重要な事実

香港の研究開発（R&D）に対する加算税額控除制度は、イノベーションへの投資を行いつつ税負担を軽減したい企業にとって、極めて重要な戦略的機会となります。2018/19課税年度に導入されて以来、この「スーパー税額控除」は香港における研究開発投資の費用対効果の算出方法を根本的に変革しました。

本包括的ガイドでは、香港の適格研究開発費の加算控除の仕組み、対象となる活動および経費、そして企業がこれらの優遇措置を戦略的に活用して節税効果と競争優位性を最大化する方法について詳しく解説します。

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香港の適格研究開発（R&D）税額控除フレームワークの概要

適格研究開発費の加算控除制度は、2018年11月2日に制定された2018年内国歳入（改正）（第7号）条例によって導入されました。この法改正により内国歳入条例（IRO）に第16B条および附則45が追加され、2018年4月1日以降に発生した適格研究開発支出に対して2段階の加算控除システムが確立されました。

これは、税務局（IRD）が特定の営業費用に対して300%/200%の損金算入（控除）を認めた初の事例であり、香港を地域のイノベーションハブへと変革するという政府のコミットメントを示す、香港の税制における画期的な進展となりました。

2段階の控除体系

香港の研究開発（R&D）税制優遇措置は、支出の種類と金額に応じた異なる控除率を適用する2段階の体系で運用されています。

支出区分	金額範囲	控除率	上限
タイプB	最初の200万香港ドル	300%	上限なし
タイプB	200万香港ドルを超える残額	200%	上限なし
タイプA	全額	100%	該当なし

計算例：企業が適格なタイプBのR&D支出として500万香港ドルを計上した場合：

• 最初の200万香港ドル：200万HKD × 300% = 600万香港ドルの控除
• 残りの300万香港ドル：300万HKD × 200% = 600万香港ドルの控除
• 総控除額：1,200万香港ドル（実際の支出額500万香港ドルに対して）
• 16.5%の法人税率に基づくと、これにより約198万香港ドルの節税となります

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タイプA支出とタイプB支出：重要な相違点

タイプA支出とタイプB支出の違いを理解することは、税制上の優遇措置を最大化するために極めて重要です。強化された300%/200%の控除率の対象となるのはタイプB支出のみであるためです。

タイプB支出（強化控除）

タイプB支出は強化税額控除の対象となり、以下の3つの特定カテゴリーのみが含まれます。

カテゴリー	説明	主な要件
1. 人件費	適格な研究開発（R&D）活動に従事する従業員に関連する支出	• 社内従業員であること（取締役を除く） • R&Dに直接的かつ能動的に従事していること • 役職名ではなく、実際に遂行された職務に基づくこと • フリーランスおよび外部の人員は除外 • 通常香港外で勤務する海外の従業員は除外
2. 消耗品費	適格なR&D活動で直接使用される消耗品に対する支出	• R&Dで直接使用されること • R&Dプロセス中に消費される品目であること • 例：実験材料、試験用品、プロトタイプ作成用材料
3. DLRIへの支払い	外部委託されたR&Dについて指定現地研究機関（DLRI）に支払われる費用	• 指定された現地研究機関に対する支払いであること • 香港の大学・高等教育機関を含む • イノベーション・テクノロジー庁長官によって指定されたその他の機関 • 外部委託された適格R&D活動を対象とする

タイプA支出（標準控除）

タイプA支出は標準の100%税額控除が適用され、タイプBに該当しないその他すべての適格なR&D支出が含まれます（例：

• R&Dに使用される機械および設備
• R&D施設に対する資本的支出
• R&D資産の減価償却費
• 非指定研究機関への支払い
• R&Dに配賦可能な間接費
• R&D業務に対する役員報酬

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第16B条およびDIPN 55に基づく適格R&D活動

税務局（IRD）は2019年4月11日に税務局解釈・運用通達第55号（DIPN 55）を発行し、IRO第16B条に基づく適格R&D活動の構成要件に関する詳細なガイダンスを提供しました。

適格R&D活動の定義

附則45の第4条(1)に基づき、適格R&D活動は以下の要件を満たす必要があります：

1. 附則45の第2条(a)、(c)または(d)の記述に該当すること
2. 香港内において完全に着手および実施されること
3. 納税者の事業、専門職、または業務に関連していること

