重要摘要：2025年香港CRS申報
- 年度申報截止日期：2025年5月31日（適用於2024公曆年帳戶資料）
- 法定框架：《2016年稅務（修訂）（第3號）條例》（自2017年1月1日起生效）
- 申報稅務管轄區：超過80個有效交換夥伴關係（合共指定126個稅務管轄區）
- 首次資料交換：2018年9月（針對2017公曆年數據）
- 罰則範圍：港幣10,000元至1,000,000元，並可能面臨監禁
- 自我證明期限：稅務居民身分狀況變更後30天內
- 提交平台：稅務局自動交換財務帳戶資料（AEOI）門戶網站
- 監管機構：香港稅務局（IRD）
香港實體之CRS基本概念
共同匯報標準（CRS）是由經濟合作與發展組織（OECD）制定的一項全球標準，旨在透過參與管轄區之間自動交換財務帳戶資料（AEOI），提升國際稅務透明度並打擊逃稅行為。
香港透過於2016年6月30日制定的《2016年稅務（修訂）（第3號）條例》實施CRS，確立了自2017年1月1日起生效的全面法律框架。首次資料交換於2018年9月進行，涵蓋2017公曆年的財務帳戶數據。
甚麼是CRS？
在CRS框架下，香港的金融機構在法律上有責任：
- 識別由申報稅務管轄區的稅務居民所持有的帳戶
稅務局隨後會與參與稅務管轄區的稅務機關自動交換這些財務帳戶資料，建立起全球稅務透明網絡。
誰人必須遵守？
所有在香港營運的金融機構（獲特別豁免者除外）均必須遵守 CRS 規定。這包括：
- 銀行及接受存款機構
- 投資實體及基金管理公司
- 持有財務資產的託管機構
- 提供具現金價值產品的指定保險公司
- 信託及若干信託服務提供者
重要提示：僅為香港稅務居民的個人或實體所持有的帳戶，一般而言就 CRS 目的而言不被視為「申報帳戶」。並非香港以外任何地區之稅務居民的香港納稅人，其資料將不會被申報。
香港 CRS 申報截止日期
每年申報截止日期：5 月 31 日
所有須履行 CRS 義務的金融機構，必須在相關公曆年隨後的 5 月 31 日或之前向稅務局提交年度 CRS 申報表。就 2025 年而言，這意味著：
| 申報期 | 截止日期 | 涵蓋資料 |
|---|---|---|
| 2024曆年 | 2025年5月31日 | 2024年1月1日至12月31日期間的所有須申報帳戶資料 |
| 2025曆年 | 2026年5月31日 | 2025年1月1日至12月31日期間的所有須申報帳戶資料 |
| 2026曆年 | 2027年5月31日 | 2026年1月1日至12月31日期間的所有須申報帳戶資料 |
提交程序及時間表
金融機構每年1月均會透過 AEOI 入門網站收到稅務局發出的電子通知，要求於5個月內（即5月31日或之前）提交財務帳戶資料申報表。標準提交程序的時間表如下：
- 1月：稅務局向申報金融機構發出電子通知
- 1月至5月：金融機構匯總並整理上一曆年的帳戶資料
- 5月31日或之前：透過 AEOI 入門網站以電子方式提交申報表
- 6月至8月：稅務局處理提交的資料並準備進行國際交換
- 9月：與夥伴稅務管轄區進行資料交換
須申報哪些資料？
金融機構必須就每個須申報帳戶申報以下資料：
- 帳戶持有人詳細資料：姓名／名稱、地址、稅務居住地的稅務管轄區、稅務編號
- 帳戶資料：帳戶號碼、截至12月31日的帳戶結餘或價值
申報稅務管轄區
香港備有載於《稅務條例》附表17E第1部所指明的申報稅務管轄區官方名單。截至2025年：
- 126個稅務管轄區被指定為申報稅務管轄區
- 根據雙邊或多邊主管當局協定，就共同匯報標準（CRS）目的已建立超過80個有效交換關係
- 隨著香港啟動更多交換關係，該名單將持續擴展
查閱官方名單
申報稅務管轄區的完整及最新名單載於稅務局官方網頁。財務機構及個人可於以下網址查閱權威名單：
稅務局官方申報稅務管轄區名單：
隨著香港與更多稅務管轄區簽訂新的自動交換資料（AEOI）協定，此名單會定期更新。財務機構應定期查閱此官方來源，以確保合規。
主要申報稅務管轄區包括：
