홍콩의 최신 세법 판결: 글로벌 규정 준수에 미치는 영향에 대한 해석
주요 사실 한눈에 보기
- 글로벌 최저한세: 홍콩은 2025년 6월 필러 2(Pillar Two) 법안을 제정하였으며, 소득산입규칙(IIR) 및 홍콩 적격소재국추가세(HKMTT)는 2025년 1월 1일부터 소급 적용됩니다.
- 2024/25년 세금 감면: 이익세, 급여세 및 개인 평가세에 대해 건당 HKD 1,500 한도로 100% 감면(2025년 5월 9일 관보 게재)
- 특허박스 세제(Patent Box Regime): 2024년 7월 5일 제정되어, 2023/24 과세연도부터 적격 지식재산 소득에 대해 5% 우대세율 제공
- FSIE 2.0: 2024년 1월 1일부터 시행된 확대 국외발생소득 비과세(FSIE) 제도로, 이제 모든 유형의 자산 처분 이익을 적용 대상으로 포함
- EU 감시대상국 명단: 홍콩은 2024년 2월 20일 유럽연합(EU)의 조세 감시대상국 명단(그레이리스트)에서 제외되어 국제 조세 기준 준수를 입증함
주요 법원 판결 및 조세심판원 결정 (2024-2025)
Patrick Cox Asia Limited v 세무국장 (항소법원 - 2024년 10월)
2024년 10월 17일, 항소법원은 상표권 재라이선스 소득의 원천에 관한 기념비적인 판결을 내려 홍콩의 속지주의 소득원천 원칙을 대폭 구체화했습니다. 법원은 수령한 선급금이 수익적 성격이며 홍콩에서 발생한 소득이라는 점은 인정했으나, 로열티 소득 역시 홍콩 원천 소득으로 판단한 조세심판원의 결정에는 오류가 있다고 판결했습니다.
주요 법적 해석:
- 라이선스 부여 후 활동의 중요성: 항소법원은 홍보, 상표 유지 관리, 노하우 제공 및 일상적인 운영 등 라이선스 계약 체결 이후 수행된 활동이 소득 원천 판정을 위한 관련 수익 창출 활동에 해당한다고 판단했습니다.
- 귀속 원칙: 이익의 원천을 판정할 때 홍콩 외 지역에서 타인이 수행한 활동이 납세자에게 귀속될 수 있으며, 이는 이전의 실무 관행에서 크게 벗어난 변화입니다.
해당 사건은 로열티 소득 문제에 대한 재심리를 위해 조세불복청구위원회(Board of Review)로 환송되어, 유사한 라이선스 계약을 체결한 기업들에 불확실성을 초래하고 있습니다.
Touax Container Investment Limited v Commissioner of Inland Revenue (1심 법원 - 2024년 8월)
2024년 8월 30일에 선고된 판결에서, 1심 법원은 홍콩 내에서 "사업을 영위하는 것"의 구성 요건과 컨테이너 매매 및 리스 사업에서 발생하는 이익의 원천을 결정하는 방법에 대한 중대한 문제를 다루었습니다.
주요 판결 내용:
- 법원은 납세자가 홍콩에서 무역 또는 사업을 영위했다고 판단한 조세불복청구위원회의 결론이 정당하다고 판결했습니다.
- 그러나 위원회가 컨테이너 매매 및 리스 사업에서 발생한 이익의 원천이 홍콩에 있다고 판단한 접근 방식에는 오류가 있었습니다.
- 법원은 이익 원천을 제대로 판단하기 위해 위원회가 확인한 사실관계가 불충분하다고 지적하여, 사건을 재심리를 위해 환송 조치했습니다.
주목할 만한 사법적 견해:
- 사업 영위로 인정되기 위해 많은 활동이 필요한 것은 아닙니다 - 그 기준은 많은 납세자가 생각하는 것보다 낮습니다.
- 홍콩 주소가 매매 거래에서 일관되고 반복적으로 사용되며 거래 문서에 기재되어 있다면, 이는 단순한 "명판(서류상 회사)"에 불과한 것이 아닙니다.
