주요 사실

기한 과세통지서 발급일로부터 1개월 이내 내용 이의신청 사유를 명확히 기재해야 함 추가 서류 추계과세의 경우, 올바르게 작성된 세무신고서 및 결산서를 제출해야 함 기한 연장 질병, 홍콩 부재 또는 기타 정당한 사유로 인해 불가능했던 경우 가능

중요: 법정 1개월 기간 내에 이의신청이 제기되지 않는 경우, IRO 제70조에 따라 과세 처분은 최종적이며 확정적인 것으로 간주됩니다. 법원은 본인의 부주의, 기한 제한에 대한 부지, 업무상 압박 또는 바쁜 개인 사정 등은 지연된 이의신청에 대한 "정당한 사유"에 해당하지 않는다고 일관되게 판시해 왔습니다.

국세청장 결정 절차

이의신청이 접수되면 세무국(Inland Revenue Department)은 다음과 같은 절차를 따릅니다.

1. 당초 과세담당관이 이의신청을 1차 검토합니다
2. 변경할 사유가 없다고 판단되면 사건은 세무국(IRD) 불복신청과(Appeal Section)로 이관됩니다
3. 불복신청과에서 전면 재검토(de novo)를 수행합니다
4. 국세청장 또는 부청장에게 보고할 사실관계 진술서 및 이유서 초안이 작성됩니다
5. 국세청장은 과세 처분을 유지, 감액, 증액 또는 취소할 수 있습니다
6. 사유가 기재된 서면 결정서가 납세자에게 발송됩니다

제2단계: 심의위원회(Board of Review) 상소

IRO 제66조는 납세자에게 IRO 제65조에 따라 설립된 독립 법정 재판소인 세무심의위원회(Board of Review, Inland Revenue Ordinance)에 국세청장의 결정에 대해 상소할 수 있는 권리를 부여합니다.

심의위원회의 구성 및 관할권

위원회는 다음과 같이 구성됩니다.

• 위원장 1인 및 부위원장 10인(전원 법률 교육 및 경력 보유자)
• 150인 이하의 기타 위원
• 전원 행정장관(Chief Executive)이 임명

위원회의 관할권은 세무조례(IRO) 제66조 내지 제69A조 및 제82B조에 규정되어 있습니다.

항소 요건

요건	세부사항
기한	세무국장의 서면 결정일로부터 1개월 이내
형식	조세심판원(Board of Review) 서기 앞으로 서면 통지
필수 서류	세무국장 결정서 사본(이유 및 사실관계 진술서 포함), 뒷받침하는 이유를 명시한 항소 이유서
송달	세무국장에게 통지서 및 항소 이유서 사본이 송달되어야 함
기한 연장	타당한 사유(질병, 홍콩 외 지역 체류)가 있는 경우 가능

실무상 중요 사항: 항소 이유는 처음에 포괄적으로 작성되어야 합니다. 제출 이후에 추가로 제기된 이유는 조세심판원에서 수리되지 않을 수 있습니다.

조세심판원 심리 절차

조세심판원은 세무조례(IRO) 제68조에 따라 상당한 절차적 유연성을 바탕으로 운영됩니다.

• 심리 유형: 모든 항소는 비공개(in camera)로 심리됩니다.
• 심사 기준: 조세심판원은 사실상 처음부터 다시 심리(de novo)를 진행하며 과세처분의 정당성을 전반적으로 재검토합니다.
• 증거: 조세심판원은 증거의 채택, 각하 및 제출에 있어 법원보다 더 광범위한 권한을 가지며, 증거 법칙을 엄격하게 따를 필요가 없습니다.

증인: 당사자는 서류 증거를 제출하고 사실 증인 및 전문가 증인을 소환할 수 있습니다

대리: 항소인은 직접 출석하거나 공인 대리인을 통해 출석할 수 있습니다

불출석: 항소인이 홍콩 국외에 체류 중이며 합리적인 기간 내에 돌아올 가능성이 없다고 위원회가 납득하는 경우, 위원회는 항소인의 궐석 하에 심리를 진행할 수 있습니다

입증 책임 및 입증 기준

IRO(내국세 조례)는 입증 책임을 납세자에게 명시적으로 부여하고 있습니다. 제68조에 따라 납세자는 과세 처분이 과다하거나 부당함을 입증해야 합니다. 주요 원칙은 다음과 같습니다.

