慈善事業與稅務規劃的交匯點：香港的獨特優勢

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引言：香港在亞洲慈善事業中的戰略地位

香港已崛起為亞洲領先的慈善樞紐，擁有超過 10,000 間獲豁免繳稅的慈善機構以及約 2,700 間單一家族辦公室，其中逾半數由資產超過 5,000 萬美元的超高淨值人士創立。香港兼具優厚的稅務誘因、清晰的監管架構以及不徵收遺產稅的制度，為策略性慈善規劃營造了極為有利的環境。

對於希望將社會影響力與稅務效益最大化的個人及企業而言，深入了解香港的慈善捐贈架構至關重要。本全面指南探討慈善事業與稅務規劃的結合，深入分析如何善用香港的獨特優勢，制定行之有效的慈善捐贈策略。

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法律架構：第 26C 條、第 16D 條及第 88 條

第 26C 條：個人慈善捐款

《稅務條例》（IRO）第 26C 條為繳納薪俸稅或選擇個人入息課稅的個人，就認可慈善捐款提供合法的稅務扣除依據。該條文允許納稅人從其應課稅入息中扣除合資格的捐款，從而減低其整體稅務負擔。

第 16D 條：企業慈善捐贈

第 16D 條為須繳納利得稅的企業提供相應的扣除條文。這在個人與企業捐贈之間建立了對等機制，讓企業能夠將慈善捐款融入其企業社會責任與稅務規劃策略之中。

第 88 條：獲豁免繳稅的慈善機構

《稅務條例》第 88 條確立了確認屬公共性質的慈善機構及信託為獲豁免繳稅實體的法律架構。獲授予第 88 條地位的組織可獲豁免繳納利得稅，並可接收捐贈者作稅務扣除的捐款。該條文規定：「任何屬公共性質的慈善機構或信託，均獲豁免繳稅，且須當作一直獲豁免繳稅。」

要符合第 88 條的豁免資格，組織必須符合三個關鍵條件：

• 利潤純粹作慈善用途
• 利潤不得大部分在香港以外地方耗用
• 該行業或業務須是在實際貫徹該慈善團體明言的宗旨時經營的，或有關工作主要由該慈善團體為其利益而設立的人士進行

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稅務扣除機制：效益最大化

扣除上限與門檻

現行的慈善捐款扣稅框架相比早期較嚴格的限制已有顯著演變。獲准稅項扣除的上限已逐步提高，由 2002 年的 10% 增至 2003 年的 25%，並於 2008 年達到現行的 35%。這項擴展反映了香港致力鼓勵慈善活動的決心。

參數	個人（第26C條）	企業（第16D條）
最高扣除額	應評稅入息的 35%	應評稅利潤的 35%
最低合計金額	每個課稅年度 HKD 100	每個課稅年度 HKD 100
認可形式	僅限金錢捐款	僅限金錢捐款
受惠機構要求	第 88 條獲豁免慈善團體或政府	第 88 條獲豁免慈善團體或政府

甚麼構成「認可慈善捐款」

認可慈善捐款是指為慈善目的向香港政府或根據《稅務條例》第88條獲豁免繳稅的屬公共性質的慈善機構或慈善信託所作出的任何財政捐贈。關鍵要求包括：

金錢形式：只有現金捐款才符合扣稅資格。無論實物捐贈價值如何，均不合資格獲得扣除。這包括物業、設備、貨物或服務的捐贈。

饋贈要求：捐款必須構成真正的饋贈，即財產屬自願轉讓，且捐贈人不會獲得任何具物質性質的回報或利益。這將真正的慈善捐款與商業交易區分開來。

不合資格的款項：以下各項不符合認可慈善捐款的資格：

• 購買獎券或彩票
• 慈善表演或活動的入場券
• 在慈善義賣中購買物品
• 宗教儀式等服務費用
• 會費或訂閱費

時間安排及課稅年度考量

香港的課稅年度為每年的4月1日至翌年的3月31日。準確掌握時間對於正確申報慈善捐款扣除至關重要。例如，於2024年4月10日作出的捐款，合資格在截至2025年3月31日止的課稅年度（2024/25課稅年度）申請扣除，而非截至2024年3月31日止的年度（2023/24課稅年度）。