IRDはこの定義が広範な適用範囲を持つことを認める一方で、R&Dは単なる軽微または段階的な改良を超えるものである必要があると強調しています。R&D活動は、「新製品、新しい製品ラインの開発、および現在の生産体制の改善に向けて将来のために機能する活動」と表現できます。

適格活動の主な特徴

DIPN 55によると、適格R&D活動には以下が含まれている必要があります：

• 科学的または技術的不確実性： その活動は、科学または技術の進歩を達成することに関する不確実性を解決することを目指すものでなければなりません
• 実質的な改善基準： 変更は、単なる軽微または日常的なアップグレードではなく、結果が元のものよりも「優れている」とみなされるほど重要でなければなりません
• 新規なアプローチ： 既存の製品やプロセスを特定の顧客のニーズに合わせて単に適応させるだけでは、実質的な改善を構成する可能性は低いです
• 体系的な調査： 進歩を達成するために、作業が体系的に実施されなければなりません

除外される活動

附則45の第4条(2)では、以下の活動が適格R&D活動から明確に除外されています：

除外される活動	説明
効率性調査	科学や技術の進歩を伴わない業務効率の向上を目的とした調査
実現可能性調査（フィージビリティスタディ）	プロジェクトの実現可能性を評価する予備調査
経営管理調査	経営管理手法に関する調査
市場調査	市場環境および消費者嗜好に関する調査
販売促進	製品またはサービスの販売促進を目的とした活動
公知の知見の適用	科学的・技術的不確実性がなく、予想される結果を伴う計画や設計に既知の研究成果を適用すること
非科学的／非技術的開発	新規または改良された材料、装置、製品、プロセス、システム、サービスの非科学的または非技術的な側面を開発する作業

DIPN 55における重要な明確化事項

特許登録は不要：活動がR&D活動とみなされるために、特許の登録は前提条件ではありません。重視されるのは成果ではなく、作業の性質です。

営業秘密も適格となり得る：科学や技術における特定の進歩がすでに他者によって達成されている場合でも、その詳細が容易に入手できない場合（例：営業秘密）、そのような進歩を達成するための作業は依然として適格なR&D活動とみなされる可能性があります。

業種不問：必要な要件を満たしている限り、R&D割増控除はすべての業種で利用可能です。特定のセクターに限定された制限はありません。

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香港内実施要件：極めて重要なコンプライアンス上の課題

R&D特別控除の対象となるための最も重要な要件の1つは、R&D活動が完全に香港内で着手され、実施されることです。この所在地に関する要件は、事業戦略に大きな影響を与えます。

タイプB支出：厳格な香港要件

タイプB支出が300%/200%の特別控除の対象となるには、関連するR&D活動が完全に香港内で実施される必要があります。部分的な適用は認められず、R&D作業の一部でも香港外で行われた場合、支出全体が特別控除の適格性を失います。

タイプA支出：按分計算が可能

香港外または一部香港外で実施されたR&D活動に対してタイプA支出が発生した場合、その支出の控除は按分計算の対象となります。これにより、国境を越えたR&D事業を展開する企業にある程度の柔軟性がもたらされます。

海外R&D：限定的な控除の適用

DIPN 55によると、香港企業が海外のグループ会社または下請業者に支払ったR&D費用は、以下の両方の条件を満たす場合、100%の通常税務控除（タイプA）の対象となる可能性があります。

1. 下請けの海外事業体に支払われたR&D費用が総R&D費用の20%を超えないこと
2. 海外企業に支払われたR&D費用が200万香港ドル以下であること

これらの厳格な制限は、企業が税制上のメリットを最大化するために香港内にR&D拠点を置くことを促しています。

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知的財産権および所有権要件

内国歳入条例（IRO）第16B条には、企業がR&D控除を受けるために理解しておくべき重要な所有権要件が含まれています。

完全帰属要件

R&D活動から生じる権利（特許、著作権、営業秘密、ノウハウなどの知的財産）が、控除を申請する企業に完全に帰属していない場合、控除は認められません。

これは以下を意味します：

• 香港企業は、R&Dを通じて創出されたIPの完全な所有権を保持しなければならない
• IP権が関連事業体に譲渡される取り決めは、控除の適格性を損なう可能性がある
• R&Dを実施するグループ企業には、慎重なストラクチャリングが求められる
• 所有権が損なわれないよう、ライセンス契約を見直す必要がある

戦略的影響

この要件は、IP（知的財産）持株会社を一元化している多国籍企業グループに重大な影響を及ぼします。企業は、研究開発を行う香港法人が結果として生じるIP権を確実に保持できるようIPの所有構造を再編するか、IPが他の場所で保有されている場合に税制優遇措置の減額を受け入れる必要があります。

