주요 사실

2025년 기준, 홍콩은 이중과세를 방지하는 동시에 국제 무역 및 투자를 촉진하기 위해 탄탄한 조세조약 네트워크를 구축해 왔습니다. 정부의 정책은 주요 무역 및 투자 파트너뿐만 아니라 양국 간 무역 및 투자 성장 잠재력을 지닌 신흥 경제국과 이중과세방지협정(DTA)을 체결하는 것입니다.

현재 DTA 체결 현황

홍콩은 다음과 같은 주요 무역 파트너를 포함하여 53개 관할권과 포괄적 DTA를 체결했습니다.

• 중국 본토 (국경 간 거래에 대한 특별 조항 포함)
• 싱가포르, 일본, 대한민국 및 기타 아시아 경제국
• 영국, 프랑스 및 유럽 무역 파트너
• 미국 (제한적 협약을 통해)
• 중동 및 신흥 시장

또한 홍콩은 독일, 노르웨이, 키프로스, 베네수엘라를 포함한 19개 관할권과 DTA 협상을 적극적으로 진행하고 있어 해외에서 사업을 운영하는 기업들의 세무 확실성을 더욱 확대하고 있습니다.

표준 DTA 혜택

소득 유형	일반적인 DTA 혜택	DTA 미적용 표준 세율
배당소득	원천징수세 인하 (0-10%)	일부 관할권에서 최대 30%
이자소득	원천징수세 인하 (0-10%)	일부 관할권에서 최대 25%
로열티(사용료소득)	원천징수세 인하 (3-10%)	최대 20% 이상
자본이득	거주지국에서만 독점 과세 (대부분의 경우)	관할권에 따라 상이함
사업이윤	고정사업장이 존재하는 경우에만 과세	잠재적으로 전액 과세

DTA 혜택 자격 요건: 거주자 신분

홍콩의 DTA에 따른 혜택을 적용받으려면 납세자는 홍콩 거주자 신분을 입증해야 합니다:

• 개인: 과세연도 중 180일을 초과하여 홍콩에 체류하거나, 연속된 2개 연도 동안 300일을 초과하여 체류하는 자는 홍콩 거주자로 간주됩니다.
• 법인: 홍콩에서 설립 또는 결성된 회사, 파트너십, 신탁 또는 인격체 집합체이거나, 홍콩 외에서 설립되었으나 홍콩에서 관리 또는 통제되는 기업은 홍콩 거주자 자격을 얻습니다.

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거주자 증명서(CoR): DTA 혜택을 위한 관문

거주자 증명서(Certificate of Resident Status)는 DTA에 따른 세제 혜택을 신청하기 위해 거주자 신분 증명이 필요한 홍콩 거주자에게 홍콩 세무국(IRD)이 발급하는 중요한 서류입니다. 유효한 CoR이 없으면 외국 과세 당국은 일반적으로 조약 세율보다 훨씬 높을 수 있는 현지 표준 원천징수세율을 적용합니다.

2025년 디지털 전환

2025년 11월에 중대한 변화가 있었습니다. IRD는 중국 본토/홍콩 DTA에 따라 CoR 신청이 승인된 법인 및 개인에게 전자 거주자 증명서(e-CoR)가 발급될 것이라고 발표했습니다. IRD는 본 협정에 따라 더 이상 종이 CoR을 발급하지 않습니다. e-CoR은 승인된 신청자의 기업 세무 포털(BTP) 또는 개인 세무 포털(ITP) 계정의 메시지 수신함으로 직접 전송됩니다.

신청 절차 및 소요 기간

• 신청 양식: Form IR1313A(개인용) 또는 Form IR1313B(법인체용)
• 제출 방법: eTAX 서비스(BTP, ITP 또는 세무대리인 포털)를 통한 온라인 제출, 우편 또는 직접 방문
• 처리 기간: 통상 영업일 기준 12~15일

유효 기간: 일반적으로 DTA당 연간 1개의 증명서가 발급됩니다. 중국 본토/홍콩 DTA의 경우, 발급된 역년(calendar year) 및 이후 2개 역년 동안 유효합니다.

중요 고려사항

IRD의 CoR 발급이 홍콩 거주자 신분을 확인해 주기는 하지만, 조세조약 혜택의 부여를 보장하지는 않습니다. 최종 결정은 실질 요건 및 수익적 소유자(Beneficial Ownership) 기준을 포함한 모든 관련 조건이 충족되었는지 여부를 판단하는 조약 상대국의 과세 당국에 달려 있습니다.