- 법원은 사업 실체를 평가하는 데 있어 형식보다 실질을 강조했습니다.
John Wiley & Sons UK LLP v Collector of Stamp Revenue (항소법원 - 2024년 7월)
항소법원은 2024년 7월 5일에 판결을 선고했으며, 이는 유한책임조합(LLP)을 포함하는 다국적 지배구조의 인지세 그룹 감면 기획에 중대한 영향을 미쳤습니다.
핵심 판결: 제45조 인지세 그룹 감면은 LLP 및 해외 유한책임회사를 포함하여 "발행주식자본"이 없는 법인이 관련된 그룹 내 양도 거래에는 적용되지 않습니다.
법적 해석:
- "발행주식자본"이라는 용어는 발행된 주식의 대가로 주주가 납입하였거나 납입하기로 합의한 대가의 총 금전적 가치를 의미합니다
- LLP는 "회사"가 아니며 주식자본을 보유하지 않으므로, LLP 구조를 통해서는 실질 소유권(beneficial ownership) 요건을 충족할 수 없습니다
- 90% 발행주식자본 관계 요건(90% Issued Share Capital Association Requirement)은 엄격하게 해석되며, 지분 구조는 실제 주식자본을 보유한 법인을 통해 연결되어야 합니다
이번 판결은 LLP 구조를 활용하는 다국적 기업 그룹에 중대한 영향을 미치며, 인지세 기획 구조에 대한 신중한 검토를 필요로 합니다.
주요 세제 프레임워크 변화 (2024-2025)
글로벌 최저한세 - 필라 2(Pillar Two) 도입
홍콩은 OECD의 필라 2 글로벌 최저한세 프레임워크를 도입하기 위해 발 빠르게 움직였습니다. 2025년 5월 28일 입법회 통과에 이어, 2025년 6월 6일 정부는 소득산입규칙(IIR) 및 홍콩 최저추가세(HKMTT)를 시행하는 법률을 관보에 게재했습니다.
| 구성 요소 | 시행일 | 주요 내용 |
|---|---|---|
| 소득산입규칙(IIR) | 2025년 1월 1일 (소급 적용) | 해외 자회사의 저율 과세 소득에 대해 홍콩 소재 최종 모회사에 적용 |
| 홍콩 최저추가세(HKMTT) | 2025년 1월 1일 (소급 적용) | 홍콩 구성기업의 15% 유효세율을 보장하는 국내 최저한세 |
| 소득산입보완규칙(UTPR) | 추가 검토를 위해 연기됨 | 추가 협의 시까지 보완(backstop) 메커니즘 연기 |
적용 범위 및 기준:
- 매출액 기준: 연결 매출액 7억 5,000만 유로 이상의 다국적기업(MNE) 그룹에 적용
- 적용 대상: 지분율에 관계없이 모든 홍콩 구성기업
- 최저 세율: 국가/관할권별(jurisdictional basis)로 계산된 15% 유효세율
주요 면제 대상:
- 과세 중립성을 유지하기 위해 투자 기업 및 보험 투자 기업은 HKMTT 적용 범위에서 제외
- 금융 허브로서 홍콩의 경쟁력을 유지하기 위해 투자 펀드 면제
- 전환기 국가별보고서(CbCR) 세이프하버 및 QDMTT 세이프하버를 포함하여 규정 준수 부담을 완화하기 위한 세이프하버 적용 가능
컴플라이언스 요건:
- 회계연도 종료 후 6개월 이내에 연례 추가세 통지 필요
- 추가세 신고서는 15개월(전환 연도의 경우 18개월) 이내에 제출해야 함
- 전용 전자 플랫폼을 통한 제출
- 홍콩 내 다국적기업(MNE) 그룹 전체에 대해 단일 추가세 신고서 제출
특허박스 세제 혜택 - 시행 중
홍콩의 특허박스 제도는 2024년 7월 5일 법률 제정 이후 본격 시행되었으며, 아시아에서 가장 경쟁력 있는 지식재산권 세제 혜택 중 하나를 제공합니다.