• IRD(세무국)는 과세 처분이 정당함을 증명할 책임이 없습니다
• 입증 기준은 증거의 우세(민사 기준)입니다
• 납세자는 은행 거래 내역서, 급여 명세서, 계약서, 지출 기록 또는 전문가 증언과 같은 명확하고 검증 가능한 증거를 제시해야 합니다
• 과세관의 판단이 합리적이고 정직했다면, 납세자는 과세 처분이 과다함을 입증하기 위한 증거를 제시해야 합니다

이 원칙은 납세자의 입증 책임에 대한 심리위원회(Board of Review)의 결정을 지지한 2025년 6월 17일 원심법원(Court of First Instance)의 판결을 통해 최근 재확인되었습니다.

위원회의 권한 및 결정

항소를 심리한 후 위원회는 다음과 같은 결정을 내릴 수 있습니다.

1. 과세 처분 유지
2. 과세 처분 감액
3. 과세 처분 증액
4. 과세 처분 취소
5. 위원회의 의견을 첨부하여 국장에게 사건 환송

위원회가 과세 처분을 감액하거나 취소하지 않는 경우, 항소인에게 부과된 세액에 가산되는 최대 HK$25,000의 비용을 납부하도록 명령할 수 있습니다.

위원회 결정문(식별 정보 삭제본)은 공개될 수 있으며 홍콩 보통법 체계 하에서 설득력 있는 선례(persuasive authority)로 작용합니다.

3단계: 법률 문제에 대한 법원 항소

IRO 제69조는 심리위원회의 결정에 대해 법원에 항소할 수 있도록 규정하고 있으나, 오직 법률 문제에 대해서만 가능합니다.

원심법원(Court of First Instance)에 대한 항소

납세자 또는 국장은 고등법원 원심법원에 심리위원회 결정에 대한 항소 허가를 신청할 수 있습니다. 요건은 다음과 같습니다.

• 기한: 신청은 위원회의 결정일로부터 1개월 이내에 이루어져야 합니다

사유: 법률문제와 관련되어야 함(사실적 분쟁 제외)

허가 필요: 법원이 다음 사항을 충족한다고 판단하는 경우에만 허가가 부여됩니다.

• 법률문제가 수반되며,
• 해당 상소가 합리적인 승소 가능성을 지닌 경우

중요 제한 사항: 이익의 원천은 사실문제에 해당하며 법원의 관할권은 법률문제로 제한되므로, 명백한 법적 근거가 없는 한 심판원(Board)의 사실 인정에 대해서는 원칙적으로 이의를 제기할 수 없습니다.

추가 상소

상소 절차는 다음을 통해 계속 진행됩니다.

1. 항소법원(Court of Appeal): 원심법원(Court of First Instance)의 판결에 대한 상소는 항소법원으로 진행될 수 있습니다.
2. 종심법원(Court of Final Appeal): 최고 법원으로서, 일반적인 공공의 중요성을 갖는 사안이 있는 경우 상소가 종심법원(CFA)에 도달할 수 있습니다.

항소법원의 허가를 얻으면 당사자는 원심법원을 거치지 않고 세무심판위원회(Board of Review)에서 항소법원으로 직접 상소할 수 있습니다.

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세무 상소의 법적 사유

납세자는 다양한 사유를 바탕으로 상소를 제기할 수 있으며, 이는 크게 세 가지 범주로 나뉩니다.

1. 소득 또는 비용 보고의 사실적 오류

이 사유는 과세 처분이 실제 소득 또는 공제 가능한 비용에 대한 부정확한 수치나 정보에 근거한 경우에 적용됩니다. 일반적인 예시는 다음과 같습니다.

• 국세청(IRD)이 비과세 금액을 과세 대상 소득에 잘못 포함한 경우
• 불완전한 데이터로 인한 소득 계산 오류
• 잘못된 과세 연도로의 소득 귀속
• 인정 공제액 결정상의 오류

필요 증빙 자료: 다음과 같은 명확하고 검증 가능한 문서:

• 은행 거래 내역서
• 급여 명세서 및 고용 계약서
• 매출 인보이스 및 구매 주문서
• 비용 영수증 및 전표
• 과세 처분된 수치와 상충되는 회계 기록

2. 법적 해석상의 오류

이 사유는 세무국(IRD)이 세무조례(IRO) 또는 관련 규정의 특정 조항을 잘못 해석하거나 오적용한 경우를 입증하는 것과 관련됩니다. 예시는 다음과 같습니다.

