📋 핵심 요약
- 핵심 1: 홍콩 세무조례(IRO) 제61조, 제61A조 및 제61B조의 조세 회피 방지 규정은 세무국(IRD)에 광범위한 권한을 부여하며, 거래에 상업적 실질이 있더라도 주요 목적이 조세 회피인 경우 과세 대상이 될 수 있습니다.
- 핵심 2: 2023년 1월부터 시행된 해외 원천 소득 비과세(FSIE) 제도는 기업이 배당금, 이자, 처분 이익 및 지식재산권(IP) 소득에 대해 비과세를 적용받으려면 홍콩 내 경제적 실질을 갖출 것을 요구합니다.
- 핵심 3: 글로벌 최저한세(필라 2)가 2025년 6월 6일 법제화되어 2025년 1월 1일로 소급 적용되며, 연간 연결 매출액 7억 5천만 유로 이상의 다국적 기업 그룹에 15%의 최저 유효세율을 부과합니다.
- 핵심 4: 2024년 'Chapman Development Limited' 판례는 허위 거래가 아니더라도 조세 회피를 주된 목적으로 하는 그룹 내 거래에 대해 세무국이 제61A조를 적용하여 문제를 제기할 수 있음을 명확히 했습니다.
- 핵심 5: 홍콩은 2018년부터 포괄적인 이전가격 규정을 시행하여, 기업이 3단계 문서(마스터 파일, 로컬 파일, 국가별 보고서)를 작성하고 회계연도 종료 후 9개월 이내에 제출하도록 요구하고 있습니다.
귀하의 다국적 기업은 홍콩의 급변하는 조세 회피 방지 환경에 대비되어 있습니까? 단순한 영토주의 원천 과세 원칙에 기반했던 홍콩의 세제는 기업의 세무 포지션에 중대한 영향을 미칠 수 있는 정교하고 복잡한 규정 체계로 발전했습니다. 중대한 이정표가 된 'Chapman Development' 판례부터 파급력이 큰 필라 2(Pillar Two) 개혁에 이르기까지, 홍콩에서 사업을 영위하는 외국계 기업은 전례 없는 컴플라이언스 과제와 전략적 의사결정에 직면해 있으며 즉각적인 주의가 필요합니다.
홍콩의 조세 회피 방지 프레임워크: 단순함에서 정교함으로
경제협력개발기구(OECD)의 소득이전을 통한 세원 잠식(BEPS) 실행 계획 및 조세 회피 문제에 대한 EU의 우려에 대응하여 홍콩의 세제는 중대한 변화를 겪었습니다. 홍콩 내 원천 소득에 대해서만 과세하는 영토주의 원칙을 유지하는 동시에, 홍콩은 외국계 다국적 기업이 신중히 대처해야 할 다층적인 조세 회피 방지 프레임워크를 구축했습니다. 이 프레임워크는 일반 조세 회피 방지 규정(GAAR), 특정 조세 회피 방지 규정(SAAR), 이전가격 요건 및 실질 기반 면제 요건을 포괄하며, 이 모든 규정은 단일 거래에 동시에 적용될 수 있습니다.
일반 조세 회피 방지 규정(GAAR): 제61조, 제61A조 및 제61B조
홍콩 세무조례에는 각기 다른 목적을 지닌 세 가지 주요 일반 조세 회피 방지 조항이 규정되어 있으며, 이는 세무국에 조세 회피 행위를 억제하기 위한 단계별 권한을 부여합니다.
| 조항 | 핵심 내용 | 주요 특징 |
|---|---|---|
| 제61조 | 허위 또는 가공 거래 | • 세무국은 해당 거래를 완전히 부인할 수 있음 • 다른 거래로 대체 불가 • 제61A조에 비해 적용 기준이 낮음 |
| 제61A조 | 유일하거나 주된 목적 테스트 | • 실제 진정한 거래에도 적용 가능 • 7가지 명시된 요건 고려 • 세무국에 광범위한 시정 권한 부여 |
| 제61B조 | 결손금 거래 방지 | • 세무상 결손금 이전 방지 • 기업 인수에 적용 • 사업 연속성 테스트 고려 |
Chapman Development 판례: 중대한 전환점
2024년 9월 1심 법원의 「Chapman Development Limited 대 세무국장」 판결은 최근 제61A조에 대한 가장 중요한 사법적 해석으로, 외국계 기업에 중대한 영향을 미칩니다.
- 제61A조는 '허위' 거래에만 국한되지 않음 – 합법적인 상업적 거래 구조라 할지라도 이의가 제기될 수 있습니다.
- 과도하지 않은 비용도 문제될 수 있음 – 임의적이거나 과도하지 않은 비용이라 하더라도, 조세 혜택 취득을 유일하거나 주된 목적으로 지급된 것으로 간주될 수 있습니다.
- 그룹 내부 관리비 구조는 고위험군에 해당 – 특히 영국령 버진아일랜드(BVI) 법인이 관련된 거래는 세무국의 면밀한 조사를 받게 됩니다.
- 객관적 테스트 적용 – 법원은 주된 목적이 조세 회피인지 여부를 판단하기 위해 객관적 기준을 적용합니다.
이전가격: 문서화 요건 및 집행 강화
홍콩은 2018년 OECD 기준에 부합하는 포괄적인 이전가격 과세제도를 도입했습니다. 이 규정은 국경 간 거래 및 국내 특수관계자 간 거래에 적용되며, 외국계 기업에 중대한 문서화 의무를 부과합니다.
