홍콩의 업데이트된 이전가격 지침 A 살펴보기

귀사의 홍콩 사업장은 국제 조세 규제 준수의 새로운 시대에 대비하고 계십니까? 홍콩의 이전가격 제도가 OECD 기준과 완벽하게 부합하도록 정비되고 최근 15%의 글로벌 최저한세가 도입됨에 따라, 다국적 기업들은 도전과 기회에 동시에 직면해 있습니다. 본 실무 가이드는 변경된 홍콩의 이전가격 환경을 성공적으로 헤쳐나갈 수 있도록 지원합니다.

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홍콩의 이전가격 제도: 알아두어야 할 사항

홍콩은 국제 모범 규준 및 OECD의 세원 잠식 및 소득이전(BEPS) 프로젝트에 발맞추어 포괄적인 이전가격 제도를 구축했습니다. 2018년 개정 내국세조례(제6호)를 통해 도입된 이 규제 체계는 특수관계인 간 거래에 대한 홍콩의 접근 방식에 중대한 전환점을 나타내며, 국제 조세 투명성에 대한 홍콩의 확고한 의지를 보여줍니다.

이전가격 세제는 2018년 4월 1일 이후 시작하는 회계연도부터 적용되어, 홍콩에서 사업을 영위하는 다국적 기업(MNE)이 그룹 내 거래를 구조화하고 문서화하는 방식을 근본적으로 변화시켰습니다. 이 프레임워크는 주로 허용되는 이전가격 산정 방법론과 문서화 요건에 대한 상세한 지침을 제공하는 DIPN 46(개정본)을 기반으로 운영됩니다.

정상가격 원칙: 규정 준수의 기본 토대

홍콩 세무조례(IRO) 제8AA부는 홍콩의 이전가격 법률을 규정하고 있습니다. 제50AAF조는 특수관계인 간의 거래가 정상가격 원칙에 따라 수행되어야 한다는 이전가격 규칙 1(Transfer Pricing Rule 1)을 확립한 핵심 조항입니다.

제50AAF조에 따르면, 특수관계인 간의 거래 또는 약정이 독립된 제3자 간에 합의되었을 내용과 상이하여 홍콩 세금과 관련해 잠재적인 조세 혜택을 부여하는 경우, 홍콩 세무국(IRD)은 과세 목적으로 실제 거래 조건을 정상가격 조건으로 대체할 권한을 가집니다. 이는 비정상가격 설정으로 인해 발생하는 모든 조세 혜택을 실질적으로 무효화합니다.

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3단계 문서화 요건: 대상자 및 필요 서류

홍콩은 BEPS 액션 13에 명시된 OECD의 3단계 표준화된 이전가격 문서화 방식을 도입했습니다. 이 프레임워크에 따라 적격 법인은 정상가격 원칙 준수를 입증하는 종합적인 문서를 작성하고 보관해야 합니다.

문서화 면제 기준

홍콩 법인은 해당 회계기간 동안 다음 세 가지 조건 중 두 가지 이상을 충족하는 경우 마스터 파일(Master File) 및 로컬 파일(Local File) 작성 의무가 면제됩니다.

국가별 보고서(CbCR) 제출 기준

다국적 기업(MNE) 그룹의 연결 매출액 합계가 다음 기준 이상인 경우 국가별 보고서를 제출해야 합니다.

• HK$68억 (약 US$8억 6,700만)
• EUR €7억 5,000만 (OECD 표준 기준치)

이 기준은 최종 모회사(UPE)가 홍콩에 거주하는 경우에 적용됩니다.

반드시 숙지해야 할 제출 기한

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5% 세이프 하버(Safe Harbour): 일상적인 용역을 위한 간소화된 규정 준수

OECD 이전가격 가이드라인(제7장)을 따르는 홍콩의 이전가격 과세제도는 특정 저부가가치 그룹 내 용역에 대해 간소화된 규정 준수 절차를 제공합니다. 이러한 세이프 하버(Safe Harbour) 규정은 다국적 기업(MNE)에 상당한 행정적 부담 완화 혜택을 제공합니다.

적격 저부가가치 용역

적격 저부가가치 용역의 경우, 납세자는 상세한 벤치마킹 분석이나 기능 분석을 준비할 필요 없이 원가가산 5% 마크업을 적용할 수 있습니다. 이 세이프 하버 규정은 특정 일상적 용역이 제한적인 가치를 제공하며 중대한 위험 부담이나 고유한 무형자산을 수반하지 않는다는 점을 인정합니다.

저부가가치 용역에는 일반적으로 다음과 같은 지원 성격의 용역이 포함됩니다.