| 구분 | 세부 내용 |
|---|---|
| 우대세율 | 5% (기본 세율 16.5%에서 인하) |
| 적용 시기 | 2023/24 과세연도(Year of assessment)부터 |
| 적격 IP | 특허, 저작권 보호 대상 소프트웨어, 식물신품종보호권(출원 건 포함) |
| 적격 소득 | 홍콩 원천 적격 IP의 판매 또는 사용으로 발생한 소득 |
| 지리적 범위 | 홍콩 국내외에서 등록 및 부여된 특허 및 식물신품종보호권 모두 인정 |
넥서스 접근법(Nexus Approach) 산정:
5% 세율이 적용되는 적격 IP 소득 부분은 OECD BEPS Action 5의 "넥서스 접근법"을 사용하여 결정됩니다.
- 넥서스 비율 산식: 적격 R&D 지출(QE) ÷ 적격 IP 개발을 위한 총 지출
- 적격 지출 포함 항목:
- 납세자가 직접 수행한 R&D 활동
- 비특수관계인에게 위탁한 R&D
- 홍콩 내에서 수행된 국내 특수관계인 위탁 R&D
- 요건 충족 시 이전 소유자가 지출한 특정 비용
주요 요건 및 장점:
- 자체 개발 요건: 적격 IP는 납세자가 직접 개발해야 함(단, 적절한 넥서스 비율 조정을 통한 인수는 허용됨)
- 현지 등록: IP는 2026년 7월 5일까지 현지에 등록되어야 함(2년의 유예 기간)
- 사전 승인 불필요: 싱가포르의 IDI와 달리 신청, 사전 승인 또는 갱신이 필요 없음
- 경제적 실질 요건 없음: 넥서스 요건만 적용되며 추가적인 실질 요건은 없음
- 일몰 조항 없음: 정해진 만료 기한이 없는 영구적인 인센티브
해외 원천 소득 면세(FSIE) 2.0 제도
홍콩은 2023년 12월 8일 제정 후 2024년 1월 1일부로 FSIE 제도를 대폭 확대했습니다. 이번 확대로 유럽연합(EU)의 우려 사항을 직접 해결하였으며, 이에 따라 홍콩은 2024년 2월 20일 EU 조세 감시대상국 명단에서 제외되었습니다.
적용 대상 소득의 확대 범위:
- 모든 유형의 자산(동산 및 부동산)에 대한 해외 원천 처분 손익
- 자본 및 경상 손익 모두 적용 대상
- 금융 및 비금융 자산에 적용
- 이자, 배당금, 지분 처분 손익이라는 기존 적용 범위를 넘어 확장
핵심 적용 제외(Carve-Out) 항목:
| 적용 제외 범주 | 범위 | 사유 |
|---|---|---|
| 금융기관 | 규제 대상 금융기관이 수취하는 이자, 배당금, 비IP 처분 손익 | 홍콩에서 사업을 영위하는 금융기관이 통상적인 영업 과정에서 해외 원천 투자 소득을 창출한다는 점을 인정 |
새로운 그룹 내 이전 감면 제도:
- 2024년 1월 1일부터 특수관계 법인 간에 자산이 이전되는 경우 처분 이익에 대한 과세가 이연될 수 있음
- 특정 남용 방지 규정의 적용을 받음
- 모든 유형의 처분 이익(IP 및 비IP)에 적용됨
역내 처분 이익에 대한 세무 확실성 제도:
홍콩은 FSIE 2.0과 함께 2024년 1월 1일부터 역내 지분 처분 이익에 대한 세무 확실성 제도를 시행했습니다.
- 요건: 투자 법인이 처분 전 최소 24개월 동안 최소 15%의 지분을 계속 보유해야 함
- 세무 처리: 요건을 충족하는 역내 지분 처분 이익은 자본적 성격으로 간주되어 비과세 처리됨
- 조세 회피를 방지하기 위해 특정 예외 사항이 적용됨
세무국(IRD) 지침 업데이트:
2024년 7월 5일, 세무국은 웹사이트에 6개의 새로운 FAQ와 2개의 예시 사례를 추가하여 다음에 대한 명확성을 제고했습니다.
