주요 사실

분쟁 해결 절차는 의무적 행정 이의신청 단계부터 시작됩니다:

• 제출 기한: 납세자는 과세통지서 발행일로부터 1개월 이내에 서면 이의신청서를 제출해야 합니다.
• 제출 방법: 우편(P.O. Box 28777, Concorde Road Post Office, Hong Kong), 팩스(2877 1232) 또는 eTax 계정을 통해 Form IR831 양식을 제출합니다.
• 내용 요건: 이의신청서에는 불복 사유를 정확하게 명시해야 합니다.
• 특별 사례 - 추계과세: 제59조(3)에 따라 부과된 과세의 경우, 납세자는 이의신청의 유효성을 인정받기 위해 작성 완료된 세무신고서를 이의신청서와 함께 제출해야 합니다.
• 기한 후 이의신청: 홍콩 부재, 질병 또는 기타 합당한 사유로 인해 기한 내 제출이 불가능했다고 인정되는 경우, 세무국장은 기한 후 이의신청을 수리할 수 있습니다.

2단계: 세무국장의 결정

이의신청이 접수되면 세무국(IRD)은 2단계 내부 검토를 통해 이를 처리합니다:

• 1차 검토: 원 담당 세무관이 해당 사건을 재검토합니다.
• 2차 검토: 변경 사항이 권고되지 않는 경우, 해당 사건 파일은 세무국의 항소과(독립 부서)로 이관되어 전면 재검토를 거치며, 국장/차장을 위한 사실진술서 및 결정 이유 초안을 작성합니다.
• 결정: 세무국장은 과세를 확정, 감액, 증액 또는 취소할 수 있으며, 서면 이유가 포함된 결정서를 납세자에게 송부합니다.
• 처리 기한: 구체적인 법적 기한은 정해져 있지 않으나, 세무국장은 "합리적인 기간 내에" 조치를 취해야 합니다.

3단계: 조세심판원 항소

세무심판원(세무조례)은 사실심 법원의 기능을 수행하는 독립된 법정 재판소입니다:

• 항소 기한: 세무국장의 서면 결정일로부터 1개월 이내
• 제출 요건: 다음을 포함하여 조세심판원 서기에게 서면 항소장을 제출해야 합니다:
  • 세무국장의 서면 결정서 사본(이유서 및 사실진술서 포함)
  • 항소 이유서
  • 세무국장에게 동시에 송달된 사본

기한 연장: 위원회는 질병, 홍콩 외 지역 체류 또는 기타 정당한 사유로 인해 기한 내에 제출하지 못했다고 인정되는 경우 1개월의 기한을 연장할 수 있습니다.

입증 책임: 납세자는 과세 처분이 과다하거나 부당함을 입증할 책임을 집니다.

위원회의 권한: 심리 후 위원회는 다음과 같은 결정을 내릴 수 있습니다:

• 과세 처분의 유지, 감액, 증액 또는 취소
• 위원회의 의견을 첨부하여 세무국장에게 사건 환송
• 과세 처분이 감액되거나 취소되지 않는 경우 최대 HKD 25,000의 소송비용 부담 명령

심리 절차: 모든 항소는 비공개(private sessions)로 심리되지만, 항소인의 신원을 숨긴 상태로 공식 판결문이 공개될 수 있습니다.

4단계: 법원 항소

법률적 문제에 대해서는 사법적 심사가 가능합니다:

• 원심법원(Court of First Instance): 어느 당사자든 위원회의 결정에 대해 법률적 문제를 이유로 결정일로부터 1개월 이내에 항소 허가를 신청할 수 있습니다.
• 상소법원(Court of Appeal): 허가를 받은 경우, 당사자는 원심법원 대신 상소법원으로 직접 항소할 수 있습니다.
• 종심법원(Court of Final Appeal): 최종 상소 관할권은 홍콩 최고 법원에 있습니다.

분쟁 중 세금 납부

홍콩은 이의신청 및 항소 절차 진행 중에 세금 징수를 유예(즉시 납부하지 않음)할 수 있도록 허용합니다:

• 납부는 무조건적으로 유예되거나 은행 지급보증서 제출을 조건으로 유예될 수 있습니다.
• 최종적으로 납부 의무가 있는 것으로 결정된 세액에 대해서는 세무조례(Inland Revenue Ordinance) 제71(11)조에 명시된 이율에 따라 이자가 발생합니다.
• 이자는 원래의 납부 기한부터 실제 납부일까지 적용됩니다.

