重點摘要
- 香港 2024/25 課稅年度的薪俸稅採用 2% 至 17% 的累進稅率，或以 15%（首 500 萬港元）及 16%（超出部分）的雙層標準稅率計算
- 2024/25 課稅年度的基本免稅額為 132,000 港元，並享有 100% 的稅款寬減，每名納稅人上限為 1,500 港元
- 在一個課稅年度內在香港工作不超過 60 天的外籍僱員，或可根據「60 天規則」獲得全數豁免徵稅
- 非香港受僱工作所得的入息按時間比例分攤基準徵稅，僅在香港境內提供服務所產生的入息方須課稅
- 強制性公積金（強積金）供款最高扣除額為每年 18,000 港元
認識香港薪俸稅制度
香港實行以地域來源原則為基礎的稅制，是全球最清晰簡明且最具競爭力的稅制之一。就 2024/25 課稅年度（即 2024 年 4 月 1 日至 2025 年 3 月 31 日）而言，香港稅務局（IRD）維持了一貫的低稅率政策，同時引入了若干項主要修訂，尤其對外籍僱員有所影響。
所有個人（無論是否香港居民）就源自香港的受僱入息、在香港擔任職位所得的入息以及源自香港的退休金，均須繳納薪俸稅。值得注意的是，在本地法律下，個人的居留身分、居籍或公民身分並非釐定是否須繳納香港薪俸稅的考量因素。
2024/25 課稅年度稅率
累進稅率
香港的薪俸稅按應課稅入息實額（即扣除免稅額及認可扣除項目後）以累進稅率計算。2024/25 課稅年度的累進稅階維持如下：
| 應課稅入息實額 | 稅率 | 稅階稅款 |
|---|---|---|
| 首 HK$50,000 | 2% | HK$1,000 |
| 次 HK$50,000 | 6% | HK$3,000 |
| 次 HK$50,000 | 10% | HK$5,000 |
| 次 HK$50,000 | 14% | HK$7,000 |
| 超過 HK$200,000 的餘額 | 17% | 餘額的 17% |
兩級制標準稅率模式
由 2024/25 課稅年度起，香港針對高收入人士實施兩級制標準稅率模式。在此制度下：
- 首 HK$5,000,000 的入息淨額（扣除免稅額前）按標準稅率 15% 徵稅
- 超過 HK$5,000,000 的入息淨額部分則按較高的標準稅率 16% 徵稅
稅務局會自動分別以累進稅率及標準稅率計算稅款，並以計算結果較低者向納稅人徵稅。
2024/25 年度稅款寬減
在 2024/25 課稅年度，香港政府提供 100% 的薪俸稅寬減，每名納稅人上限為 HK$1,500。此項寬減會在初步稅款計算完成後自動扣減。
個人免稅額及扣除項目
基本免稅額
每名納稅人在 2024/25 課稅年度均享有 HK$132,000 的基本免稅額。此免稅額會在計算應課稅入息實額前，自動從應評稅入息中扣除。已婚人士則可申索 HK$264,000 的已婚人士免稅額。
強制性公積金（強積金）供款
就薪俸稅而言，強積金計劃的強制性供款可作扣除，每年上限為 HK$18,000。僱主及僱員各須供款薪酬的 5%（每月上限為 HK$1,500），但即使因從事多份工作而令強制性供款總額超過該金額，每年最高可扣稅金額仍為 HK$18,000。
此外，存入可扣稅自願性供款帳戶的自願性供款亦可獲扣除，每年上限為 HK$60,000。
其他主要扣除項目
- 居所貸款利息：每個課稅年度扣除上限為 HK$100,000，最高扣除期為 20 個課稅年度（由 2024/25 年度起，與在 2023 年 10 月 25 日或之後出生的子女同住的納稅人，上限提高至 HK$120,000）
- 輔助生育服務：2024/25 年度新設項目，因醫療原因接受合資格服務的開支可獲扣除，每年上限為 HK$100,000
- 長者住宿照顧開支：為合資格父母或祖父母／外祖父母支付的合資格開支可獲扣除
外派僱員稅務：60 天規則
甚麼是 60 天規則？
60 天規則是一項重要的稅務豁免條文，適用於在香港提供短期服務的外派僱員。根據此規則，在一個課稅年度內於香港工作不超過 60 天的人士，該受僱工作所得的入息可全數豁免繳納香港薪俸稅。
具體而言，在確定某課稅年度的所有服務是否均在香港以外地方提供時，在該評稅基期（4 月 1 日至 3 月 31 日）內訪港不超過 60 天期間所提供的服務將不予計算。
天數的計算方法
在計算訪港天數是否超過 60 天時，稅務局會計算在香港的「身處天數」。重要注意事項：
- 即使當天只有部分時間身處香港，該天亦會算作一天
60天規則的例外情況
60天規則不適用於：
- 職位入息：無論在香港逗留多少天，董事袍金均須全額課稅
- 退休金入息：由在香港管理及控制的基金所支付的退休金均須繳納薪俸稅，不享有按時間比例分攤的稅務優惠