3단계 문서화 체계
| 문서 | 범위 | 제출 기한 | 기준 금액 |
|---|---|---|---|
| 마스터 파일(통합기업보고서) | 조직 구조, 사업 현황, 무형자산 및 재무 상태를 포함한 그룹 전체 정보 | 회계연도 종료 후 9개월 이내 | 연결 매출 75억 홍콩달러 이상 |
| 로컬 파일(개별기업보고서) | 기능 분석 및 비교가능성 분석을 포함한 특정 특수관계자 거래의 상세 정보 | 회계연도 종료 후 9개월 이내 | 지정된 기준 금액을 초과하는 특수관계자 거래 |
| 국가별 보고서 | 과세 관할권별 수익, 납부 세액 및 경제 활동 지표 배분 | 회계연도 종료 후 12개월 이내 | 연결 매출 7억 5천만 유로 이상 |
사전가격승인제도(APA): 전략적 확실성
홍콩의 사전가격승인제도(APA) 프로그램은 기업이 이전가격 산정 방법에 대해 사전에 승인을 받을 수 있도록 하여 외국계 기업에 확실성을 제공합니다. 2025년 국세청(IRD)의 세무 집행이 강화됨에 따라 사전가격승인제도의 가치는 더욱 높아지고 있습니다.
| APA 특징 | 세부 내용 |
|---|---|
| 적용 가능한 유형 | 일방, 쌍방 및 다자간 APA |
| 유효 기간 | 통상 3~5년 |
| 소요 기간 | 협상에 최대 18개월이 소요될 수 있음 |
| 최대 비용 | HKD 500,000 (세무국 직원의 시간당 요율 기준) |
| 신청 시기 | 제안된 개시일로부터 최소 6개월 전에 신청서 제출 |
해외원천소득 면제(FSIE) 제도: 실질이 핵심
해외원천소득 면제(FSIE) 제도는 2023년 1월 1일부터 시행되었으며, 2024년 1월 1일에 적용 범위가 확대(FSIE 2.0)되어 홍콩 내 다국적기업(MNE) 법인이 수취하는 해외원천소득의 과세 처리를 근본적으로 변화시켰습니다. 이는 홍콩의 속지주의 과세 제도 역사상 수십 년 만에 이루어진 가장 중대한 변화 중 하나입니다.
적용 대상 소득 유형 및 면제 요건
| 소득 유형 | 시행일 | 면제 테스트 |
|---|---|---|
| 이자 | 2023년 1월 1일 | 경제적 실질 요건 |
| 배당금 | 2023년 1월 1일 | 경제적 실질 요건 또는 지분 참여 요건 |
| 지분 처분 이익 | 2023년 1월 1일 | 경제적 실질 요건 또는 지분 참여 요건 |
| 지식재산권(IP) 소득 | 2023년 1월 1일 | 넥서스(Nexus) 요건 |
| 기타 처분 이익 | 2024년 1월 1일 | 경제적 실질 요건 |
경제적 실질 요건: 증명해야 할 사항
세무국은 '전체적인 사실 및 상황'을 바탕으로 건별로 경제적 실질을 평가합니다. 운영 실체의 경우, 일반적으로 홍콩 내에서 다음 요건들을 입증해야 합니다:
- 충분한 적격 직원 – 적절한 자격을 갖춘 충분한 인력 보유.
- 실질적인 운영 비용 – 홍콩 내에서 유의미한 사업 비용 발생.
- 물리적 사업장 – 사업 활동을 수행하기 위한 실제 사무 공간 보유.
- 전략적 의사결정 – 홍콩 내에서 주요 사업 의사결정 수행.
- 리스크 관리 – 수익 창출 자산과 관련된 주요 리스크 관리 및 부담.
지분참여 면제: 또 다른 대안
배당금 및 지분 양도 소득의 경우, 외국계 기업은 경제적 실질 요건 대신 지분참여 요건을 충족함으로써 면제 자격을 얻을 수 있습니다:
- 최소 5% 지분 보유 – 직접 또는 간접적인 소유 지분.
- 12개월 보유 기간 – 최소 12개월 연속 보유.
- 15% 세율 요건 – 피투자법인이 소재한 과세관할권에서 최소 15%의 법인세를 납부해야 함.
- 조세회피 방지 규정 준수 – 혼성 불일치 방지 및 주요 목적 규칙(PPT) 요건을 충족해야 함.
BEPS 필라 2: 15% 글로벌 최저한세 도입
2025년 6월 6일에 제정된 《2025년 세무(개정)(다국적기업그룹 최저한세) 조례》는 수십 년 만에 이루어진 홍콩의 가장 중대한 조세 제도 개혁입니다. 이 조례는 2025년 1월 1일 자로 소급 적용되어, 대형 다국적기업(MNE) 그룹의 조세 환경을 근본적으로 변화시켰습니다.
| 항목 | 세부 내용 |
|---|---|
| 시행일 | 2025년 1월 1일(소급 적용) |
| 적용 대상 | 연결 매출액 7억 5,000만 유로 이상의 다국적기업 그룹 |
• 소득산입규칙(IIR)
• 소득삭감규칙(UTPR)은 추가 검토를 위해 시행 유예
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