맨 위로

중국 본토 조세 분쟁 해결 제도

개요 및 법적 체계

중국의 조세 분쟁 해결 제도는 대륙법계 직권주의 원칙을 특징으로 하며, 세무 행정 계층 내의 내부적 오류 시정 메커니즘으로 작동합니다. 이 제도는 과세 처분 분쟁과 비과세 처분 분쟁을 구분하며, 각 범주에 따라 서로 다른 절차적 요건을 적용합니다.

조세 분쟁의 유형

중국 법률은 조세 분쟁을 두 가지 별개의 유형으로 분류합니다:

• 과세 처분 분쟁(조세 처리 결정): 세금 부과, 납부지연가산세 및 원천징수 포함
• 비과세 처분 분쟁: 세액 계산과 직접 관련이 없는 기타 조세 행정 처분

1단계: 행정심판

행정심판은 주요 법적 구제 절차 역할을 합니다.

• 과세 처분 분쟁의 전제 조건: 납세자는 다음 요건을 충족해야 합니다.
  • 분쟁 대상 세액을 먼저 납부(세금 완납 요건)
  • 과세관청으로부터 세금 또는 연체이자 납부 영수증 수령
  • 납부 영수증을 수령한 날로부터 60일 이내에 심판 청구서 제출
• 비과세 처분 분쟁의 전제 조건: 사전 납부 요건 없음. 납세자는 행정심판 또는 직접 사법심사(소송) 중 선택 가능
• 심판 기관: 일반적으로 원래 처분청의 직속 상급 과세관청
• 심리 범위: 상급 과세관청은 다음 항목을 심리합니다.
  • 사실 인정
  • 증거의 충분성
  • 법령 적용
  • 법정 절차
• 결정 기한: 심판 기관은 청구를 접수한 날로부터 60일 이내에 결정을 내려야 하며, 특별한 사정이 있는 경우 최대 30일까지 연장 가능(총 최대 90일)
• 결정 불이행: 기한 내에 결정이 내려지지 않는 경우, 청구인은 심판 기간 만료일로부터 15일 이내에 인민법원에 소송을 제기할 수 있음

2단계: 행정소송(법원 시스템)

조세 행정소송은 행정심판 후의 사법적 심사를 제공합니다.

• 전제 조건: 과세 처분 분쟁의 경우 소송 제기 전 행정심판을 먼저 거쳐야 하며, 비과세 처분 분쟁의 경우 납세자가 직접 소송을 제기할 수 있음
• 법원 구성: 법원은 홀수(3인 이상)의 법관 또는 법관 및 배심원으로 구성된 합의부를 구성해야 함
• 사건 특성: 강력한 법적 성격, 독립성, 대립성(당사자 대립 요소) 및 공개성

전문 법원: 현재 중국의 법원 시스템에는 전문 조세 재판소가 없어 조세 사건은 행정법원에서 처리합니다.

최근 입법 동향

개정 행정심판법(2024년 1월 1일 시행):

• 모든 분야에서 행정심판 사건이 급증함: 2024년 신규 사건 749,600건(전년 대비 94.7% 증가)
• 종결된 사건 중 90.3%는 행정소송이나 신방(민원·청원) 절차로 이어지지 않음
• 조세 분야 세부 현황: 2022년 2,088건, 2023년 3,131건, 2024년 5,243건

세수징수관리법 개정안(2025년 초안):

• 2025년 3월 재정부와 국가세무총국이 의견 수렴을 위해 공개
• 조세 완납 원칙(선납 요건)을 명시적으로 폐지
• 2026년 전국인민대표대회 상무위원회에 제출될 예정
• 향후 약 2~3년 이내 승인 가능성
• 조세 완납 요건 폐지로 분쟁 해결 절차가 크게 활성화될 것으로 예상

2025년 조세 집행 중점 분야

전국세무업무회의(2025년 1월)에서는 다음 4대 핵심 규제 중점 분야를 지정했습니다.

1. 비규격 투자 유치 활동에서 발생하는 조세 문제
2. 허위 세금계산서 발급 및 조세 사기 범죄
3. 빅데이터 분석을 통한 감독 정밀도 향상
4. 세무 대리인이 설계한 조세 회피 기획

이에 따라 2025년 조세 분쟁은 다음에 집중될 것으로 예상됩니다.