- 경제적 실질 요건의 적용
- 다양한 소득 유형에 대한 국외원천 대 홍콩원천 판단
- 연계성 요건(Nexus requirements) 및 지분 참여 조건
2024/25 및 2025/26 예산안 세제 혜택 조치
2024/25 과세연도 세액 감면
2025년 2월 26일에 발표된 2025/26 예산안에 따라, 홍콩 정부는 일회성 세액 감면 조치를 제정하여 2025년 5월 9일에 관보에 공포했습니다.
| 세목 | 감면율 | 건당 상한액 | 수혜 대상 |
|---|---|---|---|
| 이윤세 | 100% | 기업당 HKD 1,500 | 165,400개 기업 |
| 급여소득세 | 100% | 건당 HKD 1,500 | 214만 명의 납세자(개인종합과세 포함) |
| 개인종합과세 | 100% | 건당 HKD 1,500 | 상기 수치에 포함 |
주요 참고 사항:
- 총 정부 세수 감소액: HKD 31억
- 급여소득세와 이윤세가 모두 별도로 과세되는 납세자는 각 세목별로 감면 혜택을 받을 수 있습니다
- 감면은 2024/25 과세연도 최종 세액에만 적용되며, 잠정세액에는 적용되지 않습니다
- 잠정세액은 납부고지서에 명시된 기한 내에 납부해야 합니다
급여소득세 2단계 표준세율 제도(2024/25 과세연도부터 시행)
2024/25 과세연도부터 급여소득세 및 개인종합과세에 대한 새로운 2단계 표준세율 제도가 시행되었습니다.
- 최초 HKD 5,000,000: 15% 세율 적용
- 초과분: 16% 세율 적용
- 누진세율 유지: 누진세율을 적용받는 납세자에게는 영향이 없습니다
- 누진세율에 대한 한계세율 과세표준 구간에는 변경 사항이 없습니다
비교: 2023/24년 vs 2024/25년 세금 감면
| 과세연도 | 감면율 | 건당 상한액 | 발표 예산안 |
|---|---|---|---|
| 2023/24 | 100% | HKD 3,000 | 2024/25 예산안 |
| 2024/25 | 100% | HKD 1,500 | 2025/26 예산안 |
DIPN 21 및 이익의 원천 - 업데이트된 해석
기본 원칙은 변함없이 유지됨
이윤의 발생지에 관한 홍콩 세무국 업무해석 및 집행 지침 제21호(DIPN 21)는 홍콩의 속지주의 과세 원칙에 따라 이윤의 원천을 판정하는 기본 프레임워크를 계속해서 제공하고 있습니다.
핵심 원칙: Kim Eng Securities (Hong Kong) Limited v. CIR [2007] 및 ING Baring Securities (Hong Kong) Limited v. CIR [2008] 판례에서 확립된 바와 같이, "납세자가 해당 이윤을 획득하기 위해 무엇을 하였으며 어디에서 그 행위를 하였는지를 살펴본다"는 원칙입니다.
매매 이윤 - 계약 체결지 기준(Contract Effection Test)
| 시나리오 | 원천 판정 |
|---|---|
| 구매 및 판매 계약이 모두 홍콩 내에서 체결된 경우 | 홍콩 과세 대상 이윤 |
| 구매 및 판매 계약이 모두 홍콩 외에서 체결된 경우 | 홍콩 비과세 대상 이윤 |
| 구매 또는 판매 계약 중 하나가 홍콩 내에서 체결된 경우 | 홍콩 원천으로 우선 추정되나, 기타 관련 사실관계를 검토해야 함 |
"체결(Effected)"의 의미:
- 단순히 계약의 법적 서명/체결만을 의미하는 것은 아님
- 계약 조건의 협상, 합의 및 이행을 포괄함
- 모든 실질적인 계약 체결 활동을 아우르는 포괄적 개념임
최근 법원 판결이 DIPN 21 적용에 미치는 영향
Patrick Cox Asia Limited 항소법원 판결(2024년 10월)로 인해 로열티 소득에 대한 DIPN 21 적용 방식이 크게 구체화되었습니다:
- 부여 후 활동의 중요성: 홍보, 유지 관리, 노하우 제공 및 일상적인 운영 등 라이선스 계약 체결 이후에 수행되는 활동도 이윤 창출 관련 활동으로 인정됨
- 관할 구역 간 활동 귀속: 홍콩 외 지역에서 타인이 수행한 활동이라도 원천 판정을 위해 납세자의 활동으로 귀속될 수 있음
- 안분 가능성: 로열티 소득은 이윤 창출 활동이 발생하는 장소를 기준으로 관할 구역 간에 안분될 수 있음
로열티 소득에 대한 기존 DIPN 21의 입장:
납세자가 지식재산권을 개발하고 이에 대한 사용 권리를 허여하여 로열티 소득을 얻는 경우, 로열티 소득의 원천지는 개발 장소입니다. 항소법원의 입장은 향후 보다 세분화된 활동 기반 접근법이 필요할 수 있음을 시사합니다.