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이전가격 문서화: 세무조사 방어의 기초

정상가격 원칙에 기반한 홍콩의 이전가격 세제는 특수관계자 거래를 뒷받침하는 포괄적인 문서화를 요구합니다. 3단계 문서화 구조는 OECD 기준에 부합하며, IRD에 이전가격 위험을 평가할 수 있는 정보를 제공합니다.

3단계 문서화 요건

홍콩 기업은 다음을 준비해야 합니다:

1. 마스터 파일(Master File): 다국적 기업 그룹의 글로벌 사업 운영 및 이전가격 정책에 대한 개괄적 개요
2. 로컬 파일(Local File): 홍콩 기업이 수행한 특정 특수관계자 거래에 대한 상세 정보
3. 국가별 보고서(CbCR): 연결 그룹 매출액이 68억 홍콩달러 이상인 최종 모기업 대상

제출 기한 및 면제 기준

문서 유형	적용 기간	작성 기한
마스터 파일 및 로컬 파일	2018년 4월 1일 이후 개시하는 회계연도	회계연도 종료 후 9개월 이내
국가별 보고서	2018년 1월 1일 이후 시작하는 회계연도	회계연도 종료 후 12개월 이내

홍콩 법인이 다음 조건 중 두 가지 이상을 충족하는 경우 마스터 파일(Master File) 및 로컬 파일(Local File) 작성이 면제됩니다.

• 총수익이 HKD 4억을 초과하지 않음
• 총자산가액이 HKD 3억을 초과하지 않음
• 평균 직원 수가 100명을 초과하지 않음

중요 참고 사항: 마스터 파일 및 로컬 파일 작성이 면제되더라도 법인은 이전가격 규정 1(Transfer Pricing Rule 1)에 따른 정상가격 원칙을 준수해야 합니다.

양식 IR1475 및 세무국(IRD)의 정밀 조사 강화

양식 IR1475 발부는 납세자의 이전가격 규정 준수 여부에 대한 정보를 수집하기 위한 세무국(IRD)의 정기적인 절차가 되었습니다. 수집된 정보는 세무국이 납세자의 이전가격 포지션에 대한 위험을 식별하는 데 도움을 주며, 추가 질의나 공식적인 이전가격 조사의 기반이 됩니다.

미준수 시 불이익:

• IR1475 미제출 또는 오류 기재 시 형사 고발 및 최대 HKD 100,000의 벌금 부과
• 잠재적인 세무 조정
• 이전가격 세무조사 가능성 증가

문서화 모범 사례

• 언어: 영어 또는 중국어로 문서 제출
• 보관 기간: 이전가격 문서를 포함한 사업 관련 서류를 7년간 보관
• 적시 작성: 세무조사가 개시될 때가 아닌 법정 기한 내에 문서 작성
• 일관성: 마스터 파일, 로컬 파일 및 실제 사업 운영 간의 일관성 유지
• 경제적 실질: 홍콩 법인이 수행하는 가치 창출 기능 문서화

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상호합의절차(MAP): 이중과세 분쟁 해결

납세자가 DTA(이중과세방지협정) 규정에 부합하지 않는 과세에 직면할 경우, 상호합의절차(MAP)는 이를 해결하기 위한 공식적인 메커니즘을 제공합니다. MAP는 홍콩 조세조약 체계의 필수적인 구성 요소이며, 국내 이의신청 및 불복청구권과 병행하여 운영됩니다.

MAP 운영 방식

귀하가 홍콩 거주자이거나 홍콩과 DTA를 체결한 관할권의 거주자로서 DTA 규정에 부합하지 않는 과세에 직면한 경우, DTA의 MAP 조항에 따라 지원을 받기 위해 홍콩 권한 있는 당국(세무국장)에 해당 사건을 제기할 수 있습니다.

귀하의 신청이 접수되었으나 홍콩 권한 있는 당국이 일방적으로 해결할 수 없는 경우, 권한 있는 당국은 DTA에 따라 사안을 해결하기 위해 조약 상대 관할권의 권한 있는 당국과 해당 사건을 논의합니다.

