「六年規則」與全球收入徵稅

每年在中國境內居住滿183天或以上的境外個人（包括香港居民）須面臨一項額外考量：「六年規則」。根據此政策，凡連續六年每年在中國境內居住滿183天或以上的個人，自第七個連續年份起，須就其全球收入繳納個人所得稅（IIT）。

然而，政策設有一項重要的重置機制：若該個人在任何納稅年度內單次離境超過30天，六年的計算年期將會重新計算。此項規定為希望避免就全球收入納稅的長期居住人士提供了策略規劃的空間。

「六年規則」的起算日為2019年1月1日，這意味著2025年是一個關鍵年份。凡於2019年至2024年間連續每年在中國境內居住滿183天且未曾單次離境超過30天的個人，將自2025年起須就其全球收入納稅。

短期居民的特殊稅務待遇

在內地停留時間有限的香港居民，在特定情況下可享有優惠待遇：

• 少於 90 天：香港居民在一個納稅年度內在內地累計居住不超過 90 天，其內地工資薪金可獲豁免繳納個人所得稅，前提是該款項由內地境外的僱主支付。
• 90 至 183 天：在內地居住超過 90 天但少於 183 天的人士，僅就其在內地工作所賺取的工資薪金繳納個人所得稅。
• 雙重課稅安排（DTA）保障：根據雙重課稅安排，香港居民在內地工作所獲取的報酬在符合以下條件時可完全豁免內地稅項：(1) 在任何 12 個月期間內在內地停留不超過 183 天；(2) 該報酬由非內地居民僱主支付；以及 (3) 該報酬並非由僱主設於內地的常設機構所負擔。

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稅率比較：中國內地 vs 香港

了解稅率差異

中國內地的累進個人所得稅稅率（介乎 3% 至 45%）與香港顯著較低的薪俸稅稅率（介乎 2% 至 17%，並以 15% 標準稅率封頂）之間的顯著差異，為跨境工作人士帶來了重大的稅務籌劃機遇與挑戰。

在中國內地，綜合所得（包括工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得及特許權使用費所得）在扣除每年人民幣 60,000 元（約合 8,500 美元）的基本減除費用，再加上專項扣除、專項附加扣除及其他合資格扣除額後，須按累進稅率結構繳稅。

在香港，雙軌制允許納稅人選擇按累進稅率（2%-17%）或標準稅率 15% 繳稅，標準稅率適用於扣除認可扣除項目（不包括個人免稅額）後的應評稅入息淨額。這種架構確保高收入人士就其源自香港的入息所繳納的實際稅率永遠不超過 15%。

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大灣區稅務補貼計劃

計劃延長至 2027 年

為吸引及留住人才於粵港澳大灣區（大灣區）發展，中國財政部將個人所得稅優惠政策延長至 2027 年 12 月 31 日。這項於 2023 年底公布的延期措施，為在大灣區內地九市（廣州、深圳、珠海、佛山、惠州、東莞、中山、江門及肇慶）工作的境外人才（包括香港和澳門居民）提供了確定性。

補貼運作機制

在此優惠政策下，合資格人士就其應納稅所得額已繳納的個人所得稅，超過 15% 的部分可獲政府財政補貼。這有效地拉平了香港與中國內地之間的稅負，解決了原本會阻礙跨境就業的顯著稅率差距。

該項補貼每位納稅人每年上限為人民幣 500 萬元，為高收入人士提供實質的稅務寬減。透過將實際稅率降低至約 15%，該政策消除了優秀專業人才考慮大灣區就業機會時的主要財務阻礙之一。

特殊經濟區域

大灣區內的兩個特殊區域提供更為優惠的待遇：

• 橫琴（珠海）：在橫琴工作的澳門居民，其個人所得稅負超出澳門稅負的部分可獲全額免徵，營造無縫的跨境工作環境。
• 南沙（廣州）：在南沙工作的港澳居民同樣享有個人所得稅負超出其原居地稅負部分的免徵優惠。

申請資格

申請人如欲符合大灣區個人所得稅補貼資格，必須符合以下條件：

• 為香港或澳門永久性居民、透過人才／專業人士計劃取得香港居留權的香港居民、台灣地區居民、外籍人士，或取得海外永久居留權的留學回國人員
• 在大灣區內地九市之一工作並依法納稅
• 遵守所有適用法律法規、科研倫理及誠信要求
• 符合相關所屬市界定的「高端人才」或「緊缺人才」標準

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香港的外地來源收入豁免（FSIE）機制

FSIE 2.0：2024年擴展制度

香港於2024年1月1日起實施擴展後的「外地來源收入豁免機制」（FSIE 2.0），象徵香港地域來源徵稅原則的重要演進。經修訂的機制於2023年12月8日制定生效，使香港的稅制符合歐盟規範，並釋除導致香港一度被列入歐盟觀察名單的疑慮。