• 허위 세금계산서 발급
• 부정 수출세 환급
• 지방 세제 혜택의 불법 향유
• 악의적인 탈세 기획

맨 위로

비교 분석: 홍콩 vs. 중국 본토

구분	홍콩	중국 본토
Legal System	보통법(영미법) 당사자주의 체계	대륙법 직권주의적 접근법
Initial Appeal Deadline	과세 통지일로부터 1개월	납세 영수증 수령일로부터 60일
Payment Requirement	분쟁 진행 중 납세 유예 가능	세금 선납 필수(과세 처분 분쟁의 경우)
Administrative Review	세무국장 결정 의무	세무 처리 결정에 대해 필수적
Tribunal/Reconsideration Timeline	"합리적인 기간" (법정 기한 없음)	60일 (최대 90일까지 연장 가능)
Independent Tribunal	조세심판위원회(Board of Review, 독립 법정 기구)	독립된 조세심판 기구 없음
Court System	원심법원(Court of First Instance) → 상소법원(Court of Appeal) → 종심법원(Court of Final Appeal)	인민법원 (행정재판부)
입증 책임	과세 처분이 과도하거나 부당함을 입증할 책임은 납세자에게 있음	혼합 - 과세 당국이 사실관계를 입증해야 하며, 납세자는 적법성에 대해 다툼
심리 절차	비공개 심리 진행 및 익명화된 결정문 공개	공개 법정 심리(행정소송)
소송비용 부담 위험	심판원(Board)에서 상소가 기각될 경우 최대 HKD 25,000	법원이 결정한 소송비용
평균 총 소요 기간	1~2년(행정 절차) + 2년(심판원) + 2년(법원)	60~90일(행정재심) + 법원 소송 기간은 상이함
상호합의절차(MAP) 기한(DTA 분쟁)	최초 통지일로부터 3년	최초 통지일로부터 3년
조세조약 분쟁 중재	일부 DTA에서 가능	불가능

맨 위로

국경 간 조세 분쟁 해결: 중국-홍콩 DTA

이중과세방지협정 개요

중국 본토와 홍콩 특별행정구 간의 소득에 대한 조세의 이중과세 방지 및 탈세 예방을 위한 협정(중국-홍콩 DTA)은 국경 간 조세 분쟁을 해결하기 위한 프레임워크를 제공합니다. 2019년 7월 19일에 체결되어 2019년 12월 6일부터 발효된 제5의정서에는 OECD의 BEPS 프로젝트의 핵심 요소가 반영되어 있습니다.

상호합의절차(MAP)

MAP는 조약 관련 분쟁을 해결하기 위한 외교적 메커니즘을 제공합니다.

• 적격성: 부과된 과세가 DTA에 부합하지 않는다고 판단하는 납세자
• 신청 기한: 이중과세를 초래하는 처분에 대한 최초 통지를 받은 날로부터 3년 이내에 사건을 제기해야 함
• 병행 절차: 중국에서는 MAP와 소송 절차가 병행하여 진행됨
• 권한 있는 당국:
  • 홍콩: 세무국장(Commissioner of Inland Revenue)
  • 중국 본토: 국가세무총국(State Taxation Administration)
• 해결: 상호 합의에 도달하는 경우, 중국 과세당국은 해당 합의를 바탕으로 조세 결정을 수정하거나 새로운 결정을 내림
• 제한 사항: 권한 있는 당국 간에 합의에 도달하지 못하는 경우, 신청인은 중국-홍콩 DTA에 따른 어떠한 혜택이나 구제도 받을 수 없음

이전가격 사전합의제(APA)

APA는 이전가격 분쟁을 예방하기 위한 비대립적인 접근 방식을 제공합니다.

• 기업이 합의된 이전가격 산정방법을 사전에 확립할 수 있도록 지원
• 홍콩 및 중국 과세당국과의 투명한 소통 및 협의 수반
• 국경 간 거래에 사용된 가격의 공정성 여부에 관한 분쟁 예방
• 다국적 기업에 확실성 및 최적의 세무 결과 제공

홍콩 거주자를 위한 MAP 절차

홍콩 거주자가 중국 본토 과세 처분 문제에 직면한 경우:

1. 지정된 기간 내에 관할 중국 본토 과세당국에 문제를 제기함
2. 해결되지 않을 경우 관련 정보를 제출하여 홍콩 세무국(IRD)에 지원을 요청함
3. IRD는 관련된 중국 본토 과세당국과 협의함
4. 권한 있는 당국 간의 협상을 통해 해결을 도모함

제5의정서 주요 조항(2019년)

제5의정서는 국제 기준에 부합하도록 다음과 같은 중대한 개정 사항을 도입했습니다:

• BEPS 통합: OECD의 소득이전을 통한 세원 잠식(BEPS) 요소를 반영
• 조세 회피 방지: 개정된 전문(Preamble)에서는 본 이중과세방지협정(DTA)이 탈세 또는 조세 회피를 통해 비과세나 세금 감면의 기회를 창출하기 위한 목적이 아님을 명시
• 조약 쇼핑 방지: 제3국 거주자가 부당하게 조세 혜택을 받는 상황에 대응
• 시행일:
  • 중국 본토: 2020년 1월 1일 이후 개시되는 과세연도에 발생한 소득
  • 홍콩: 2020년 4월 1일 이후 개시되는 과세연도에 발생한 소득

맨 위로

절차별 기한 비교

단계	홍콩	중국 본토
이의신청/신청서 제출	과세결정일로부터 1개월 이내	세금 납부일로부터 60일 이내
행정재심(심사) 결정	합리적 기간 내 (통상 1~2년)	60일 (연장 시 최대 90일)
심판원/위원회 불복 신청	세무국장 결정일로부터 1개월 이내	해당 없음 (독립된 심판원 부재)

심판원/위원회 심리 약 2년 해당 없음 법원 상소 제기 위원회 결정일로부터 1개월 행정재의(재고) 기한을 놓친 경우 15일, 그 외의 경우 다양함 법원 소송 절차 심급당 약 2년 법원 및 사건 복잡성에 따라 상이함 상호합의절차(MAP) 신청 기간 최초 통지일로부터 3년 최초 통지일로부터 3년 기한 후 제출 연장 정당한 사유(질병, 부재 등)가 있는 경우 가능 제한적 재량권 적용

맨 위로

납세자를 위한 전략적 고려사항

홍콩 납세자

• 현금 흐름상의 이점: 분쟁 중 세금 납부를 유예할 수 있어 즉각적인 재정적 부담이 경감됨
• 독립적인 재심리: 세무심판원(Board of Review)은 세무국(IRD) 외부에서 진정으로 독립적인 심판원 재심리를 제공함
• 상세한 사유 명시: 국장과 심판원은 사유가 명시된 서면 결정서를 제공하여 선례적 가치를 창출함
• 입증 책임: 과세 처분이 과다하거나 잘못되었음을 입증하기 위해 포괄적인 증거를 준비해야 함
• 소송 비용 위험: 상소 기각 시 최대 HKD 25,000의 비용 부담 명령이 내려질 수 있음
• 긴 소요 기간: 모든 심급을 거치는 전체 불복 절차는 5~6년이 소요될 수 있음

중국 본토 납세자

• 납부 요건: 현행 제도는 과세처분 불복 분쟁 시 세금 선납을 요구합니다(폐지가 제안되었으나).
• 신속한 행정 단계: 재심사 결정에 대한 60~90일의 법정 처리 기한이 확실성을 제공합니다.
• 높은 해결률: 재심사 사건의 90.3%가 소송으로 이어지지 않아, 상당수가 행정 단계에서 해결됨을 시사합니다.
• 비과세처분 분쟁에 대한 선택권: 필수적 재심사 절차 없이 법원으로 바로 소송을 제기할 수 있습니다.
• 제한적인 선례: 공개된 결정례의 부족으로 예측 가능성이 떨어집니다.
• 조사 강화: 2025년 집행 중점 추진 과제는 세무조사 및 조사 활동의 강화를 시사합니다.

국경 간 거래 납세자

• MAP 활용: 3년의 기한 내에 조세조약 관련 분쟁에 대해 선제적으로 상호합의절차(MAP)를 신청합니다.
• APA 검토: 지속적인 이전가격 거래의 경우, APA(사전가격승인)를 통해 향후 분쟁을 예방할 수 있습니다.
• 병행 절차: 중국에서는 MAP와 법원 소송 절차가 동시에 진행됩니다.
• 조율된 접근 방식: 양 관할권의 절차에 정통한 전문 자문사를 활용합니다.
• 문서화: 양 관할권에서의 입장을 뒷받침할 수 있도록 포괄적인 동시성 입증 자료를 구비합니다.

맨 위로

최근 동향 및 향후 전망

홍콩

• BEPS 2.0 이행: 2025년 1월 도입된 2024년 세무(개정)(다국적기업집단 최저한세) 법안은 2025년부터 글로벌 최저한세 및 홍콩 국내 추가세액 배분 규칙을 시행하는 것을 목표로 합니다.
• 복잡성 증가: 전문적 기술 이슈 및 사실관계 불일치를 수반하는 조세 분쟁이 전례 없이 급증하고 있습니다.
• 조사 대상 확대: 대기업이나 다국적 납세자뿐만 아니라 중소기업(SME) 및 면세 자선단체에 대한 조사도 강화되고 있습니다.
• 국제 기준과의 부합: OECD 기준 및 국제 모범 관행과의 지속적인 정합성을 유지합니다.