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文書化およびコンプライアンス要件

DIPN 55では、研究開発税額控除の申請を裏付ける適切な文書化の重要性が強調されています。IRD（税務局）は、納税者が以下の事項を証明する包括的な記録を維持することを求めています。

必須文書

• 研究開発プロジェクトの概要： 科学的または技術的な目的、対処している不確実性、および採用されている体系的なアプローチに関する詳細な文書
• 工数記録： 人件費について、従業員の勤務時間が適格な研究開発活動にどのように配分されたかを示す記録（役職名ではなく、実際に遂行された職務に基づく）
• 支出記録： タイプAおよびタイプBの支出の内訳を示す詳細な会計記録（裏付けとなる請求書および支払証憑書類を含む）
• 実施場所の証拠： 研究開発活動が香港内で完全に実施されたことを証明する文書（例：実験室のログ、会議記録、勤務場所の記録など）
• IP所有権の文書： 研究開発活動から生じた権利が申請法人に完全に帰属していることを証明する証拠
• DLRI認定書： 外部委託された研究開発の場合、その機関がイノベーション・テクノロジー長官（Commissioner for Innovation and Technology）によって指定されていることを示す証拠

付表 Form S3

研究開発費控除を申請する納税者は、利潤税申告書を提出する際に付表 Form S3（Supplementary Form S3）に記入する必要があります。このフォームでは、以下に関する詳細情報が求められます。

• タイプAおよびタイプBに分類された研究開発支出の総額
• 実施された研究開発活動の概要
• 研究開発が実施された場所
• 研究開発に従事した従業員数
• 指定現地研究機関への支払いの詳細

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企業における戦略的プランニングの考慮事項

1. 支出区分の最適化

企業は、優遇控除の対象となるタイプBの支出を最大化するために、研究開発業務を慎重に構築する必要があります。

• 直接雇用人員： 研究開発業務には、可能な限り（取締役や業務委託先ではなく）社内の従業員を起用する

消耗品管理：研究開発に直接使用された消耗品を追跡・記録する

外部委託戦略：研究開発を外部委託する際は、営利事業者や海外拠点ではなく、指定された現地研究機関を利用する

2. 拠点戦略

香港における所在地要件を満たすため、以下を行うことが不可欠です：

• 香港内に研究開発施設および研究所を設立する
• 研究開発人員が香港を拠点とし、香港内で勤務していることを確保する
• すべての研究開発活動が香港の管轄内で行われていることを文書化・記録する
• 加算控除の適格性を維持するために香港内での実施要件を完全に満たせるよう、国境を越えた協業を慎重に管理する

3. 知的財産（IP）構造の最適化

完全帰属要件を考慮し、企業は以下を実施する必要があります：

• 企業グループ内の既存の知的財産所有構造を見直す
• 研究開発を行う香港法人が知的財産を保有すべきか、あるいは税効率面でのトレードオフを受け入れるかを検討する
• 当初から知的財産の所有権を念頭に置いて新規の研究開発プロジェクトを構築する
• 研究開発費控除とグループ全体の知的財産・税務戦略とのバランスについて、専門家のアドバイスを受ける

4. クロスボーダーR&D管理

海外で研究開発事業を展開する企業向け：

• 何らかの控除を受ける場合は、海外での研究開発費を20%および200万香港ドルの上限内に抑える
• 香港ベースの研究開発活動と海外での研究開発活動を明確に区分し、文書化する
• 加算控除の適用を受けるため、研究開発業務を香港へ移転することを検討する
• 国境を越えた研究開発の取り決めに対して、強固な移転価格文書を整備・導入する

5. 記録管理システムの強化

研究開発費控除の申請に必要な文書を収集・記録するシステムを導入します：

• 具体的な活動内容を示す、研究開発人員向けの工数管理（タイムトラッキング）システム
• 研究開発の目的、不確実性、アプローチを文書化するプロジェクト管理ツール
• タイプA支出とタイプB支出を区分する財務システム
• 知的財産の所有権を証明する文書管理システム

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グローバル・ミニマム課税（第2の柱）との関係

2025年以降、世界全体の売上高が7億5,000万ユーロ以上の香港の多国籍企業グループは、OECDの第2の柱（Pillar Two）に基づくグローバル・ミニマム課税規則の下で、15%の最低実効税率の対象となる可能性があります。