稅務局於每年5月發出報稅表。在財政年度（4月1日至3月31日）內作出捐款的捐贈人，可在隨後5月發出的報稅表上申請扣除。

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企業捐贈與個人捐贈：策略考量

個人慈善捐贈策略

對於適用累進薪俸稅稅率（在標準稅率制度下最高邊際稅率達17%）的高淨值人士而言，慈善捐款在支持符合個人價值觀的事業的同時，亦能提供顯著的稅務寬減。在個人入息課稅下，個人可將所有收入來源合併，並就其應課稅入息總額申請慈善捐款扣除。

計算範例：應課稅入息為 HKD 2,000,000 的個人若作出 HKD 800,000 的慈善捐款，其扣除額上限為 HKD 700,000（HKD 2,000,000 的 35%）。超出的 HKD 100,000 不能結轉至未來年度，亦不會獲得任何稅務寬減。

企業捐贈策略

須按 16.5%（在利得稅兩級制下首 HKD 2 million 按 8.25%）繳納利得稅的企業，可策略性地將慈善捐款作為其企業社會責任項目的一部分，同時優化稅務效益。在香港利得稅制度下，每年認可慈善捐款總額約為 HKD 7 billion。

企業捐款具備多項策略優勢：

• 提升品牌形象：公開慈善捐贈可提升企業聲譽及加強持份者關係
• 提高員工投入度：慈善項目能提升員工滿意度及留職率
• 稅務效益：扣除額可在支持社區倡議的同時降低實質稅率
• 長遠規劃：定期捐款計劃可納入多年期策略規劃之中

比較分析：個人與企業

比較項目	個人捐贈	企業捐贈
稅率效益	高達 17%（標準稅率）	16.5% 或 8.25%（兩級制）

扣除上限 應課稅入息的35% 應評稅利潤的35% 公眾認同度 個人自主決定 提升品牌形象的機會 策略性整合 個人遺產規劃 企業社會責任（CSR）及持份者管理 申報文件 個人報稅表 公司賬目及報稅表

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慈善架構：策略性捐贈工具

慈善信託

慈善信託是一種傳統且具彈性的慈善事業工具，尤其受到家族辦公室青睞，用作跨代傳承規劃。受託人負責管理信託資產及分配，在提供營運彈性的同時，亦透過信託契約貫徹捐贈者的意願。

主要優勢：

• 靈活的控制及管治架構
• 慈善捐贈決策具高度私隱性
• 能夠靈活因應慈善重點的轉變
• 家族跨代共同參與
• 具備專業受託人管理選項

考量因素：信託契約需要審慎擬訂，以確保符合《稅務條例》第88條的規定，並且必須妥善管理，以避免在香港境外產生龐大開支。

擔保有限公司（CLG）

擔保有限公司提供更為正式的管治架構，深受企業及面向公眾的慈善機構青睞。擔保有限公司在為成員提供有限法律責任保障的同時，亦維持專注於慈善宗旨的非牟利架構。

主要優勢：

• 具備法團法人地位及有限法律責任
• 透過董事局建立正式管治架構
• 提升機構捐贈者的公信力
• 更清晰的傳承及管理架構
• 更易於擴展營運及籌款規模

注意事項：與信託相比，擔保有限公司須遵守《公司條例》的規定、進行周年申報，並維持更高的申報透明度。

家族基金會及單一家族辦公室

香港匯聚了約2,700間單一家族辦公室，推動了慈善架構的創新。2024年的稅務改革特別處理了合資格慈善機構在家族投資控股工具中可持有的實益權益，讓財富擁有人更易於將資源投入慈善事業。

家族辦公室日益將慈善捐贈與財富管理、遺產規劃及家族管治相結合。這種全面策略善用香港的稅務優勢，同時建立歷久彌新的慈善傳承。

捐贈基金

2024年11月公布的最新稅務改革建議特別針對統一基金豁免制度中的捐贈基金作出規範。捐贈基金被定義為專為慈善機構管理、用以支持持續慈善活動的基金，提供可持續的長期資金來源。