• 법적으로 면세되는 소득에 세법 규정을 잘못 적용한 경우
• 특정 공제 또는 감면 부여 요건을 잘못 해석한 경우

홍콩 원천 소득 판정을 위한 원천 규정의 잘못된 적용

조세 회피 방지 규정의 오용

필요한 증빙 자료:

• 관련 내국세조례(IRO) 조항을 인용한 법적 주장
• 세무국 해석 및 실무 지침서(DIPN)
• 조세심판원(Board of Review) 결정 및 법원 판결의 판례법
• 입법 연혁 및 주석

2025년 종심법원 및 항소법원 판결을 포함한 최근 판례법의 발전은 원천 규정 및 기타 세법 원칙의 해석을 지속적으로 구체화하고 있습니다.

3. 부당한 비용 불인정

홍콩 세법상 비용은 다음 요건을 충족하여 발생한 경우에만 공제 대상이 됩니다.

• 전적으로(Wholly) 사업 목적을 위해 발생
• 배타적으로(Exclusively) 과세 대상 소득을 창출하기 위해 발생
• 필수적으로(Necessarily) 해당 소득 창출 과정에서 발생

이러한 사유에 대한 항소는 청구된 비용이 해당 기준을 충족하지 못한다고 내린 세무국(IRD)의 결정에 이의를 제기하는 것입니다.

필요한 증빙 자료:

• 비용의 사업 목적 및 필요성을 입증하는 증빙 문서
• 소득 창출과의 연관성을 입증하는 서신 및 계약서
• 통상적인 사업 관행에 관한 업계 표준 및 전문가 증거
• 유사 기업 또는 이전 연도와의 비교 자료

4. 절차적 하자

흔하지는 않지만, 다음과 같은 절차적 문제를 근거로 항소를 제기할 수도 있습니다.

• IRD의 질의에 답변할 적절한 기회 미제공
• 자연적 정의(natural justice) 또는 절차적 공정성 위반
• 제70A조에 따라 시정할 수 없는 과세 사정(assessment) 절차상의 오류

일반적인 항소 절차의 범위를 벗어나는 절차적 문제 제기의 경우, 납세자는 사실관계의 재심리보다는 법률적 문제나 절차적 공정성에 중점을 두는 고등법원의 사법 심사(Judicial Review)를 고려할 수 있습니다.

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"선납부 후이의제기(Pay First, Argue Later)" 제도

홍콩 세법의 독특한 특징 중 하나는 이의신청이나 항소가 계류 중이더라도 부과된 세금을 납부해야 한다는 요건입니다. 주요 내용은 다음과 같습니다.

• 납세고지서에 기재된 세금은 납부기한까지 납부해야 함
• 이의신청이나 항소를 제기하더라도 납부가 자동으로 유예되지는 않음

적절한 담보가 제공되는 경우 세무국장은 세금 납부의 "징수 유예"(일시 정지)를 승인할 수 있습니다.

이의신청 또는 항소에서 최종적으로 승소하더라도 세금을 납부하지 않으면 징수 절차 및 가산세가 부과될 수 있습니다.

납세자가 과세 처분에 불복할 때 선택할 수 있는 방법은 세 가지가 있습니다.

1. 전액을 납부한 후 승소 시 환급을 청구하는 방법
2. 담보를 제공하고 세무국장에게 징수 유예를 신청하는 방법
3. 이견이 없는 금액을 먼저 납부하고 다툼이 있는 부분에 대해 징수 유예를 신청하는 방법

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조세 분쟁 처리 일정

다음 표는 불복 절차의 일반적인 소요 기간을 나타냅니다.

단계	필요 조치	일반적인 소요 기간
이의신청 제기	세무국(IRD)에 서면 이의신청서 제출	과세 처분일로부터 1개월 이내
세무국장 재검토	세무국(IRD)의 이의신청 심리 및 결정서 발부	6개월 ~ 1년
조세심판위원회 심판 청구	심판 청구 제기, 서류 교환, 심리 진행	1년 ~ 2년
1심 법원	항소 허가 신청, 법률적 쟁점에 관한 항소 제기	1년 ~ 2년
항소법원	법률적 쟁점에 관한 추가 상고 제기	1년 ~ 2년
종심법원(Court of Final Appeal)	최종 상소(상고 허가를 받은 경우)	2년 이상

총 소요 기간: 납세자가 모든 심급에 걸쳐 불복 절차를 진행할 경우, 최초 과세 처분 시점부터 전체 절차에 통상 5~8년이 소요됩니다.