MAP 기한

홍콩이 체결한 조약의 MAP 조항에 명시된 기한은 일반적으로 이중과세를 초래하거나 초래할 가능성이 있는 조치에 대한 최초 통지일로부터 3년입니다. 이 기한은 매우 중요하므로 납세자는 잠재적인 이중과세 문제가 발생할 때 신속하게 조치를 취해야 합니다.

MAP 및 국내 구제 절차

MAP는 국내 구제 절차와 동시에 진행할 수 있습니다:

• 국내 이의신청 또는 불복청구 절차가 아직 가능하거나 계류 중인 동안에도 세무국(IRD)에 사건을 제기할 수 있습니다.
• 이의신청이 제기된 경우, IRD는 MAP 사건과 세무조례(Inland Revenue Ordinance)에 따른 이의신청을 동시에 검토합니다.
• 불복청구가 제기된 경우, MAP 절차와 항소 절차가 병행하여 진행될 수 있습니다.

전략적 시점 고려사항

MAP를 개시할 적절한 시점을 파악하는 것은 전략적 결정입니다. 납세자는 다음 사항을 고려해야 합니다:

• 국내법 대비 조약 규정에 따른 납세자 입장의 타당성 및 강점
• 국내 구제 절차만을 통해 성공적으로 해결될 가능성
• 양자 협상을 통해 더 유리한 결과를 도출할 잠재적 가능성
• 각 접근 방식과 관련된 비용 및 소요 기간

필라 2(Pillar Two) 및 MAP (2025년 업데이트)

2025년 내국세(개정)(다국적 기업 집단에 대한 최저한세) 조례에 따라 기존 세무 행정 메커니즘이 필라 2 규칙에 적용되며, 추가세액에 대한 국경 간 분쟁을 해결하기 위해 상호합의절차(MAP) 메커니즘을 이용할 수 있습니다. 소득산입규칙과 국내 최저한 추가세는 2025년 1월 1일부터 시행되는 반면, 소득산입보완규칙은 연기되었습니다.

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사전가격합의(APA): 선제적 확실성 확보

사전가격합의(APA)는 이중과세 분쟁을 예방하기 위한 가장 선제적인 접근 방식 중 하나입니다. APA는 납세자가 세무 신고를 하기 전에 특정 특수관계자 간 거래의 이전가격 처리에 관한 확실성을 제공합니다.

APA란 무엇인가요?

APA는 납세자와 과세당국(쌍방 또는 다자간 APA의 경우 복수의 과세당국) 간에 특정 기간 동안 명시된 조건에 따라 특정 특수관계자 간 거래의 향후 정상 이전가격을 산출하기 위한 이전가격 산정 방법을 확정하는 합의입니다.

홍콩에서 이용 가능한 APA 유형

• 일방적 APA: 납세자와 홍콩 세무국(IRD) 간의 단독 합의
• 쌍방적 APA: 납세자, 홍콩 세무국(IRD), 그리고 1개 조세조약 체결국의 과세당국이 참여하는 합의
• 다자간 APA: 납세자, 홍콩 세무국(IRD), 그리고 다수의 조세조약 체결국 과세당국이 참여하는 합의

APA 프로그램 세부 정보

항목	세부 내용
적용 기간	일반적으로 3~5년
처리 기간	협상에 최대 18개월 이상 소요
최대 수수료	HKD 500,000 (IRD 담당관의 시간당 요율 기준)
사전 신청 요건	적용 개시 예정일로부터 최소 6개월 전에 APA 조기 참여(early engagement) 요청서 제출
주요 지침	DIPN 제48호 (이전가격 사전합의제도)

신청 절차

1. 사전 협의: 조세조약과(Tax Treaty Section)의 수석 사세관(Chief Assessor (Tax Treaty))에게 사건 계획서 초안과 함께 APA 조기 참여 요청서 제출
2. 정식 신청: 제안된 이전가격 산정방법을 뒷받침하는 종합적인 문서 준비
3. 평가 및 협상: IRD(및 양자/다자 APA의 경우 조약 상대국 당국)가 제안서를 평가하고 조건을 협상
4. 체결: 합의가 완료되면 APA가 체결되며 지정된 기간 동안 구속력을 가짐

2025년 트렌드: APA 활용 증가

IRD의 심사가 더욱 엄격해지고 그룹 내 이전가격에 대한 조사가 강화될 것으로 예상됨에 따라, 더 많은 납세자가 APA를 활용할 것으로 보입니다. APA는 국경 간 거래에서 더 높은 확실성을 제공하고 이전가격 문제와 관련된 잠재적 법적 및 규정 준수 비용을 최소화합니다. 홍콩의 이전가격 규정이 2022 OECD 이전가격 가이드라인과 일치함에 따라 복잡한 거래에서 APA의 가치는 더욱 높아지고 있습니다.