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識別獲認可的慈善機構

第88條名單

稅務局設有可供搜尋的資料庫，列出根據第88條獲認可免稅的屬公共性質的慈善機構及信託。捐助者可在稅務局網站查閱此名單，以便核實資料並申請稅項扣除。

在徵得慈善機構同意的前提下，名單載有以下資料：

• 慈善機構的法定全名
• 獲批免稅地位的日期
• 慈善宗旨及目標

盡職審查：在進行大額捐款前，捐款人應透過稅務局官方搜尋功能核實受惠機構的第88條獲豁免地位。這可確保捐款符合扣稅資格，並確認該機構持續符合慈善規定。

獲認可的慈善宗旨

機構如純粹為以下一項或多項慈善宗旨而成立，即符合第88條豁免資格：

救助貧困	向有經濟困難人士提供直接援助的機構，包括食物銀行、無家者庇護所及扶貧計劃
促進教育	學校、大學、獎學金計劃、研究機構及教育支援機構
推廣宗教	宗教崇拜場所、宗教教育，以及推廣宗教實踐與價值觀的機構
其他有益於社會大眾的宗旨	環境保護、藝術與文化、醫療衞生服務、社區發展，以及其他造福香港社會的活動

申請第88條地位的程序

尋求第88條認可的機構在提交申請前，應參閱稅務局的《屬公共性質的慈善機構及信託團體的稅務指南》。稅務局在收到載有所有所需資料的完整申請後，會致力在4個月內作出回覆。

妥善構建的申請通常需要 6 至 12 個月的處理時間。若文件不齊全，或稅務局需要申請團體就其宗旨、管治架構或營運計劃作出澄清，處理時間通常會有所延誤。

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文件及合規要求

收據要求

合規的捐款收據是申索稅務扣除的必備憑證。為方便捐款人，收據應包含以下資料：

• 慈善機構法定全名：須與章程或成立文件及第 88 條批准文據上所載完全一致
• 捐款金額：以港元清晰列明
• 捐款日期：用以劃分所屬課稅年度的具體日期
• 捐款人身分識別：全名或足以將捐款人與該筆捐款聯繫起來的身分識別資料
• 第 88 條資格確認：雖非強制規定，但許多慈善機構均會註明其第 88 條檔案號碼

紀錄保存

稅務局規定，所有捐款收據及證明文件必須自相關報稅表所屬評稅基期結束起計，保存至少 6 年。例如，就 2024/25 課稅年度而言，收據須至少保存至 2031 年 3 月 31 日。

重要提示：雖然電子副本方便個人整理歸檔，但稅務局在進行查詢或審核時，可能會明確要求出示收據正本。凡未能取得收據的現金捐款（例如在宗教儀式中投入奉獻袋的款項），均因無法提供憑證而不會獲准扣除。

報稅程序

納稅人在填寫報稅表時，提交時無須附上捐款收據。然而，若個案被抽中覆核，則必須能夠提交收據以供查核。稅務局採用風險評估抽樣程序來核實所申索的扣除項目。

如以往基於誠信原則獲准的扣除項目被發現欠缺憑證或屬虛假申報，評稅主任將會撤銷有關扣除並發出補加評稅。就虛假申報個案，當局可根據《稅務條例》的防止避稅及罰則條文處以罰款或提出檢控。

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稅務局最新指引及 2024 年發展

Impact Link 倡議

2024 年 3 月，香港特別行政區政府在香港財富傳承學院旗下推出 Impact Link。該倡議旨在連繫捐贈者與具影響力的社會項目，促進更具策略性且有效的慈善參與。該平台為慈善項目進行盡職審查，並協助捐贈者物色符合其價值觀及影響力目標的項目。

2024 年 11 月稅制改革建議

政府於 2024 年 11 月提出的稅制改革建議引入了重大變更，對慈善架構產生深遠影響：

擴大統一基金豁免範圍：建議特別將退休基金及捐贈基金納入該制度，填補以往的空白。是次擴展肯定了為慈善機構管理的捐贈基金在支援持續慈善活動方面的重要角色。

家族辦公室措施優化：就合資格慈善機構於家族擁有的投資控股工具中可能持有的實益權益，單一家族辦公室的稅務寬減措施已進一步擴大。這些措施令財富擁有人在維持一體化財富管理架構的同時，能大幅簡化將資源投放於慈善事業的過程。

立法會監察

2024 年 11 月，立法會就慈善機構的監察問題進行討論，強調加強監察，以確保第 88 條慈善機構持續符合其慈善宗旨及公眾利益要求。這反映了政府持續致力維護香港慈善界別的信譽，同時支持合法的慈善活動。