與香港建立有效共同匯報標準（CRS）交換關係的主要稅務管轄區包括：
- 歐洲聯盟成員國（德國、法國、意大利、西班牙、荷蘭等）
- 英國及皇家屬地
- 新加坡、日本、南韓、印度
備註：香港特區本身並非申報稅務管轄區。中國內地則另有獨立的申報安排。美國不在 CRS 名單上，但設有獨立的 FATCA（《海外賬戶稅收合規法案》）申報制度。
盡職審查規定
金融機構必須實施全面的盡職審查程序，以識別申報賬戶並收集所需資料。相關規定載於《稅務條例》（第112章），並須符合經合組織（OECD）的指引。
新賬戶程序（於2017年1月1日或之後開立的賬戶）
對於所有新賬戶，金融機構必須：
- 獲取自我證明：在開立賬戶時向賬戶持有人收集自我證明表格
- 確定稅務居民身分：根據自我證明識別賬戶持有人的稅務管轄區
- 核實資料：根據開戶過程中取得的資料，確認自我證明的合理性
- 收集稅務編號（TIN）：獲取各申報稅務管轄區的稅務編號（TIN）
既有賬戶程序（於2017年1月1日之前開立的賬戶）
對於既有賬戶，金融機構必須根據賬戶價值門檻進行審查，並對以下各項應用不同的程序：
- 較低價值個人賬戶：透過電子記錄搜尋外地稅務居民身分標記
- 高價值個人賬戶：進行加強審查，包括紙本記錄搜尋及向客戶經理查詢
如果對既有帳戶的稅務居民身分存疑，財務機構可要求帳戶持有人提供自我證明，以核實其稅務居民身分。
自我證明要求
自我證明是共同匯報標準（CRS）盡職審查的基石。每家申報財務機構均可自行設計自我證明表格，但必須確保收集所有必需的資料項目：
| 帳戶持有人類別 | 所需資料 |
|---|---|
| 個人 | 姓名、地址、居留司法管轄區／稅務管轄區、稅務編號（TIN）、出生日期 |
| 實體 | 名稱、地址、稅務管轄區、稅務編號（TIN）、實體分類（財務機構或非財務實體） |
| 被動非財務實體 | 實體資料，以及所有控權人的詳細資料（姓名、地址、稅務管轄區、稅務編號（TIN）、出生日期） |
更新自我證明
若帳戶持有人或其控權人（適用於實體）的稅務居民身分有任何變更，帳戶持有人必須在30天內向財務機構提供更新的自我證明。財務機構在下列情況下亦會要求提供新的自我證明：
- 帳戶持有人資料變更（例如：地址變更至其他管轄區）
- 機構有理由相信先前的自我證明不正確或不可靠
- 情況有所改變，影響該帳戶的申報狀況
核實與證明文件
法律規定金融機構須核實自我證明中提供的資料。這可能包括：
- 要求提供護照副本以核實身分
- 取得稅務居民身分證明（例如稅務居民身分證明書）
- 審查支持申報稅務居住地的證明文件
- 在可行的情況下，對照官方資料庫核對稅務編號 (TIN)
豁免及獲排除實體
無須申報的帳戶
若干帳戶及實體獲豁免遵守共同匯報標準 (CRS) 的申報規定：
- 僅屬香港稅務居民：由純粹為香港稅務居民的個人或實體所持有的帳戶
- 政府實體：由香港政府機構及政府全資擁有的實體所持有的帳戶
- 國際組織：由認可國際組織及中央銀行所持有的帳戶
- 退休及退休金基金：符合特定條件的若干合資格退休計劃
- 低風險排除帳戶：被視為逃稅風險極低的特定帳戶類型
積極與消極非財務實體 (NFE)
非財務實體 (NFE) 分為積極或消極兩類，兩者的申報規定有所不同：
積極非財務實體（通常無須申報）：
- 總收入中少於 50% 為消極收入，且資產中少於 50% 用於產生消極收入
- 上市公司及其關聯實體
- 政府實體、國際組織
- 獲豁免繳納所得稅的非牟利組織（慈善、宗教、科學、教育用途）
- 屬非金融集團成員的控股公司
- 初創公司（成立首 24 個月內）
- 正在清盤或破產的實體
被動非財務實體（若控權人為申報稅務管轄區的稅務居民，則須申報）：
- 主要獲取被動收入的投資控股公司
- 主要收取股息、利息、租金、特許權使用費的實體
- 任何不符合主動非財務實體標準的非財務實體
獲豁免金融機構
某些金融機構可獲豁免申報責任，包括：
- 符合特定監管要求的退休基金
- 由獲豁免實益擁有人全資擁有的某些投資實體
- 法例指定的低風險金融機構
不合規的罰則