관련 요소 vs. 무관한 요소
일반적으로 무관한 요소:
- 사무실 임차
- 일반 직원 채용
- 사무실 인프라 구축
- 일상적인 투자 결정이 이루어지는 장소 (투자 소득의 경우)
- 해외 고정사업장의 부재 (이 자체만으로 모든 이익이 홍콩 원천임을 의미하지는 않음)
실무적 현실: 해외 사업장의 부재가 법적으로 원천지를 결정짓는 것은 아니지만, 입증 가능한 해외 사업장 및 활동이 없다면 세무국(IRD)이 해외 원천 소득 주장을 인정할 가능성은 낮습니다.
2024/25 과세연도 세무 신고 최신 동향
2025년 3월 19일, 세무국은 2024/25 과세연도 세무 신고서의 일괄 발급과 관련하여 세무대리인들에게 회람 서한을 발송했습니다.
이득세(Profits Tax) 신고서 신규 요건
임차 사업장 원상복구 비용:
- 2024/25 이득세 신고서에 새로운 항목이 추가되었습니다.
- 납세자는 임차 사업장 원상복구 비용에 대해 청구한 소득공제를 별도로 공개해야 합니다.
- 이러한 지출에 대한 자본적 지출 대 수익적 지출 분류에 대해 세무국의 조사가 강화되었음을 반영합니다.
지속적인 중점 검토 분야:
- 해외원천소득 면제(FSIE) 청구 및 경제적 실질 요건 준수
- 특허박스(Patent box) 제도 적용 선택 및 넥서스 비율(Nexus ratio) 계산
- 특수관계자 거래에 대한 이전가격 문서화
- 적용 대상 다국적기업(MNE) 그룹의 필라 2(Pillar Two) 대비 현황
세무국-홍콩공인회계사회(IRD-HKICPA) 연례 회의 주요 내용 (2024)
세무국과 홍콩공인회계사회(HKICPA)는 다양한 세무 이슈를 논의하기 위해 2024년 5월 2024년 연례 회의를 개최했습니다. 현재 회의록이 공개되었으며, 새로운 이슈에 대한 세무국의 시각을 파악할 수 있는 유용한 정보를 제공합니다.
주요 논의 주제:
- 특정 사실 관계에서의 FSIE 제도 경제적 실질 요건 적용
참고: 2024년 5월 회의에서 논의된 다수의 필라 2 이행 관련 사안은 이후 2024년 12월에 발표된 필라 2 법률안 초안 및 의견서에 대한 정부의 답변을 통해 해결되었습니다.
