、長期逃稅、不予配合

CRS／AEOI 特定罰則

• 金融機構 - 申報表不正確：HK$10,000（第 3 級罰款）
• 金融機構 - 未有遵從規定：HK$10,000（第 3 級罰款）
• 金融機構 - 蓄意欺詐：HK$10,000 至 HK$50,000（第 3 級或第 5 級罰款），另加監禁 6 個月至 3 年
• 帳戶持有人 - 虛假自我證明：明知或罔顧後果提供具誤導性的資料，處罰款 HK$10,000（第 3 級罰款）
• 未有遵從 CbCR 規定：未有提交國別報告或申報不準確，最高可處罰款 HK$50,000

其他後果

• 在未來年度面臨更嚴格的審查及更高的審計機率
• 聲譽受損並影響業務關係
• 情節嚴重者可能面臨刑事檢控
• 極端情況下可能展開取消董事資格程序

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降低風險的最佳實務

保存完備的文件記錄

成功為稅務申報立場抗辯的最關鍵因素，是保存同期文件記錄：

• 交易憑證：妥善保存所有合約、採購訂單、發票及付款文件的完整記錄
• 決策記錄：記錄作出關鍵業務決策的地點及決策人
• 營運憑證：保存員工所在地點、會議紀錄及通訊往來的記錄，以證明業務實質
• 轉讓定價文檔：編制並保存證明關連交易符合獨立交易原則定價的文件

離岸申索證明

對於申索離岸稅務豁免的公司而言，周詳的規劃和完備的文檔至關重要：

• 合約簽訂：確保買賣合約確實是在香港境外進行洽商及簽訂
• 功能分析：詳細記錄在每個司法管轄區履行的具體職能
• 營運隔離：落實並記錄禁止在香港境內進行產生利潤活動的內部程序
• 同期記錄：在活動發生時即時編制文檔，而非在稅務審查時追溯補辦
• 一致性：確保報稅表、財務報表與實際營運情況之間保持一致

經濟實質要求

透過以下方式證明具備真實的業務實質：

• 充足的員工：聘用與業務活動相稱的合資格人員
• 實體據點：維持適當的辦公場所及設施
• 決策管理：確保策略性決策由合資格人士在適當的地點作出
• 營運能力：證明具備執行所聲稱業務職能的真實能力

主動合規措施

• 定期就稅務狀況及支持文檔進行內部審查
• 密切留意稅務局（IRD）指引、實務指引及不斷演變的合規要求
• 在落實複雜架構或交易前尋求專業意見
• 迅速且詳盡地回覆稅務局的所有查詢
• 如發現過往存在未合規情況，應考慮主動披露

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最新發展與未來趨勢

BEPS 第二支柱實施（2025年）

香港於2025年6月通過《2025年稅務（修訂）（跨國企業集團最低稅）條例》，實施以下措施：

• 收入納入規則（IIR）：追溯至自2025年1月1日或之後開始的財政年度生效
• 香港最低補足稅（HKMTT）：確保跨國企業集團繳納至少15%的最低實際稅率
• 稅務局識別信函：稅務局已開始發出信函，以識別受規管的跨國企業集團
• 加強申報：受 GloBE 規則規管的集團須履行新的合規責任

加強國別報告

國別報告作為稅務風險評估工具的作用持續擴大：

• 報告維持保密，僅用於稅務風險評估目的
• 與雙邊協定夥伴進行自動交換，提升全球稅務透明度
• 稅務局利用國別報告（CbCR）數據識別轉讓定價風險及利潤轉移跡象

科技與數據分析

稅務局持續提升其科技能力：

• 運用先進數據分析識別複雜的避稅模式
• 透過機器學習演算法提高風險評估的準確性
• 透過整合唯一業務識別碼（UBI）系統加強交叉比對能力
• 與國際稅務機關建立即時數據交換協議

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統計數據與績效指標

稅務局近期調查行動

期間	已完成個案	追討的補繳稅款及罰款	每宗個案平均追討金額
2021/22	1,720 宗個案	29 億港元	169 萬港元
1999/2000	1,874 宗個案（948 宗實地審核 + 926 宗調查）	21 億港元	112 萬港元

資源分配

歷史數據顯示稅務局對稅務執法的決心：

• 在執法高峰期，超過四分之一的稅務局人員被調配至審核及調查工作
• 實地審核及調查科於 2000 年由不同組別合併而成，以提升效率
• 稅務局設有專責團隊處理不同類型的個案（實地審核、調查、避稅）

最後更新：2025年12月。本文根據稅務局官方指引及公開資訊提供一般參考資料。稅務事宜複雜且視乎個別具體情況而定，如遇特定情況應尋求專業意見。