香港稅務局嚴格執行 CRS 合規規定。《稅務條例》第 80B 至 80F 條具體訂明了不合規的罰則，後果可能相當嚴重，包括行政罰款以至刑事檢控及監禁。
三類 CRS 違法行為
稅務局設立了三大類罰則以制裁不合規行為：
| 違法行為類別 | 說明 | 罰則 |
|---|---|---|
| 1. 未有遵從規定 (第80B條) |
• 未有遵從稅務局通知 • 未能在截止期限前提交申報表 • 阻礙稅務局評稅主任 • 未有遵從盡職審查規定 |
第3級罰款：HK$10,000 定罪後如屬持續罪行，每日另處罰款HK$500 |
| 2. 提交不正確申報表 (第80B(6)-(7)條) |
• 在申報表中提供具誤導性、虛假或不準確的資料 • 明知該資料屬虛假 • 罔顧資料是否準確 • 無合理理由相信資料屬準確 |
輕微／行政失當：HK$10,000 嚴重／系統性違規：最高HK$1,000,000 |
| 3. 意圖欺詐 (第80B(8)-(9)條) |
• 蓄意提供虛假資料以意圖欺詐 • 故意遺漏須申報帳戶 • 積極隱瞞相關數據以逃避申報 • 故意不遵從共同匯報標準（CRS）責任 |
刑事檢控： • 第5級罰款：HK$50,000或最高HK$1,000,000+ • 監禁6個月至3年 |
具體罰則條文
第80B(1)條 - 未有遵從稅務局通知：
- 罰則：第3級罰款（HK$10,000）
- 法院可命令在指定期限內遵從規定
- 持續罪行：定罪後每日另處罰款HK$500
- 註：聘用服務提供者並不構成未有遵從規定的合理辯解
第80(2E)-(2F)條 - 帳戶持有人作出虛假自我證明：
- 適用於帳戶持有人（不僅限於金融機構）
- 罪行：在自我證明中明知或罔顧後果地作出虛假、具誤導性或不正確的陳述
- 罰則：第3級罰款（HK$10,000）
行政處罰與刑事處罰
行政處罰（HK$10,000 - HK$50,000）：
- 輕微行政疏忽
- 無加重情節的初次違規
- 延遲提交但無實質錯誤
- 接獲通知後已糾正的程序失誤
嚴重處罰（HK$50,000 - HK$1,000,000+）：
- 盡職調查程序的系統性缺失
- 申報數據中存在廣泛錯誤
- 持續漠視合規架構
- 發出警告後屢次違規
刑事責任（罰款＋監禁）：
- 蓄意欺詐或逃避申報
- 故意遺漏須申報帳戶
- 在明知不實的情況下提供重大虛假資料
- 積極隱瞞相關數據
- 串謀逃避 CRS 義務
後果：罰款超過 HK$1,000,000，另加監禁 6 個月至 3 年
香港罰款級別參考
| 罰則級別 | 罰款金額 | CRS 適用情況 |
|---|---|---|
| 第3級 | HK$10,000 | 不合規、行政失誤、虛假自我證明 |
| 第5級 | HK$50,000 | 蓄意欺詐（可視乎嚴重程度提高罰款） |
稅務局執法方針
稅務局採取風險為本方針進行合規監察，包括進行：
- 桌面審查：分析已提交的申報表之完整性及準確性
- 實地審查：實地視察金融機構的 CRS 程序及內部監控
- 專題審查：就特定合規問題進行全行業審查
稅務局致力在確保金融機構嚴格遵守 CRS 規定的同時，儘量減低其合規成本。然而，當局會嚴肅處理違規行為，並貫徹執行罰則，以維護全球稅務透明度架構的完整性。
合規最佳常規
金融機構適用
為確保符合 CRS 規定並避免受罰，金融機構應：
- 制定書面政策及程序：透過清晰且全面的程序，記錄機構如何履行所有 CRS 責任
- 落實穩健的客戶接納程序：在開立所有新帳戶時收集並核實自我證明文件
- 進行持續監控：定期審查帳戶情況有否變更而需要更新自我證明
- 維持足夠的系統支援：投資具備識別須申報帳戶及整合所需數據能力的技術
帳戶持有人
於香港金融機構持有帳戶的個人及實體應：
- 準確填寫自我證明：如實提供有關稅務居民身分的完整資料
- 了解稅務居民身分規則：根據適用的稅法確定您在哪個司法管轄區屬於稅務居民（而不僅是您持有公民身分的地區）
- 及時提供最新資料：稅務居民身分如有任何變更，須於 30 天內通知您的金融機構