2024年2月20日，香港成功從歐盟觀察名單中除名，確認外地收入豁免徵稅（FSIE）2.0機制符合國際稅收良好管治標準。

擴大涵蓋收入範圍

自2023年1月1日起，跨國企業（MNE）集團成員在香港經營業務時，源自香港境外並在香港收取的特定外地收入可能須繳稅。自2024年1月1日起生效的 FSIE 2.0 機制大幅擴大了涵蓋收入的範圍，包括：

• 利息收入
• 股息收入
• 使用知識產權（IP）所得的收入
• 處置股權權益收益（原 FSIE 機制）
• 處置各類資產的收益（FSIE 2.0 新增），包括動產及不動產，無論屬資本性質還是收益性質，亦無論屬金融還是非金融資產

三項豁免途徑

納稅人如欲就外地收入獲豁免繳納利得稅，必須符合以下三項要求之一：

FSIE 2.0 的其他特點

擴大後的機制引入了數項重要的配套措施：

• 集團內部轉讓寬免：當資產在相聯實體之間轉讓時可暫緩徵稅，但須符合特定的反避稅規則
• 本地股權處置收益寬免：自 2024 年 1 月 1 日起，若投資者在處置前連續 24 個月持有至少 15% 的股權權益，本地股權處置收益將被視為資本性質（不徵稅），但須受若干除外條款規限

跨境影響

對於在香港與中國內地之間開展跨境活動的個人及公司而言，FSIE 機制衍生了重要的規劃考量。跨國企業集團成員在香港收取的源自中國內地的入息，必須進行審慎分析，以釐定：

1. 根據香港的地域來源原則，該入息是否符合「外地來源」的資格
2. 收款人是否屬於跨國企業集團成員
3. 能夠符合三項豁免要求中的哪一項
4. 是否適用任何寬免措施

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數碼電子報稅系統：實務合規

香港的「稅務易」系統

香港透過「稅務易」平台逐步推進稅務管理數碼化，納稅人可藉此：

• 電子提交報稅表（個別人士報稅表、利得稅報稅表、物業稅報稅表、僱主報稅表）
• 網上申請「居民身分證明書」
• 查閱評稅通知書及稅務通訊
• 透過「繳費靈」、信用卡或直接付款授權繳交稅款
• 電子提交證明文件
• 在單一帳戶下管理多個實體的稅務事宜

該系統可透過網絡瀏覽器及流動應用程式存取，為負有跨境納稅義務的納稅人提供靈活性。對於兩地申報納稅人而言，在「稅務易」系統中保留準確記錄，對於在中國內地申請全面性避免雙重課稅協定（DTA）待遇時證明其已遵守香港稅務法規至關重要。

中國內地的個人所得稅 App 及數碼基礎設施

中國內地在數碼稅收徵管方面投入了大量資源，並以「個人所得稅 APP」為核心。這個綜合平台使納稅人能夠：

• 辦理年度綜合所得匯算清繳申報
• 申報專項附加扣除（子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金、贍養老人）
• 登記境外已繳稅款的稅額抵免
• 實時查閱僱主的代扣代繳申報資訊
• 以電子方式申請退稅
• 更新個人資料及稅務居民身份

對於在中國內地工作的香港居民，註冊個人所得稅 App 需要內地手機號碼並通過稅務機關的身份驗證。該 App 的實時預扣預繳跟蹤功能對於監控合規情況及及早發現差異尤為實用。

兩地申報納稅人的關鍵申報期限

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記錄保存及文件要求

七年記錄保存規定

香港與中國內地均設有七年的記錄保存規定，儘管具體條文有所不同。這種一致性簡化了雙重申報者的合規工作，因為保留記錄七年即可同時符合兩個司法管轄區的要求。

在香港，《稅務條例》第51C條規定，凡在香港經營行業、專業或業務的人士，必須保留足夠的入息及開支記錄，以便易於確定其應評稅利潤。該等記錄必須自有關交易完成後保存至少七年。

在中國內地，《稅收徵收管理法》及個人所得稅法規亦有類似要求。納稅人必須在法定期限內保存會計賬簿、憑證、完稅證明及其他相關資料。

雙重申報者必備文件

跨境納稅人應保存全面的文件記錄，包括：

• 僱傭及入息記錄：僱傭合約、工資單、獎金證明文件、佣金記錄、附帶福利詳情
• 居留身份證明文件：護照出入境蓋章、行程記錄、居留許可／居住證、租約、公用事業收費單（水電煤費單）
• 報稅記錄：兩個司法管轄區已提交的報稅表、評稅通知書、繳稅收據、與稅務機關的往來函件
• 雙重課稅協定（DTA）文件：居民身分證明書、DTA待遇申請表、支持協定適用立場的證明材料