非香港受僱工作的時間比例分攤
甚麼構成非香港受僱工作？
香港稅務局通常在符合以下全部三項條件的情況下，接納該受僱工作為「非香港受僱工作」：
- 僱傭合約是在香港境外洽談及簽署，並可在香港境外執行
- 僱主為香港境外居民
- 僱員的薪酬是在香港境外支付
時間比例分攤基準
對於屬於非香港受僱工作的僱員，只有歸因於在香港實際提供服務的入息才須繳納香港薪俸稅。這項計算採用按時間比例分攤法：
應評稅入息 = 每年總入息 ×（在香港逗留天數 ÷ 課稅年度總天數）
實例說明
假設一名外派僱員的情況如下：
- 受僱年薪：HK$730,000
- 課稅年度內在香港逗留天數：100天
- 課稅年度總天數：365天
須繳納香港薪俸稅的應評稅入息為：
HK$730,000 × (100 ÷ 365) = HK$200,000
其餘歸因於在香港境外提供服務的 HK$530,000 將獲豁免繳納香港薪俸稅。
與60天規則的相互影響
若從事非香港受僱工作的非香港居民在一個課稅年度內訪港停留合共超過 60 天並在香港提供服務，將按上述的時間分攤基準予以徵稅。若訪港停留合共為 60 天或以下，在符合所有條件的情況下，其全部受僱收入可獲豁免繳納香港薪俸稅。
香港受僱工作與非香港受僱工作
香港受僱工作
對於屬於香港受僱工作的人士（即受僱合約在香港洽商及具法律效力、僱主為香港居民，或報酬在香港支付），不論在何處提供服務，其所有受僱收入均須繳納香港薪俸稅。
然而，若符合以下條件，該等人士可就於香港以外地方提供服務所產生的收入申請稅務豁免：
- 在該課稅年度內於香港以外地方提供服務超過 60 天
- 僱員已就該項收入繳納與香港薪俸稅性質大致相同的海外稅項
申報規定
外籍僱員必須在年度報稅時，按逐年審批基準提出稅務豁免或時間分攤申請。提交 2024/25 課稅年度個別人士報稅表（表格 BIR60）的標準截止日期為 2025 年 6 月 2 日。透過稅務代表報稅的人士可獲准延期提交。
外籍僱員的實務考量
記錄保存
申請時間分攤或 60 天豁免的外籍僱員必須妥善保存詳細記錄，包括：
- 顯示出入境日期的行程安排及登機證
- 記錄每天提供服務地點的工作日曆
- 受僱合約及修訂協議
- 顯示支付地點及貨幣的薪酬記錄
- 已繳納海外稅項的證明（如申請海外稅收抵免）
地區總部及代表處豁免
香港為地區總部（RHQ）及代表處（RO）的合資格僱員提供額外豁免，適用於因合資格活動而在香港以外地方停留的時間。此等規定可為擔任區域職位的外籍人員提供顯著的稅務寬減。
雙重課稅協定
香港已與超過 45 個稅務管轄區簽訂全面性避免雙重課稅協定（DTA）。外籍人士或可根據這些協定申請稅務寬免，以避免就同一筆入息在香港及其原籍管轄區被重複徵稅。
最新發展與未來展望
實施雙層標準稅率制度
自 2024/25 課稅年度起引入雙層標準稅率制度，是香港數十年來首次調高標準稅率。雖然此項調整僅影響淨入息超過 500 萬港元的高收入人士，但這項改變體現了香港在維持財政平衡的同時兼顧競爭力的方針。
優化免稅與扣除項目
政府持續推出新的扣除項目（例如自 2024/25 課稅年度起實施的輔助生育服務扣除），並優化現有扣除額（如為有新生嬰兒的家庭提高居所貸款利息扣除上限），以支援納稅人並推動特定的政策目標。
報稅程序數碼化
稅務局逐步提升其電子報稅系統，現時大部分個人納稅人均可透過「稅務易」（eTax）平台於網上完成整個報稅程序，包括提交證明文件。
重點摘要
- 香港採用地域來源原則徵稅，意味著只有源自香港的入息才須課稅，對擔任區域性職位的外籍人士極具優勢
- 「60 天規則」為短期訪港人士提供全額免稅，但計算天數時須格外審慎（不足一天亦作一天計算）
- 按時間比例分攤機制允許非香港受僱工作的外籍人士，僅就與在港提供服務相關的入息部分繳稅
- 2% 至 17% 的累進稅率或 15%/16% 的標準稅率，配合 132,000 港元的基本免稅額，確保大多數納稅人享有較低的實際稅率
- 齊備的證明文件與按時報稅至關重要——申請稅務豁免及按時間比例分攤必須於每年提交報稅表時提出
- 18,000 港元的強積金（MPF）扣除上限以及 2024/25 年度高達 1,500 港元的稅款寬減，為所有納稅人提供額外的稅務寬減
註：本文提供有關香港 2024/25 課稅年度薪俸稅制度的一般資訊。稅務法例及規例或會變更，且個別情況亦各有不同。擁有複雜受僱安排的外籍人士應向合資格的香港稅務顧問尋求專業稅務意見，以確保合規並優化其稅務狀況。
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