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선제적 세무조사 대비 체크리스트

이중과세 분쟁을 예방하기 위해서는 다각적인 종합적 준비가 필요합니다. 이 체크리스트를 사용하여 귀사의 준비 상태를 점검하십시오.

문서화 및 규정 준수

조치 항목	상태
이전가격 마스터 파일(Master File) 회계연도 말 이후 9개월 이내 작성(해당되는 경우)	☐
이전가격 로컬 파일(Local File) 회계연도 말 이후 9개월 이내 작성(해당되는 경우)	☐
국가별 보고서(CbCR) 제출(해당 다국적 기업 그룹 대상)	☐
IR1475 양식의 정확한 작성 및 기한 내 제출	☐
모든 이전가격 관련 문서 7년간 보관	☐
관계사 간 계약서 문서화 및 실제 관행 반영	☐
홍콩 법인에 대한 경제적 실질(Economic Substance) 분석 수행	☐
벤치마킹 분석 최신화 및 적절한 문서화	☐

DTA(이중과세방지협정) 및 조세조약 전략

점검 항목	상태
모든 관련 DTA에 대한 거주자 증명서(Certificate of Resident Status) 취득	☐

CoR 유효기간 추적 및 갱신 계획 수립 ☐ 조세조약 체결국에서 DTA 혜택 적정 신청 ☐ 조세조약 체결국 내 고정사업장(PE) 리스크 평가 ☐ 실질적 소유자(Beneficial Ownership) 증빙 서류 보관 및 관리 ☐ 주요목적요건(PPT) 고려사항 문서화 ☐ 디지털 CoR 신청을 위한 BTP/ITP 접근 권한 확보 ☐

고급 기획 및 리스크 관리

조치 항목	상태
주요 특수관계자 간 거래에 대한 APA(사전가격협정) 타당성 평가	☐
MAP(상호합의절차) 절차 파악 및 의사결정권자 식별	☐
이전가격 정책 연례 검토 및 필요시 업데이트	☐
이전가격 포지션 최적화를 위한 가치사슬 분석 수행	☐
필라 2(Pillar Two) 대비 상태 평가(해당 다국적 기업 그룹 대상)	☐
조세 쟁송 보험 또는 기타 위험 완화 전략 평가	☐
이전가격에 대한 내부 통제 및 거버넌스 체계 구축	☐
최신 IRD 실무 및 OECD 가이드라인에 대한 세무팀 교육 실시	☐

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IRD 질의 및 세무조사 대응

사전 대비에도 불구하고 납세자는 IRD 질의나 공식적인 이전가격 세무조사에 직면할 수 있습니다. 체계적이고 전문적인 대응이 필수적입니다.

초기 대응 전략

• 신속한 확인: 지정된 기한 내에 모든 IRD 서신에 회신
• 팀 구성: 세무 자문사, 법률 고문 및 내부 이해관계자를 조기에 참여
• 문서 검토: 관련 이전가격 보고서 및 사업 기록에 대한 내부 검토 수행
• 입장 평가: 홍콩 세법 및 해당 DTA(이중과세방지협약)에 따른 이전가격 포지션의 타당성 평가
• 모든 대안 검토: 국내 구제 절차, MAP(상호합의절차) 및 합의 가능성 평가

세무조사 진행 중 대응 방안

• 원활한 소통 유지: IRD 담당관과 전문적인 업무 관계 구축
• 명확한 설명 제공: 이전가격 정책에 대한 사업적 근거를 명확히 설명
• 모든 상호작용 기록: 회의, 전화 통화 및 서신에 대한 상세한 기록 보관

신속한 대응: 요청받은 정보를 시의적절하고 체계적인 방식으로 제공하십시오

특권 보호: 변호사-의뢰인 비밀유지특권(legal professional privilege) 및 업무성과물 보호(work product protections)를 유념하십시오