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香港獨特的遺產規劃優勢

不設遺產稅或繼承稅

香港已於 2006 年廢除遺產稅，亦不徵收繼承稅。這為將慈善捐贈與遺產規劃相結合創造了絕佳機遇，免除了設有遺產稅司法管轄區所涉及的繁複問題。

不設遺產稅意味著：

• 生前累積財富毋須面臨稅務懲罰

不受限制地向受益人轉移資產

在構建慈善遺贈架構方面具備更高靈活性

增強創立跨世代慈善工具的能力

慈善傳承規劃

高資產淨值人士可設立在身故後繼續運作的慈善信託或基金會，開創長遠的慈善傳承，免受遺產稅蠶食。結合生前慈善捐款扣除，此框架有助推行全面的財富傳承與慈善策略。

家族辦公室日益善用慈善架構，引導家族數代成員參與慈善事業，在傳承價值觀與財富管理責任的同時，建立具稅務效益的財富配置工具。

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透過慈善捐贈進行策略性稅務規劃

善用 35% 扣除上限

35% 的扣除上限既帶來機遇，亦涉及規劃考量。擁有豐厚財富的捐贈者應考慮多年期捐贈策略，以實現稅務效益最大化：

收入時機規劃：在收入異常高企的年度，捐贈高達該增加後收入 35% 的善款，既可提供顯著的稅務寬減，亦能支持有價值的公益事業。

超額捐款：超出 35% 上限的捐款將無法享有稅務寬減，且不可結轉至未來年度。具策略眼光的捐贈者應妥善規劃捐款金額，在達成慈善目標的同時，確保捐款維持於上限之內。

企業與個人協同規劃：企業擁有人可策略性地在企業捐款與個人捐款之間進行分配，優化個人及企業稅務狀況的整體稅務效益。

融入整體稅務規劃

慈善捐贈應融入全面的稅務規劃中，並考慮以下各項：

• 選擇個人入息課稅以合併計算各類入息來源
• 收入確認與慈善捐款的時間配合
• 企業股息政策與慈善捐贈計劃
• 結合慈善元素的家族財富傳承策略
• 涉及多個司法管轄區的人士之跨國稅務狀況

捐贈者指導基金與慈善捐贈架構

雖然香港的慈善架構有別於設有成熟捐贈者指導基金架構的司法管轄區，但透過妥善構建的慈善信託或基金會，亦能達到類似目標。這些架構讓捐贈者能夠在高收入年度進行捐款，並根據策略性慈善優先事項，在隨後數年將款項分配予特定的慈善範疇。

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國際視野：全球慈善格局中的香港

區域慈善樞紐

根據麥肯錫（McKinsey）2024年的分析，香港與新加坡合計擁有全球約 15% 的家族辦公室。此高度集中反映了該地區的稅務效益、明確的監管制度以及成熟的金融生態系統。香港在慈善領域的獨特優勢包括：

• 健全的慈善機構法律架構
• 無遺產稅及繼承稅
• 具競爭力的慈善捐款扣稅率
• 政治與經濟穩定
• 通往中國內地慈善機遇的門戶
• 完善的專業服務基礎設施

跨境慈善考量

《稅務條例》第88條的規定訂明，慈善利潤不得主要用於香港境外。這為有意參與國際慈善工作的捐贈者帶來了重要的規劃考量：

立足香港的營運：慈善機構必須維持實質的香港營運並造福香港社群，以維持第88條認可資格及捐贈者的扣稅資格。

國際項目：只要不構成在香港境外的實質支出，部分國際慈善工作是獲允許的。稅務局會按個別情況進行評估。

替代架構：有意支持國際慈善項目的捐贈者，可能需要向開展部分國際工作的香港第88條認可慈善機構捐款，或直接向海外慈善機構作出不可扣稅的捐款。

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實際執行：個案研究

個案研究 1：高淨值人士

情境：高級行政人員陳先生在 2024/25 課稅年度的應課稅入息為 HKD 5,000,000。他熱心教育，並希望支持本地學校。

策略：陳先生可向獲第 88 條認可的教育慈善機構捐贈高達 HKD 1,750,000（即 HKD 5,000,000 的 35%），並就全數申請扣除。按 17% 的標準稅率計算，這可節省 HKD 297,500 稅款。

落實執行：陳先生透過稅務局第 88 條名單物色了三間教育慈善機構，將捐款分配給各機構，取得合規收據，並妥善保留紀錄 6 年。他在 2025 年 5 月提交的報稅表中申報該項扣除。