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납세자를 위한 전략적 고려사항

이의신청 또는 상소 제기 시점

조세 불복 절차에 수반되는 상당한 시간, 비용 및 입증 책임을 고려할 때 납세자는 다음 사항을 신중하게 평가해야 합니다:

• 사건의 승소 가능성: 오류나 잘못된 해석에 대한 명확한 증거가 있는가?
• 쟁점 금액: 예상되는 절세액이 소요되는 비용과 자원을 정당화할 수 있는 수준인가?
• 대안적 분쟁 해결: 공식 절차 없이 세무국(IRD)과의 협의를 통해 분쟁을 해결할 수 있는가?
• 시간적 제약: 1개월의 이의신청 기한 내에 핵심 증거를 수집할 수 있는가?
• 현금 흐름 영향: "선납부 후분쟁(pay first, argue later)" 원칙 하에서 세금을 납부할 여력이 기업에 있는가?

전문가 대리의 중요성

조세 불복은 복잡한 법적 및 증거 관련 문제를 수반합니다. 세무사, 회계사 및 변호사 등 전문가의 조력은 다음과 같은 측면에서 매우 중요할 수 있습니다:

• 포괄적인 이의신청 및 상소 이유서 작성
• 적절한 증거의 수집 및 제출
• 절차적 요건 및 기한의 정확한 준수
• 법적 주장의 효과적인 개진
• 잠재적 합의를 위한 세무국(IRD)과의 협상

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최근 동향 (2025년)

최근의 판례는 홍콩 조세 불복 실무에 지속적으로 영향을 미치고 있습니다:

• 입증 책임: 2025년 6월 원심법원(Court of First Instance) 판결은 과세 처분이 과다하다는 점을 입증할 전적인 책임이 납세자에게 있음을 재확인했습니다.
• 원천 규정: 2024~2025년 항소법원(Court of Appeal) 판결들은 홍콩 원천 소득을 판별하기 위한 원천 규정의 해석을 더욱 구체화했습니다.
• 인지세: 2025년 6월 종심법원 판례는 인지세 맥락에서 "발행주식자본(issued share capital)"의 의미를 명확히 정의했습니다.

탈세: 2025년 1심 법원(Court of First Instance) 판례에서 탈세 기소에 관한 증거 요건을 다루었습니다.

세무국(Inland Revenue Department)은 법원을 거치는 주요 조세 판례를 추적하여 공개적으로 열람할 수 있는 조세 판례 현황(Status of Tax Cases, 2025년 8월 31일 기준 업데이트)을 유지·관리하고 있습니다.

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주요 법령 조항 요약

IRO 조항	주요 내용
제59조(3)	세무신고서 미제출 시의 추계과세
제64조	과세처분에 대한 이의신청, 1개월 기한, 정당한 사유에 따른 기한 연장
제65조	조세심판원(Board of Review)의 구성
제66조	조세심판원에 대한 심판청구, 국세청장 결정일로부터 1개월 기한
제68조	심판원의 심리 절차, 납세자의 입증 책임, 심판원의 권한
제69조	법률 문제에 관한 1심 법원(Court of First Instance) 상소
제69A조	법원 상소와 관련된 추가 규정
제70조	기한 내 이의신청이 없는 경우 과세처분의 최종 확정
제70A조	과세처분 오류 정정 권한
제82A조	추가세(가산세) 부과처분
제82B조	추가세 부과처분에 대한 불복 청구

면책 조항: 본 글은 2025년 12월 기준 홍콩의 조세 불복 절차에 대한 일반적인 정보를 제공합니다. 이는 법률 또는 세무 자문이 아닙니다. 납세자는 구체적인 상황에 대한 안내를 위해 자격을 갖춘 세무 전문가 및 법률 전문가와 상담해야 합니다. 공식적인 법적 조항은 세무조례(Inland Revenue Ordinance) 및 관련 규정을 참조하시기 바랍니다.