주요 규제 변화 일정 (2023-2025)
| 일자 | 주요 동향 | 영향 |
|---|---|---|
| 2023년 12월 8일 | FSIE 2.0 제도 제정 | 적용 대상 소득이 모든 자산 처분 손익으로 확대 |
| 2024년 1월 1일 | FSIE 2.0 및 조세 확실성 제도(Tax Certainty Scheme) 시행 | 해외원천소득 및 역내 지분 양도차익에 대한 새로운 규정 준수 요건 적용 |
| 2024년 2월 20일 | 홍콩, EU 감시대상국 목록에서 제외 | 국제 조세 기준 준수 확인 |
| 2024년 4월 | 특허박스 법안 초안 발표 | 넥서스 접근법 및 적격 IP 세부사항 공개 |
| 2024년 5월 | 홍콩 국세청(IRD)-홍콩공인회계사회(HKICPA) 연례 회의 | FSIE, 특허박스 및 필라 2 준비에 대한 지침 제공 |
| 2024년 6월 26일 | 특허박스 법안 통과 | 입법회(Legislative Council) 승인 획득 |
| 2024년 7월 5일 | 특허박스 발효 및 FSIE FAQ 업데이트 | 2023/24 과세연도(YA)부터 특허박스 적용 시작, 강화된 FSIE 지침 제공 |
| 2024년 7월 5일 | John Wiley & Sons 항소법원(COA) 판결 | LLP에 대한 제45조 인지세 그룹 감면 적용 불가 판결 |
| 2024년 8월 30일 | Touax Container 사건 1심(CFI) 판결 | "사업 영위"에 대한 낮은 기준 확인, 소득원천 판단 파기환송 |
| 2024년 10월 17일 | Patrick Cox Asia 사건 항소법원(COA) 판결 | 로열티 소득원천에 대한 권리 부여 후 활동 및 귀속 원칙 구체화 |
| 2024년 10월 30일 | 필라 2(Pillar Two) 의견수렴 결과 발표 | 이해관계자 피드백을 반영한 정부의 이행 방안 확정 |
| 2024년 12월 | 필라 2 법안 초안 발표 | 업계 의견 수렴을 위한 세부 IIR 및 HKMTT 규정 공개 |
| 2025년 1월 1일 | 필라 2 IIR 및 HKMTT 시행일(소급 적용) | 해당 일자 이후 개시하는 회계연도부터 글로벌 최저한세 프레임워크 적용 |
| 2025년 1월 7일 | HKSAR v Leung 사건 탈세 판결 | 탈세 기소를 위한 고의성 요건 명확화 |
| 2025년 2월 26일 | 2025/26 회계연도 예산안 발표 | 2024/25 과세연도 세액 감면 발표, 2단계 표준세율 도입 |
| 2025년 2월 26일 | 세무심판원(Board of Review) 입증책임 결정 | 1심법원(CFI), 국외원천 소득 주장에 대한 납세자의 입증책임 유지 |
| 2025년 3월 19일 | 2024/25 과세연도 세무신고서 발행 | 임차 사업장 원상복구 비용에 대한 신규 공시 요건 도입 |
| 2025년 5월 9일 | 세액 감면 법안 관보 게재 | 100% 감면(HKD 1,500 한도) 법적 효력 발생 |
| 2025년 5월 28일 | 입법회(LegCo)에서 필라 2 법안 통과 | IIR 및 HKMTT에 대한 최종 입법 승인 |
| 2025년 6월 6일 | 필라 2 법안 관보 게재(공포) | 글로벌 최저한세 제도의 공식적인 시행 |
| 2026년 7월 5일 | 특허박스 현지 등록 마감일 | 2년의 유예 기간 종료; 특허박스 혜택을 위한 현지 IP 등록 의무화 |
글로벌 규제 준수 시사점
다국적기업 그룹
즉각적인 조치 필요 사항:
- 필라 2 대비 평가:
- 그룹이 연결 매출액 7억 5,000만 유로 기준을 충족하는지 확인
- 모든 홍콩 구성기업 식별
- 홍콩 관할권별 실효세율 계산
- 잠재적 추가세액 납세의무 평가
- 세이프하버(안전지대) 적용 자격 평가
- 전자 신고 플랫폼 등록 준비
- FSIE 제도 규제 준수 검토:
- 홍콩에서 수취한 모든 해외원천소득(확대된 정의 적용) 식별
- 경제적 실질 요건 준수 여부 평가
- 적격 면제를 위한 지분보유 조건 문서화
- 적용 제외(금융기관, 투자펀드, 무역 사업) 해당 여부 검토
- 그룹 내 이전 세제 혜택 계획 기회 검토
- 특허박스 최적화:
- 적격 IP 자산(특허, 저작권이 있는 소프트웨어, 식물신품종보호권) 식별
- 각 IP 자산별 넥서스 비율 계산
- 현지 등록 요건에 대한 계획 수립(마감일: 2026년 7월 5일)
- R&D 지출 및 개발 활동 문서화
- 소급 적용 혜택이 가능한 경우 2023/24 과세연도(YA) 이후 적용 신청
국경 간 구조에 미치는 영향
라이선싱 및 IP 배치:
- Patrick Cox Asia 판결 이후, 수익 창출 활동이 실제로 발생하는 위치를 파악하기 위해 라이선싱 구조를 재검토해야 합니다.