R&D控除への影響

拡充されたR&D控除は、第2の柱（ピラー2）ルールの影響を受ける可能性があります：

• トップアップ税発生の可能性： R&D控除によって香港の実効税率が15%未満に低下した場合、他の法域でトップアップ税が課される可能性があります
• 適格還付可能税額控除： 第2の柱におけるR&D優遇措置の扱いは、それが適格還付可能税額控除に該当するか、あるいは標準的な所得控除に該当するかによって異なります
• 戦略的再考： 大規模な多国籍企業は、他国でトップアップ税が発生する場合、R&D控除の価値を再評価する必要があるかもしれません

第2の柱の対象となる企業は、以下の対応を行うべきです：

• R&D控除とグローバル・ミニマム課税の相互影響をモデル化して試算する
• 第2の柱のトップアップ税を考慮してもなお、R&D優遇措置が魅力的であるかを検討する
• R&D投資における代替的な体制や法域を評価する
• グローバルな税務ポジションの最適化について専門家のアドバイスを求める

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よくある落とし穴とその回避方法

タイプA支出とタイプB支出の区別不足

落とし穴： 多くの企業がR&D支出を適切に分類できず、タイプB支出の拡充控除の機会を逃したり、タイプA支出に対して誤って拡充税率を適用してしまったりしています。

解決策： 費用発生時点でコストを分類する詳細な支出追跡システムを導入します。財務・経理チームに対して、具体的な定義と要件に関するトレーニングを実施してください。

「直接かつ積極的に従事する」スタッフに関する文書の不備

落とし穴： 実際の職務内容ではなく役職名に基づいて人件費を請求したり、直接的なR&Dへの従事を証明するタイムレコードを保管していなかったりすること。

解決策： 実際のR&D活動を記録するタイムトラッキングシステムを導入します。事後的な評価や職務記述書ではなく、当時のリアルタイムな職務記録に基づいて請求を行ってください。

すべてのイノベーションがR&Dに該当するという思い込み

落とし穴： 「実質的な改善」または「科学的／技術的不確実性」の基準を満たしていないにもかかわらず、製品の改良、カスタマイズ作業、軽微なアップグレードを適格なR&Dとして扱ってしまうこと。

解決策： DIPN 55の基準を厳格に適用します。対処しようとしている科学的または技術的不確実性と、その改善が定型的なものではなく実質的なものである理由を文書化してください。

適切な体制構築を伴わないクロスボーダーR&D

落とし穴：香港外で一部の研究開発（R&D）を実施したことでタイプB支出の対象から完全に除外されることを認識していなかったり、タイプAの海外コストにおける20%/200万香港ドルの上限を超過したりすること。

解決策：タイプBのコストについては、R&Dプロジェクトが完全に香港内で行われるよう構成します。上限基準に照らして海外R&D支出を慎重にモニタリングしてください。活動拠点を香港へ移転することも検討します。

IP権利が申請事業体に帰属していない

落とし穴：R&Dは香港の事業体が実施したものの、知的財産（IP）権がグループの持株会社または他の関連事業体に譲渡されており、控除の対象外となること。

解決策：R&D支出が発生する前に、IPの所有権に関する取り決めを見直します。必要に応じて香港の事業体がIP権利を保持するよう再編するか、控除の喪失を受け入れます。

指定外機関への外部委託

落とし穴：民間研究所または指定外の機関への委託R&D費用を支払い、これがタイプBの対象になると誤認すること。

解決策：委託先R&Dプロバイダーが指定された現地研究機関であることを確認します。指定機関のリストを維持し、タイプBの申請にはこれらのみを利用してください。

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業界固有の適用事例

テクノロジーおよびソフトウェア開発

テクノロジー企業は、以下に関するR&D控除から大きな恩恵を受けることができます：

• 新しいアルゴリズムおよびソフトウェアアーキテクチャの開発
• システム設計における技術的不確実性の解消
• 大幅に改良されたソフトウェア製品またはプラットフォームの作成
• 人工知能、機械学習、データ分析の研究

主な留意点：日常的なソフトウェア開発、バグ修正、カスタマイズ作業は通常、対象外となります。真の技術的不確実性を伴い、大幅な進歩をもたらすプロジェクトに焦点を当ててください。

製造およびエンジニアリング

製造業者は以下について控除を申請できます：

• 科学的/技術的不確実性を伴う新しい製造プロセスの開発
• 既存の生産方法の大幅な改善
• 新製品または改良製品のための材料科学研究
• 自動化およびロボット工学の研究（日常的な導入作業を除く）

