主要事实

香港针对研发（R&D）推出的额外税务扣除制度，为寻求在投资创新的同时减轻税务负担的企业提供了重大战略机遇。自 2018/19 课税年度推出以来，这项“超级税务扣除”从根本上改变了在香港进行研发投资的成本效益考量。

本综合指南深入探讨了香港研发额外税务扣除的运作机制、合资格的活动与费用类别，以及企业如何战略性地利用这些税收优惠以最大化税收节省并建立竞争优势。

返回顶部

了解香港研发额外税务扣除框架

研发额外税务扣除制度是通过 2018 年 11 月 2 日颁布的《2018 年税务（修订）（第 7 号）条例》引入的。该立法修订了《税务条例》（IRO），新增了第 16B 条及附表 45，针对 2018 年 4 月 1 日或之后产生的合资格研发开支确立了双层额外扣除制度。

这标志着香港税制的一大突破，因为这是税务局（IRD）首次允许对特定营运开支实行300%/200%的税务扣除，彰显了政府将香港打造为区域创新中心的决心。

两级制扣税架构

香港的研发税收优惠采用两级制架构，根据开支类型和金额适用不同的扣除率：

开支类型	金额范围	扣除率	上限
B类	首200万港元	300%	无上限
B类	超过200万港元的余额	200%	无上限
A类	全部金额	100%	不适用

计算示例：若一家公司发生500万港元的合资格B类研发开支：

• 首200万港元：200万港元 × 300% = 600万港元扣除额
• 剩余300万港元：300万港元 × 200% = 600万港元扣除额
• 扣除总额：1,200万港元（实际开支为500万港元）
• 按16.5%的企业税率计算，可节省约198万港元税款

返回顶部

A类与B类开支：关键区别

了解甲类开支和乙类开支之间的区别对于最大化税务优惠至关重要，因为只有乙类开支才有资格享受 300%/200% 的额外扣除率。

乙类开支（额外扣除）

乙类开支符合额外税务扣除资格，且仅包含以下三个特定类别：

类别	描述	关键要求
1. 员工开支	与从事合资格研发活动的雇员相关的开支	• 必须为内部雇员（非董事） • 直接且积极从事研发活动 • 基于实际履行的职责而非职位头衔 • 不包括自由职业者和外部人员 • 通常在香港境外工作的海外雇员不包括在内
2. 消耗品	直接用于合资格研发活动的消耗品开支	• 必须直接用于研发 • 在研发过程中消耗的物品 • 例如：实验室材料、测试用品、原型制作材料
3. 向指定本地研究机构（DLRI）支付的款项	就外包研发向指定本地研究机构支付的款项	• 必须支付给指定本地研究机构 • 包括香港的高校/大专院校 • 由创新科技署署长指定的其他机构 • 用于外包的合资格研发活动

甲类开支（标准扣除）

甲类开支享受 100% 的标准税务扣除，包括不属于乙类开支的所有其他合资格研发开支，例如：

• 用于研发的机器及设备
• 研发设施的资本性开支
• 研发资产的折旧
• 支付给非指定研发机构的款项
• 可分摊至研发的间接成本
• 董事从事研发工作的酬金

返回顶部

第16B条及第55号释义及执行指引（DIPN 55）下的合资格研发活动

税务局于2019年4月11日发布了《部门释义及执行指引第55号》（DIPN 55），就《税务条例》（IRO）第16B条下何谓合资格研发活动提供了详细指引。

合资格研发活动的定义

根据附表45第4(1)条，合资格研发活动必须：

1. 符合附表45第2(a)、(c)或(d)条中的描述
2. 完全在香港境内进行及开展
3. 与纳税人的行业、专业或业务相关

税务局承认此定义的范围广泛，但强调研发需要超越微小或渐进式的升级。研发活动可被描述为“一项面向未来以开发新产品、新生产线并改进现有生产的活动”。

合资格活动的关键特征

根据DIPN 55，合资格研发活动必须涉及：

• 科学或技术上的不确定性：该活动必须旨在解决关于取得科学或技术进步的不确定性
• 实质性改进门槛：变化必须足够显著，使结果“优于”原本水平，而不仅仅是微小或常规的升级
• 新颖的方法：仅针对特定客户的需求改造现有产品或工艺，不太可能构成实质性改进
• 系统性调查：工作必须系统化地开展，以取得进步