- 홍콩에서 단순히 라이선싱 계약을 체결했다는 사실만으로는 로열티의 홍콩 원천성을 주장하기에 불충분할 수 있습니다.
- 안분(apportionment) 가능성은 세무 계획에 있어 위험과 기회를 동시에 창출합니다.
- 부여 후 활동(홍보, 유지 관리, 노하우 이전)에 대한 문서화가 매우 중요합니다.
인지세 그룹 감면 계획:
- John Wiley & Sons 판결에 따라, LLP 구조는 제45조에 따른 감면을 적용받을 수 없습니다.
- 내부 구조조정 시 인지세 노출 위험이 있는지 기존 그룹 구조를 검토하십시오.
- 인지세 효율성이 요구되는 경우 법인 형태 전환을 고려하십시오.
- 모든 그룹 감면 계획에 실제 "발행주식자본(issued share capital)"을 보유한 법인이 관여하도록 하십시오.
사업적 실재 및 실질:
- Touax Container 사건은 홍콩 내 "사업 영위"에 대한 기준이 낮다는 점을 확인해 줍니다.
- 거래 문서에 홍콩 주소를 지속적으로 사용하는 것은 사업적 실재를 형성합니다.
- 역외 소득 주장을 위해서는 입증 가능한 해외 활동 및 실질이 필요합니다.
- 역외 원천 주장에 대한 입증 책임은 납세자에게 있습니다(2025년 2월 조세심판원 결정에서 확인됨).
기타 조세 제도와의 연계
BEPS 2.0 필라 2 상호작용:
- 홍콩의 HKMTT는 추가세 세수가 다른 관할권의 IIR 또는 UTPR에 따라 유출되지 않고 홍콩에 유지되도록 보장합니다.
- 투자 펀드 및 보험업 면제는 적용 제외(carve-outs)에 대한 글로벌 합의와 일치합니다.
- 제공되는 세이프하버(safe harbor)는 규정을 명확히 준수하는 그룹의 규제 준수 부담을 경감합니다.
- 다국적기업(MNE) 그룹의 경우 타 관할권의 IIR 시행과의 조율이 중요합니다.
EU 조세 굿 거버넌스 준수:
- EU 감시대상국 명단 제외(2024년 2월 20일)는 홍콩의 FSIE 제도가 국제 표준을 충족함을 확인해 줍니다.
- FSIE에 대한 경제적 실질 요건은 조세 회피 방지 조치에 대한 EU의 기대치와 일치합니다.
- 조세 협력 및 투명성에 관한 EU의 동향을 지속적으로 모니터링해야 합니다.