主な留意点：日常的なプロセス最適化（対象外）と、真の技術的課題に対処するR&Dとを明確に区別してください。

医薬品およびバイオテクノロジー

ライフサイエンス企業には、通常、対象となる広範な研究開発（R&D）活動があります。

• 創薬および医薬品開発活動
• 香港内で実施される臨床試験（治験）研究
• 新たな診断法や医療機器の開発
• バイオテクノロジー研究および遺伝子研究

主な検討事項：拡大控除の対象となるよう、臨床試験および研究が香港内で実施されていることを確認してください。可能な限り、香港の大学（指定機関）と連携してください。

金融サービスおよびフィンテック

金融機関は以下について税務上の控除を申請できます。

• 革新的なフィンテックソリューションの開発
• ブロックチェーンおよび分散型台帳技術の研究
• 高度なリスクモデリングおよびアナリティクスシステム
• サイバーセキュリティ技術の開発

主な検討事項：既存技術の導入は対象となりません。技術的不確実性の解消に対処する、真に新規性のあるソリューションの開発に焦点を当ててください。

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研究開発（R&D）税制優遇措置を最大化するアクションプラン

ステップ1：R&D活動の評価（1か月目）

• 現在のすべてのプロジェクトを見直し、対象となるR&D活動を特定する
• DIPN 55の基準を適用して、どの活動が要件を満たしているかを判断する
• 対処している科学的・技術的不確実性を文書化する
• 対象外となる活動（市場調査、定常的なアップグレードなど）を特定する

ステップ2：支出の分類（1〜2か月目）

• R&D費用を分析し、タイプAまたはタイプBに分類する
• 人員配置を見直し、R&Dに直接従事している従業員を特定する
• 消耗品の使用状況および追跡システムを評価する
• タイプAからタイプBの支出へシフトできる機会を特定する

ステップ3：体制の見直し（2〜3か月目）

• 対象となるすべてのR&Dが香港内のみで実施されていることを確認する
• 知的財産（IP）の所有権契約および権利帰属要件を確認する
• 外部委託するR&Dにおいて指定された現地の研究機関が利用されているかを評価する
• R&D活動を香港へ移転する機会を検討する

ステップ4：システムの導入・運用（3〜6か月目）

• R&D担当者の工数管理（タイムトラッキング）を導入する
• R&D活動に関するプロジェクト文書化システムを確立する
• タイプAとタイプBのコストを区分する財務報告体制を構築する

IP所有権の証拠に関する文書管理体制を構築する

ステップ5：コンプライアンスと申請（継続的）

• 裏付け文書を添えて付表S3（Supplementary Form S3）を正確に記入する
• 賦課年度を通じて発生時の記録（同時記録）を維持・保管する
• プロジェクトの進捗に応じて研究開発の分類を見直し、更新する
• 複雑な状況においては税務専門家の起用を検討する

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最近の動向と今後の展望

2025賦課年度における留意事項

2025年現在、企業は以下の点に留意する必要があります。

• 第2の柱（Pillar Two）の導入：大規模な多国籍企業に影響を与えるグローバル・ミニマム課税ルールにより、研究開発費控除の価値が影響を受ける可能性があります
• 税務局（IRD）による精査の強化：加算控除を申請する企業が増加するにつれ、IRDによる詳細な審査や文書提出要求の増加が予想されます
• 指定研究機関の拡充：委託研究の機会を広げるため、新たに指定された現地研究機関の発表を注視してください

将来的な制度拡充の可能性

業界の専門家らは、香港の研究開発税制における将来的な改善点として以下を指摘しています。

• 対象となる活動の拡大または実施場所要件の緩和
• 所得控除に加えた研究開発税額控除（税額控除方式）の導入
• 中小企業向け文書化要件の簡素化
• 特定の重点分野に対する優遇措置の強化

企業は、研究開発税制優遇措置に影響を与える可能性のある法改正の動向や財政予算案の発表について、常に最新情報を把握しておく必要があります。

本記事は、2025年時点における香港の研究開発税額控除制度に関する一般的な情報を提供するものです。個別の状況における税務上の取り扱いは、それぞれの具体的な事情によって異なる場合があります。企業は各社の状況に応じた助言を得るために資格を有する税務の専門家に相談し、IRDのガイダンスや法改正に関する最新情報を常に把握しておく必要があります。