排除活动

附表45第4(2)条明确将以下各项排除在合资格研发活动之外：

排除活动	说明
效率调查	旨在提高运营效率但未推进科学或技术进步的研究
可行性研究	评估项目可行性的初步研究
管理研究	企业管理实践研究
市场研究	针对市场状况和消费者偏好的研究
销售推广	旨在促进产品或服务销售的活动
公开可用知识的应用	将已知研究成果应用于具有预期结果且不存在科学/技术不确定性的计划或设计中
非科学/非技术开发	针对新型或改良的材料、设备、产品、工艺、系统或服务的非科学或非技术方面开展的开发工作

DIPN 55 重要说明

无需进行专利注册：专利注册并非将某项活动视为研发活动的先决条件。其重点在于工作的性质，而非结果。

商业秘密亦可符合资格：如果某项具体的科学或技术进步已由他人取得，但具体细节不易获取（例如属于商业秘密），则为实现该项进步所开展的工作仍可被视为合资格研发活动。

不限行业：只要符合必要条件，所有行业均可享受研发开支加计扣除。不存在针对特定行业的限制。

返回顶部

香港地域要求：关键合规要点

获得研发加计扣除的最关键要求之一是，研发活动必须完全在香港进行和开展。这一地域要求对商业战略具有重大影响。

B类开支：严格的香港本地要求

B类开支若要符合300%/200%的加计扣除资格，相关研发活动必须完全在香港进行。该项扣除不适用部分资格认定——如果研发工作的任何部分发生在香港境外，则整笔开支将失去获得加计扣除的资格。

A类开支：允许按比例分摊

如果发生A类开支的研发活动全部或部分在香港境外进行，则该开支的扣除须按比例进行分摊。这为开展跨境研发业务的企业提供了一定的灵活性。

境外研发：可获得的有限扣除

根据第55号《释义及执行指引》（DIPN 55），香港公司向境外集团公司或分包商支付的研发费用，若同时满足以下两项条件，则可获得100%的常规税务扣除（A类）：

1. 支付给境外分包实体的研发费用不超过研发总成本的20%
2. 支付给境外公司的研发费用不超过200万港元

这些严格的限制激励企业将其研发业务设在香港，以实现税收优惠最大化。

返回顶部

知识产权与所有权要求

《税务条例》第16B条包含一项重要的所有权要求，企业必须了解该要求以确保符合研发扣除资格。

完全归属要求

如果研发活动产生的权利（例如专利、版权、商业秘密或专有技术等知识产权）未完全归属于申报扣除的企业，则不得进行扣除。

这意味着：

• 香港公司必须保留通过研发所创造的知识产权的全部所有权
• 将知识产权转让给关联实体的安排可能会影响扣除资格
• 集团公司开展研发需要进行审慎的架构设计
• 必须审查许可安排，以确保其不会损害所有权

战略影响

这一要求对拥有集中式知识产权（IP）持有公司的跨国集团具有重大影响。企业可能需要重组知识产权所有权架构，以确保从事研发的香港实体保留研发所产生的知识产权，否则若知识产权由其他地区实体持有，则须接受税收优惠力度的减弱。

返回顶部

文档记录与合规要求

DIPN 55 强调了完备文档记录对于支持研发税务扣除申请的重要性。税务局（IRD）期望纳税人保存全面的记录以证明以下事项：

必备文档

• 研发项目说明：详细记录科学或技术目标、正在解决的技术不确定性以及所采取的系统性方法
• 工时记录：针对员工成本，需提供记录证明员工工时如何分配至合资格的研发活动（基于实际履行的职责而非职位头衔）
• 开支记录：细分甲类（Type A）和乙类（Type B）开支的详细会计记录，并附带支持性发票及付款凭证
• 地点证明：证明研发活动完全在香港境内进行的文档（例如实验室日志、会议记录、工作地点记录）
• 知识产权所有权文件：证明研发活动产生的权利完全归属于申请扣除实体的凭证
• 指定本地研发机构（DLRI）认证：对于外包研发，需提供证明该机构已获创新科技署署长指定的凭证

补充表格 S3

申请研发开支扣除的纳税人在提交利得税报税表时，必须填写补充表格 S3。该表格要求提供以下方面的详细信息：

• 按甲类和乙类细分的研发总开支
• 开展的研发活动描述
• 研发执行地点
• 从事研发的员工人数
• 向指定本地研发机构付款的明细

返回顶部

企业的战略规划考量

1. 优化开支分类

企业应精心构建其研发业务架构，以最大化符合额外扣除资格的乙类开支：

• 直接人员配置：在可能的情况下，使用内部员工（而非董事或承包商）开展研发工作
• 消耗品管理：追踪并记录直接用于研发的消耗品
• 外包策略：在外包研发时，使用指定的本地研究机构，而非商业供应商或境外实体