세무 전문가를 위한 실무 지침
문서화 모범 사례
소득 원천 주장:
- 계약 협상, 체결 및 이행 장소에 대한 상세한 동시 기록 유지
- 단순 행정 또는 지원 기능뿐만 아니라 수익 창출 활동의 장소 문서화
- 인력 배치 장소, 의사결정 기록 및 운영 문서를 통한 해외 실질 입증
- 로열티 소득의 경우, 권리 취득 전 개발 활동과 권리 취득 후 유지/활용 활동을 모두 문서화
FSIE(해외원천소득 면제제도) 준수:
- 홍콩 내 적절한 직원 수, 운영 비용 및 사업장 보유를 입증하는 경제적 실질 보고서 준비
- 전략적 의사결정, 관리 및 통제 활동을 통한 소득 창출 참여 내역 문서화
- 적용 제외(carve-out)를 주장하는 경우 해당 적용 가능성을 입증하는 기록 유지
- 확대된 정의에 따라 홍콩에서 수취한 해외원천소득을 추적하는 시스템 구축
특허박스(Patent Box) 신청:
- 지식재산(IP) 자산별로 구분된 상세한 R&D 지출 추적 내역 유지
- 증빙 자료를 포함한 넥서스 비율(nexus ratio) 계산 내역 문서화
- 외주 용역 계약 및 특수관계/비특수관계 여부 추적 관리
- 현지 등록 요건 시행에 대한 대비
필라 2(Pillar Two) 규정 준수:
- GloBE 계산 시스템 및 프로세스 구축
- 소득산입규칙(IIR) 적용과 관련하여 타 관할권의 그룹 계열사와 조율
- 매 회계연도 안전지대(safe harbor) 적용 가능성 평가
- 재무회계와 GloBE 소득 간의 상세한 조정 내역 유지
주의가 필요한 리스크 영역
- 소득 원천 판정의 불확실성: Patrick Cox Asia 판결 이후 로열티 안분 및 해외 활동 귀속 가능성으로 인해 불확실성이 발생하므로 면밀한 분석과 보수적인 접근이 요구됨
- FSIE 경제적 실질: 신청된 면제 항목이 경제적 실질 요건을 충족하는지에 대한 홍콩 세무국(IRD)의 조사가 강화되고 있으며, 실질이 불충분할 경우 과세당국의 이의 제기가 발생할 수 있음
- 필라 2 전환: 소급 시행일(2025년 1월 1일)로 인해 해당 일자 이후 개시하는 회계연도를 가진 그룹 기업은 즉각적인 규정 준수가 필요함
세무 계획을 위한 핵심 시사점
- 글로벌 최저한세의 본격 현실화: 홍콩의 필라 2(Pillar Two) 도입(2025년 1월 1일 발효)으로 다국적 기업(MNE) 그룹은 15%의 최소 실효세율을 확보해야 하며, 미달 시 추가세액(top-up tax)이 부과됩니다. 투자 펀드와 보험업은 면제 혜택을 받지만, 그 외 기업은 리스크 노출에 대한 즉각적인 평가가 필요합니다.
- 특허박스 제도를 통한 상당한 절세 효과: 적격 지식재산(IP) 소득에 대한 5% 우대세율(2023/24 과세연도부터 적용)은 상당한 절세 혜택을 제공합니다. 다만, 적절한 연계 비율(nexus ratio) 문서화 및 현지 등록(2026년 7월 5일까지) 준비가 필수적입니다. 홍콩의 제도는 여러 측면에서 싱가포르보다 경쟁력이 높습니다.
- FSIE 2.0에 따른 컴플라이언스 강화 요구: 모든 자산 처분 이익을 포함하도록 확대된 제도(2024년 1월 1일 발효)에 따라 더 많은 국외발생소득이 과세 대상에 포함될 수 있습니다. 경제적 실질 요건과 지분 보유 요건(participation conditions)을 면밀히 문서화해야 합니다. 금융기관, 펀드 및 트레이더에 대한 예외 적용(carve-out)을 통해 특정 업종에 대한 부담을 완화하고 있습니다.
- 소득원천 판단 원칙의 진화: Patrick Cox Asia 항소법원 판결은 로열티 안분 및 납세자에 대한 해외 활동 귀속 가능성을 시사하며, 이에 따라 기존 DIPN 21에 대한 입장의 수정이 필요할 수 있습니다. 이제 라이선스 소득의 원천지 판단에 있어 라이선스 부여 후(post-grant) 활동이 중요해졌습니다.
- LLP에 대한 인지세 계획 제한: John Wiley & Sons 판결에 따라, LLP 및 발행주식자본이 없는 기타 법인이 포함된 구조에는 제45조 그룹 감면 혜택(section 45 group relief)이 적용되지 않습니다. 인지세 효율성을 유지하려면 기존 구조에 대한 구조 개편이 필요할 수 있습니다.
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