個案研究 2：家族企業公司

情境：ABC Limited 是一間錄得盈利的家族企業，其應評稅利潤為 HKD 10,000,000。該家族希望建立一個符合其企業價值觀的持續慈善捐贈計劃。

策略：ABC Limited 設立每年 HKD 2,800,000 的慈善捐贈預算（佔利潤的 28%，在 35% 上限之內），用以支持社區發展慈善機構。按 16.5% 的利得稅率計算，這每年可節省 HKD 462,000 稅款。

落實執行：公司落實正式的捐贈政策，與第 88 條認可慈善機構建立合作關係，將慈善捐贈納入年度 CSR 報告，並就稅務用途妥善保存完整的證明文件。

個案研究 3：跨世代家族基金會

情境：黃氏家族橫跨三代，希望建立一個專注於扶貧和醫療保健的長遠慈善傳承。

策略：該家族成立了慈善信託並申請第 88 條認可資格，初始資金為 HKD 50,000,000。各代家族成員均參與管治，每年向獲認可的慈善項目發放善款。

落實執行：專業受託人負責管理投資和撥款事宜。該家族在 8 個月後獲得第 88 條免稅資格認可，使捐贈者可就捐款申報扣稅。該架構讓各代家族成員能夠共同參與慈善事業，同時建立具稅務效益的捐贈工具。

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常見陷阱及避免方法

證明文件不足

陷阱：作出現金捐款而未有索取正式收據，特別是在宗教或社區場合。

解決方法：務必索取並妥善保存載有所有必備資料的正式收據。若進行定期捐款，應建立系統化的收據收集及存檔程序。

捐款予非第88條認可機構

陷阱：向未具備第88條免稅地位的機構或項目捐款，導致捐款無法扣稅。

解決方法：捐款前先透過稅務局名冊核實其第88條地位。如屬意支持的機構符合資格，可考慮鼓勵其申請第88條認可資格。

超出35%上限

陷阱：捐款總額超過應課稅入息的35%，而未有意識到超出部分無法享有扣稅優惠。

解決方法：進行大額捐款前先計算35%的扣稅上限。可考慮將巨額捐款分攤至多個評稅年度，以盡量提升稅務效益。

扣稅年度申報錯誤

陷阱：因誤解稅務年度的計算期間，而在錯誤的評稅年度申報扣除捐款。

解決方法：謹記稅務年度為每年4月1日至翌年3月31日。於3月31日之後作出的捐款，應在下一年度的報稅表內申報。

附帶利益回報的安排

陷阱：作出附帶實質回報利益的「捐款」，例如在慈善活動中購買貨品或服務。

解決方法：確保捐款純屬無償餽贈，不涉及獲取任何實質利益。即使是以支持慈善機構為目的的購買交易，亦不符合認可慈善捐款的扣稅資格。

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香港慈善事業的未來展望

政府政策方向

香港特區政府已表明將香港打造成為亞洲領先慈善樞紐的願景。近期推出的多項措施，包括「Impact Link」、優化家族辦公室稅務寬減，以及擴大統一基金豁免制度，均彰顯了政府推動慈善捐贈的政策承諾。

家族辦公室領域蓬勃發展

憑藉超過 2,700 間單一家族辦公室及持續增長，香港的慈善界別或將見證慈善架構更趨成熟專業、影響力投資與傳統慈善事業更深度融合，以及跨世代家族成員對家族慈善項目的參與度進一步提升。

更完善的監管框架

近期立法會對慈善機構監管的關注，顯示監管機制正在不斷完善，以確保根據第 88 條獲豁免的慈善機構維持高水平的管治、透明度並落實公眾利益。這個強化的監管框架應能在加強公眾信心的同時，為合法的慈善活動保留靈活性。

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結語

對於尋求將慈善目標與具稅務效益的規劃相結合的個人及企業而言，香港的慈善捐贈框架提供了卓越的優勢。高達 35% 的扣稅上限、不設遺產稅，加上健全的法律架構，共同營造出許多司法管轄區無法比擬的獨特機遇。

成功的慈善稅務規劃需要深入理解第 26C 條、第 16D 條及第 88 條的具體技術要求，妥善保存相關記錄，並將慈善捐贈融入全面的財富管理策略中。無論是透過直接捐贈、成立慈善信託或基金會，還是參與家族辦公室的慈善項目，香港都能提供完善的基礎設施和誘因，以支持創造深遠的慈善影響力。

隨著香港持續鞏固其區域慈善樞紐的地位，了解並善用這些優勢的捐贈者將能實現稅務效益與社會影響力的雙重最大化，締造歷久彌新的傳承，造福香港社會世世代代。