• 회계 및 감사 용역
• 인사 관리 및 채용
• IT 지원 및 유지보수(일상적 업무)
• 법률 자문 용역(일상 및 행정 업무)
• 세무 신고 및 컴플라이언스
• 내부 감사 기능
• 일반 행정 지원 용역

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가산세 및 처벌 규정: 규정 미준수 시 발생할 수 있는 비용

홍콩의 이전가격 과세제도에는 실질적인 이전가격 요건과 문서화 의무 준수를 모두 보장하기 위해 강력한 처벌 규정이 포함되어 있습니다. 이 처벌 체계는 행정적 제재와 중대한 위반 행위에 대한 형사 처벌 간의 균형을 유지하고 있습니다.

문서화 의무 불이행에 대한 처벌

세액 과소 납부 가산세 및 벌칙

홍콩 국세청(IRD)이 납세자의 특수관계자 거래가 제50AAF조 또는 제50AAK조에 따른 정상가격 원칙을 준수하지 않아 세금이 과소 납부되었다고 판단하는 경우, 다음과 같은 불이익이 적용될 수 있습니다:

• 행정 벌금: 과소 납부 세액의 최대 100%
• 제82A조에 따른 가산세: 납세자가 정상가격을 산정하기 위해 합리적인 노력을 기울였음을 입증하지 못하는 한 부과될 수 있음
• 타 관할 구역에서 대응조정이 이루어지지 않을 경우 이중 또는 삼중 과세 위험 발생

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2025년 주요 변화: 글로벌 최저한세 도입

2025년 세무(개정)(다국적기업 그룹에 대한 최저한세) 조례(Inland Revenue (Amendment) (Minimum Tax for Multinational Enterprise Groups) Ordinance 2025)가 2025년 6월 6일에 제정되어 홍콩의 국제 조세 환경에 중대한 변화를 가져왔습니다:

• OECD의 필라 2 글로벌 최저한세 15% 도입
• 2025년 1월 1일부터 시행
• 연간 연결 매출액이 7억 5,000만 유로 이상인 다국적기업(MNE) 그룹에 적용
• 2022년 OECD 이전가격 가이드라인에 맞추어 홍콩의 이전가격 과세제도 개정
• 홍콩 국세청(IRD)의 이전가격 검토 및 세무조사가 보다 대규모로, 정기적으로 확대 및 강화됨

이 법안은 소득산입규칙(IIR)과 홍콩 최저추가세(HKMTT)를 모두 도입하여, 홍콩에서 사업을 영위하는 대형 다국적기업이 그들의 이익에 대해 최소 15%의 실효세율을 납부하도록 보장합니다.

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홍콩 기업을 위한 실무 규정 준수(컴플라이언스) 전략

1. 정기적인 이전가격 검토 수행: 정상가격 원칙 준수 여부를 확인하기 위해 특수관계자 거래를 매년 검토합니다. 사업 운영에 변동이 있을 때 기능 분석을 업데이트하고, 3년 주기 또는 경제 상황이 중대하게 변동할 때 벤치마킹 연구를 갱신합니다.
2. 포괄적인 문서화 유지: 9개월 기한 내에 마스터 파일(Master File) 및 로컬 파일(Local File)을 준비합니다. 공식 문서화가 면제되더라도 증빙 기록을 보관하고 이전가격 방법론 선택에 대한 근거를 문서화합니다.
3. 견고한 내부 통제 체계 구축: 사업 실질에 부합하는 이전가격 정책을 수립합니다. 중요한 특수관계자 거래에 대한 승인 절차를 마련하고 실제 결과가 이전가격 정책에 부합하는지 모니터링합니다.

피해야 할 일반적인 실수

• 문서화 기한 미준수: 9개월 기한보다 훨씬 앞서 문서를 준비하십시오.
• 오래된 벤치마크 사용: 비교대상 데이터가 해당 기간의 것인지 확인하십시오.
• 불충분한 기능 분석: 기능, 자산 및 위험을 적절히 분석하십시오(FAR 분석).
• 경제적 실질 간과: 법적 구조가 실질적인 운영 현황과 일치하도록 하십시오.
• 동시성 문서화 실패: 사후적이 아니라 거래가 발생할 때 문서를 작성하십시오.
• 국내 거래 면제 조항 간과: 제50AAJ조 국내 면제 규정이 적용되는지 검토하십시오.

홍콩의 이전가격 환경은 2018년 이후 크게 발전해 왔으며, 최근 도입된 글로벌 최저한세 규정으로 인해 다국적기업에는 새로운 규정 준수 고려사항이 생겨났습니다. 문서화 요건을 정확히 이해하고, 안전지대(Safe Harbour) 조항을 활용하며, 탄탄한 이전가격 정책을 유지함으로써 기업은 세무 리스크와 가산세를 최소화하면서 이 복잡한 규제 환경을 원활히 헤쳐나갈 수 있습니다. 세무국(IRD)의 이전가격 집행 강화 조치는 선제적 규정 준수가 이제 선택이 아니라 홍콩 내 지속 가능한 비즈니스 운영을 위한 필수 과제임을 시사합니다.