상호합의절차(MAP) 고려 시점

다음의 경우 상호합의절차(MAP)를 개시하십시오:

• IRD의 입장이 DTA(이중과세방지협정)에 부합하지 않는 과세로 이어지는 경우
• 조세조약 상대국이 이중과세를 초래하는 조치를 취했거나 취할 예정인 경우
• 국내 구제책으로는 완전한 구제가 어려울 것으로 예상되는 경우
• 분쟁 금액이 중요한(material) 수준인 경우
• MAP 신청을 위한 3년 기한이 임박한 경우

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새로운 동향 및 향후 고려사항

IRD의 세무 집행 강화

IRD는 2025년 법 개정 이후 더 대규모로, 보다 정기적으로 이전가격 검토 및 세무조사를 수행할 것으로 예상됩니다. 주요 집중 분야는 다음과 같습니다:

• 2022년 OECD 이전가격 가이드라인과의 일치 여부
• 경제적 실질 및 가치 창출
• 무형자산 거래
• 그룹 내 금융 거래
• 사업 구조 개편

필라 2(Pillar Two) 시행

필라 2에 따른 글로벌 최저한세 도입은 홍콩 다국적기업(MNE) 그룹에 새로운 컴플라이언스 의무와 잠재적인 세무조사 이슈를 발생시킵니다. 납세자는 다음 사항을 수행해야 합니다:

• 15% 최저한세 적용 대상 여부 평가
• 필라 2와 기존 이전가격 규정 간의 상호작용 이해
• 강화된 정보 보고 요건 대비
• 필라 2 분쟁에 대한 MAP 활용 가능성 검토

디지털 전환

중국 본토/홍콩 DTA에 대한 디지털 CoR(거주자증명서) 도입은 세무 행정의 전반적인 디지털화를 시사합니다. 납세자는 다음 사항을 수행해야 합니다:

• IRD 온라인 포털(BTP, ITP) 접속 권한 구축 및 유지
• 전자 신고 및 서류 제출 요건에 대한 대비
• 디지털 기록 보관 시스템 구축
• 이전가격 보고서 작성 및 컴플라이언스를 위한 기술 활용

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홍콩 납세자를 위한 실무 권고사항

중소기업을 위한 권고사항

• 마스터파일(Master File) 및 로컬파일(Local File) 작성 면제 기준에 해당하는지 확인하십시오
• 면제 대상이더라도 특수관계인 간 거래가 정상가격 원칙을 준수하고 있음을 문서화하십시오

외국 원천 소득이 발생하는 관할 구역에 대한 거주자 증명서(Certificate of Resident Status)를 발급받으십시오

실제 관행이 정확히 반영되어 있는지 관계사 간 계약서를 검토하십시오

문제가 발생하기 전에 사전 진단 검토를 위해 세무 자문사 선임을 고려하십시오

대형 다국적 기업(MNE) 대상

• OECD 지침에 부합하는 견고한 글로벌 이전가격 정책을 수립 및 이행하십시오
• 중요하거나 복잡한 거래 또는 고위험 거래에 대해 이전가격 사전승인제도(APA) 도입을 고려하십시오
• 이전가격 포지션을 최적화하기 위해 정기적인 가치사슬(Value Chain) 분석을 실시하십시오
• 세무, 재무, 법무 및 운영 부서 대표로 구성된 이전가격 운영위원회를 구축하십시오
• 홍콩 세무국(IRD) 질의 대응 및 글로벌 세무팀과의 조율을 위한 프로토콜을 마련하십시오
• 필라 2(Pillar Two)의 영향을 평가하고 규정 준수(컴플라이언스) 인프라를 준비하십시오

모든 납세자 대상

• 법정 기한 내에 작성된 이전가격 동시문서화(contemporaneous documentation) 자료를 유지 및 관리하십시오
• Form IR1475 및 기타 홍콩 세무국(IRD)의 요청에 신속하고 완전하게 대응하십시오
• 홍콩 세법, OECD 지침 및 이중과세방지협정(DTA) 네트워크 확대 동향을 지속적으로 모니터링하십시오
• 적시에 지침을 제공할 수 있는 전문 세무 자문사와 협력 관계를 구축하십시오
• 이전가격 컴플라이언스를 단순한 규제 부담이 아닌 전반적인 세무 리스크 관리의 핵심 요소로 인식하십시오