2. 所在地策略

香港的地域要求使得以下几点至关重要：

• 在香港设立研发设施和实验室
• 确保研发人员常驻香港并在香港境内工作
• 记录证明所有研发活动均在香港司法管辖区内进行
• 审慎管理任何跨境合作，以确保完全符合香港境内的要求，从而具备享受加计扣除的资格

3. 知识产权架构优化

鉴于对所有权完全归属的要求，企业应当：

• 审查企业集团内部现有的知识产权所有权架构
• 评估知识产权应由开展研发的香港实体持有，还是承受税收效率方面的权衡取舍
• 从一开始就将知识产权所有权纳入考量来构建新的研发项目
• 就平衡研发扣除与集团整体知识产权及税务策略寻求专业意见

4. 跨境研发管理

对于开展国际研发业务的企业：

• 若拟申请任何扣除，须将境外研发成本控制在20%及200万港元的限额之内
• 清晰区分并记录驻香港与驻境外的研发活动
• 考虑将研发工作迁至香港，以享受加计扣除优惠
• 就跨境研发安排实施健全的转让定价文档管理

5. 强化记录保存系统

部署相关系统以收集研发税务申报所需的文档资料：

• 研发人员工时追踪系统，显示具体活动内容
• 项目管理工具，记录研发目标、不确定性及研究方法
• 财务系统，用于明确区分甲类（Type A）和乙类（Type B）开支
• 用于留存知识产权所有权凭证的文档管理系统

返回顶部

与全球最低税（第二支柱）的相互影响

自2025年起，全球收入达到或超过7.5亿欧元的香港跨国企业集团，可能需要遵守经合组织（OECD）第二支柱全球最低税规则下15%的最低有效税率要求。

对研发扣除的影响

研发加计扣除可能会受到支柱二规则的影响：

• 潜在补足税风险：如果研发扣除导致香港的实际税率低于15%，可能会在其他司法管辖区触发补足税
• 合资格可退还税收抵免：支柱二规则下对研发激励措施的处理方式，取决于其属于合资格可退还税收抵免还是标准扣除
• 战略层面的重新考量：如果研发扣除导致在其他地区产生补足税，大型跨国企业可能需要重新评估该扣除的价值

受支柱二规则约束的企业应当：

• 模拟测算研发扣除与全球最低税之间的相互影响
• 在计入支柱二补足税的情况下，考量研发激励措施是否仍具吸引力
• 评估用于研发投资的替代架构或司法管辖区
• 就优化全球税务状况寻求专业建议