중국 본토

• 세금 선납 요건 폐지: 선납 요건 폐지안이 통과될 경우 행정재심 청구 사건이 크게 증가할 것으로 예상됩니다.
• 입법 일정: 세무징수관리법 개정안이 2026년 검토될 예정이며, 향후 2~3년 내 승인될 가능성 있음
• 집행 강화: 2025년 주요 단속 대상은 허위 세금계산서 발행, 수출 환급 사기, 부적절한 세제 혜택 및 공격적 조세 기획에 집중
• 빅데이터 분석: 정밀 감독 및 리스크 식별을 위한 기술 활용 증대
• 사건 건수 증가: 세무행정재심 사건이 2022년 2,088건에서 2024년 5,243건으로 증가하였으며, 향후 추가적인 증가세 예상

국경 간 공조

• DTA 개선: 새로운 조세 이슈 대응을 위한 홍콩과 중국 본토 당국 간의 지속적인 공조
• BEPS 이행: 양 과세당국 모두 OECD의 BEPS 조치를 이행함에 따라 일관성 및 정합성 제고
• 정보 교환: 조세 정보 공유 및 집행에 관한 협력 강화
• MAP 강화: 효과적인 분쟁 해결 메커니즘에 대한 관심 및 활용 증대

맨 위로

분쟁 관리를 위한 실무 지침

분쟁 발생 전 예방 조치

1. 철저한 문서화: 양 과세관할권의 조세 포지션을 뒷받침하는 포괄적인 기록 유지
2. 이전가격: 주요 국경 간 특수관계자 거래에 대한 사전가격합의(APA) 고려
3. 전문가 자문: 홍콩과 중국 본토 세무 시스템 모두에 정통한 조세 전문가 활용
4. 리스크 평가: 중국의 2025년 중점 집행 분야에 대한 익스포저 정기 평가
5. 컴플라이언스 점검: 내부 감사를 실시하여 잠재적 문제를 선제적으로 식별 및 시정

행정 단계에서의 조치

1. 기한 내 제출: 제출 기한의 엄격한 준수(홍콩 1개월, 중국 60일)
2. 완전한 서류 제출: 최초 이의신청/신청서 제출 시 포괄적인 사유 및 증빙 자료 제공
3. 건설적인 소통: 원만한 해결을 모색하기 위해 과세관청과 전문적인 대화 유지
4. 합의 검토: 절차의 장기화를 방지하기 위해 행정 단계에서의 합의 기회 검토
5. 권리 보전: 불복 청구 권리를 보전하기 위해 모든 절차적 요건 충족 확인

심판원/법원 단계 고려 사항

1. 비용-편익 분석: 분쟁 금액 대비 잠재적 비용(홍콩 내 HKD 25,000의 소송 비용 위험 포함) 평가
2. 전문가 증거: 전문적·기술적 쟁점이 분쟁의 핵심인 경우 전문가 증언 준비
3. 선례 조사: 관련 선례를 파악하기 위해 공개된 홍콩 심사위원회(Board of Review) 결정 검토
4. 법적 대리: 해당 관할권에 특화된 전문성을 갖춘 조세 소송 전문 변호사 선임
5. 일정 계획: 현실적인 예상 소요 기간 수립(홍콩의 전체 상소 절차는 5~6년 소요, 중국은 사안에 따라 상이)

국경 간 분쟁 전략

1. 상호합의절차(MAP) 조기 개시: 조세조약 관련 분쟁의 가장 초기 단계에서 MAP 신청 검토
2. 조정된 입장 유지: 양 관할권에서 취하는 입장의 일관성 확보
3. 권한 있는 당국(CA)과의 연락: MAP 절차 경험이 풍부한 전문 자문사를 통해 진행
4. 병행 절차 관리: 중국의 경우, MAP과 소송 전략을 조율하여 관리
5. 합의 조정: 양 관할권의 우려 사항을 모두 해결하는 조율된 합의 모색

입법 동향: 중국의 세무 정리(Tax Clearance) 요건 폐지 제안과 홍콩의 BEPS 2.0 도입은 양 관할권 모두에 중대한 변화가 임박했음을 시사합니다

과세 집행 강화: 양 관할권 모두 세무 조사를 강화하고 있으며, 중국의 2025년 중점 추진 과제는 허위 세금계산서 발행, 수출 환급 사기, 공격적 조세 계획에 집중되어 있습니다

전략적 중요성: 국경 간 거래를 수행하는 납세자가 분쟁을 효과적으로 관리하고, 권익을 보호하며, 비용과 지연을 최소화하기 위해서는 절차적 차이를 이해하는 것이 필수적입니다