- 保留證明文件：妥善保存支持您申報的稅務居民身分的紀錄（報稅表、居民身分證明書等）
- 了解稅務編號規定：掌握您所屬各稅務管轄區的稅務編號 (TIN)
- 回應資料索取要求：配合金融機構索取額外文件或澄清的請求
- 尋求專業意見：若您的居留情況較為複雜（多重居留身分、頻繁搬遷等），請諮詢稅務顧問
- 了解申報帶來的影響：請明白您的帳戶資料將會與您所屬稅務管轄區的稅務機關共享
香港的稅務編號 (TIN)：
- 個人：香港身份證號碼
- 公司：由稅務局商業登記署發出的商業登記號碼
資源及指引
稅務局官方資源
香港稅務局為金融機構及納稅人提供全面的指引資料：
| 資源 | 說明 | 網址 |
|---|---|---|
| 自動交換資料主頁 | 香港自動交換資料框架概覽 | www.ird.gov.hk/eng/tax/dta_aeoi.htm |
| 申報稅務管轄區 | 申報稅務管轄區的官方名單 | www.ird.gov.hk/eng/tax/aeoi/rpt_jur.htm |
| 金融機構指引 | 盡職審查及申報的詳細指引 | www.ird.gov.hk/eng/tax/aeoi/guidance.htm |
| 自我證明 | 有關自我證明規定的資訊 | www.ird.gov.hk/eng/tax/aeoi/self_cert.htm |
| 合規 | 執法方針及罰則資訊 | www.ird.gov.hk/eng/tax/aeoi/dta_comp.htm |
| 常見問題 | 有關自動交換財務帳戶資料的常見問題 | www.ird.gov.hk/eng/faq/dta_aeoi.htm |
經合組織資源
金融機構亦應參考經合組織（OECD）的資料，以確保與國際標準保持一致：
- 經合組織 CRS 入門網站：有關全球共同匯報標準架構的全面資源
- CRS 註釋：有關共同匯報標準條文的詳細詮釋指引
- CRS 實施手冊：為金融機構提供的實務實施指引
- CRS 相關常見問題：解答有關複雜情況的常見問題
法例
可透過以下途徑查閱完整的法律框架：
- 《稅務條例》（第 112 章）： www.elegislation.gov.hk/hk/cap112
- 第 8A 部：自動交換財務帳戶資料
- 附表 17D：盡職審查程序
- 附表 17E：申報稅務管轄區
- 第 80B 至 80F 條：罰則條文
重點摘要：香港 CRS 合規指引
- 每年申報截止日期為 5 月 31 日，用以向稅務局申報上一曆年的帳戶資料
- 截至 2025 年，已有超過 80 個司法管轄區與香港建立有效的 CRS 資訊交換夥伴關係
- 所有金融機構（獲豁免者除外）均必須推行 CRS 盡職審查及申報程序
- 自 2017 年 1 月 1 日起開立的所有新帳戶均必須填寫自我證明
- 若稅務居民身分有任何變更，帳戶持有人必須在 30 天內更新其自我證明
- 僅具香港稅務居民身分者不會被申報——CRS 僅適用於申報稅務管轄區的稅務居民所持有的帳戶
- 罰則相當沉重：由一般行政失當的 HK$10,000 至涉及欺詐行為的 HK$1,000,000 以上罰款及監禁不等
- 蓄意作出虛假申報或故意規避 CRS 責任須承擔刑事責任
- 稅務局會定期進行審查，包括書面審查、實地審查及專題審查，以確保機構合規
- 面對複雜的實體分類問題及涉及多個司法管轄區的稅務居民身分情況，建議尋求專業意見
- 申報稅務管轄區名單會定期更新——金融機構應隨時查閱稅務局官方網站
- 完善的書面政策與程序對於證明符合 CRS 規定至關重要
免責聲明：本文根據截至 2025 年的法例及官方指引，提供有關香港 CRS 申報規定的一般資訊，並不構成法律或稅務建議。金融機構及個人應就其具體情況諮詢合資格的稅務專業人士及法律顧問。CRS 規定可能會因《稅務條例》的修訂及稅務局指引的更新而有所變更。請務必瀏覽稅務局官方網站及查閱現行法例，以獲取最新資訊。
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