返回顶部

常见误区及应对策略

未能区分甲类（Type A）和乙类（Type B）开支

误区：许多企业未能对研发开支进行正确分类，从而错失了乙类开支的加计扣除优惠，或是将甲类开支错误地按加计扣除率申报。

解决方案：建立详细的开支追踪系统，在费用发生时即进行分类。就具体定义和要求对财务团队开展培训。

对“直接及积极参与”员工的记录不充分

误区：仅根据职位头衔而非实际履行的职责申报员工成本，或未能保留证明直接参与研发活动的工时记录。

解决方案：建立能够体现实际研发活动的工时追踪系统。申报应基于当时的履责同期记录，而非事后评估或岗位职责说明。

误以为所有创新均符合研发条件

误区：将未达到“实质性改进”或“科学/技术不确定性”门槛的产品改进、定制开发或微小升级视为合资格研发。

解决方案：严格应用第55号释义及执行指引（DIPN 55）的测试标准。详细记录所解决的科学或技术不确定性，并说明为何该项改进属于实质性改进而非例行常规改进。

缺乏合规架构的跨境研发

陷阱：在香港境外开展部分研发活动，而未意识到这将使 B 类开支完全失去资格，或者超出 A 类海外费用的 20%/200 万港元上限。

解决方案：针对 B 类费用，将研发项目架构设计为完全在香港境内进行。对照限额仔细监控海外研发支出。考虑将相关活动迁至香港。

知识产权未归属于申报实体

陷阱：研发由香港实体开展，但知识产权转让给了集团控股公司或其他关联实体，从而失去扣除资格。

解决方案：在产生研发开支前审查知识产权归属安排。如有必要进行重组，以确保香港实体保留知识产权，或接受失去扣除资格的后果。

外包给非指定机构

陷阱：向商业实验室或非指定机构支付外包研发费用，并误以为这符合 B 类扣除待遇。

解决方案：核实外包研发服务提供商是否为指定的本地研究机构。维护指定机构名单，并仅使用这些机构进行 B 类申报。

返回顶部

特定行业的应用

科技与软件开发

科技公司可从以下方面的研发扣除中显著获益：

• 开发新的算法和软件架构
• 解决系统设计中的技术不确定性
• 创建具有实质性改进的软件产品或平台
• 人工智能、机器学习和数据分析领域的研究

关键考量：常规软件开发、错误修复和定制工作通常不符合资格。应重点关注具有真实技术不确定性和实质性进步的项目。

制造与工程

制造商可就以下方面申请扣除：

• 开发具有科学/技术不确定性的新制造工艺
• 对现有生产方法进行实质性改进
• 针对新产品或改良产品的材料科学研究
• 自动化与机器人技术研究（超出常规实施范畴）

关键考量：区分常规工艺优化（不符合资格）与解决真实技术挑战的研发活动。

制药与生物技术

生命科学企业通常拥有广泛的合资格研发活动：

• 药物发现与开发活动
• 在香港进行的临床试验研究
• 新型诊断方法或医疗器械的开发
• 生物技术研究与基因研究

关键考量：确保临床试验和研究在香港境内进行，以符合享受额外扣除的资格。尽可能与香港的高校（指定机构）开展合作。

金融服务与金融科技

金融机构可就以下项目申请扣除：

• 创新金融科技解决方案的开发
• 区块链及分布式账本技术研究
• 高级风险建模与分析系统
• 网络安全技术开发

关键考量：仅应用现有技术不符合资格。重点应放在旨在解决技术不确定性的真正创新解决方案的开发上。

返回顶部

最大化您的研发税务效益：行动计划

第 1 步：研发活动评估（第 1 个月）

• 审查所有当前项目以确定合资格的研发活动
• 应用 DIPN 55（税务条例释义及执行指引第55号）测试标准确定哪些活动符合门槛
• 记录所致力于解决的科学/技术不确定性
• 识别排除在外的活动（市场调研、常规升级等）

第 2 步：支出分类（第 1-2 个月）

• 分析研发成本并将其归类为甲类（Type A）或乙类（Type B）支出
• 审查人员配置以识别直接从事研发的员工
• 评估消耗品的使用情况和追踪系统
• 寻找将甲类支出转化为乙类支出的机会

第 3 步：架构审查（第 2-3 个月）

• 核实所有合资格研发活动是否完全在香港进行
• 审查知识产权归属安排及权益归属要求
• 评估外包研发是否使用了指定的本地研究机构
• 评估将研发活动迁至香港的可行机会

第 4 步：系统实施（第 3-6 个月）

• 为研发人员实施工作时间追踪机制
• 建立研发活动的项目文档记录系统
• 建立财务报告体系以明确区分甲类和乙类成本

建立针对知识产权所有权凭证的文档管理

第 5 步：合规与申报（持续进行）

• 准确填写补充表格 S3 并附上支持文件
• 在整个课税年度内保留同期记录
• 随着项目的推进，审查并更新研发分类
• 对于复杂情况，考虑聘请税务专业人士

返回顶部

最新动态与未来展望

2025 课税年度注意事项

截至 2025 年，企业应注意以下事项：

• 支柱二（Pillar Two）实施：影响大型跨国企业的全球最低税规则可能会影响研发扣除的价值
• 税务局（IRD）审查力度加大：随着更多企业申请加计扣除，预计税务局将开展更详细的审查并提出更多文件调取要求
• 指定机构范围扩大：关注新指定的本地研究机构公告，以拓展外包机会

未来潜在优化措施

行业观察人士对香港研发制度提出了未来潜在的改进建议：

• 扩大合资格活动范围或放宽地点要求
• 除税前扣除外，引入研发税收抵免
• 简化针对中小企业的文件要求
• 加大对特定重点行业的激励力度

企业应密切关注可能影响研发税收优惠的立法进展和财政预算案公告。

本文提供截至 2025 年香港研发税收扣除制度的一般信息。具体情况的税务处理可能会因个案而异。企业应咨询合资格的税务专业人士，以获取针对其具体情况的定制建议，并及时掌握税务局的最新指引及法律法规变动。