電子紀錄與實體紀錄

兩個稅務管轄區均接受電子紀錄，前提是該等紀錄符合有關真實性、完整性及可讀取性的特定條件。雙重申報人士的最佳實踐做法包括：

• 為所有電子紀錄建立雲端備份，並於多個安全地點設立資料備援
• 確保電子紀錄可供檢索，並能在稅務機關要求時隨時提交
• 將已簽署的協議原件及官方文件（僱傭合約、居民身分證明書（CoRS）等）妥善保存於安全的實體儲存空間
• 建立系統化的歸檔體系，按課稅年度、稅務管轄區及文件類型分類整理文件
• 定期審視並更新紀錄，特別是針對持續進行的跨境安排

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常見陷阱與風險管理

稅務居民身分天數計算錯誤

最常見的錯誤之一是計錯居住天數。跨境通勤人士往往因未能正確應用「24小時規則」而低估了在中國內地停留的時間。請記住，任何超過24小時的停留均計作整整一天，而不足24小時的停留則完全不計入。請保留詳細的出入境記錄及準確時間，以避免爭議。

未能重設六年計算週期

希望避免在第七年就全球收入繳稅的長期居民，往往忽略了「連續離境30天」的策略重要性。積極的稅務規劃應包括安排長時間離開中國內地，以便在達到臨界點之前重設六年計算週期。

全面雙重課稅協定（DTA）優惠申報不完整

未能妥善記錄及提供雙重課稅協定（DTA）優惠申請的證明文件，可能導致雙重課稅。如可行，請務必在稅務年度開始前取得有效的《居民身分證明書》，並確保能證明完全符合所有三項 DTA 豁免條件（183天上限、非內地僱主、非由內地常設機構負擔）。

錯過大灣區個稅補貼申請截止日期

大灣區各城市均有各自的個人所得稅補貼申請期，且通常設有嚴格的截止日期。錯過這些期限可能意味著失去大筆稅務減免。請提前設置日曆提醒並儘早準備好證明文件，以避免最後一刻出現問題。

未能符合外地來源收入豁免（FSIE）合規要求

隨著外地收入豁免徵稅（FSIE）機制擴大實施，在香港收取源自內地收入的香港納稅人，必須仔細評估自身是否符合三項豁免要求之一。若未能符合這些要求，可能會導致原本推定為豁免的外地來源收入，須承擔意料之外的香港利得稅稅責。

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跨境專業人士的策略性稅務規劃

優化僱傭架構

跨境專業人士應仔細考慮各種僱傭架構方案：

• 香港僱傭並外派至內地：若架構妥善規劃且不構成內地常設機構，可保留雙重課稅協定（DTA）優惠
• 雙重僱傭：或可優化稅務負擔，但需要在不同稅務管轄區之間審慎分配收入與工作時間
• 僅在內地受僱：簡化合規程序，但在不符合大灣區補貼資格的情況下，可能會導致整體稅務負擔較高
• 服務公司架構：對於自僱專業人士而言，成立香港服務公司可提供靈活性，但必須仔細分析 FSIE 機制的影響

收入確認時機

鑑於兩地課稅年度不同（香港：4月1日至3月31日；中國內地：1月1日至12月31日）以及累進稅率架構的差異，策略性安排花紅、佣金及其他酌情發放款項的發放時機，可優化整體稅務負擔。然而，有關時間安排必須符合兩地司法管轄區的反避稅規則。

將扣除額與稅務抵免效益最大化

雙重報稅人士應確保在兩個司法管轄區均申索所有適用的扣除項目：

• 香港：個人免稅額（基本免稅額、已婚人士免稅額、子女免稅額、供養父母／祖父母／外祖父母免稅額、單親免稅額）、居所貸款利息扣除、退休計劃強制性供款、自願醫保計劃合資格保費
• 中國內地：基本減除費用（每年60,000元人民幣）、專項附加扣除（子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或住房租金、贍養老人）、社會保險費供款、住房公積金供款
• 外國稅收抵免：兩個司法管轄區均就已繳納的外國稅款提供寬免，惟機制各異且設有限制

長期居留規劃

計劃跨越兩個司法管轄區發展長期職業生涯的專業人士，應制定多年稅務策略並考慮以下因素：

• 職業晉升途徑及預期收入走勢
• 家庭狀況及受養人相關稅務優惠
• 物業持有計劃及相關稅務影響
• 退休規劃及跨境退休金考量
• 兼顧兩個司法管轄區對投資收益稅務處理的財富積累策略

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展望未來：2025年及以後

BEPS 2.0 與全球最低稅負制

經合組織（OECD）的侵蝕稅基及轉移利潤（BEPS）2.0 框架，包括 15% 的全球最低稅率（第二支柱），正於全球範圍內逐步推行。香港及中國內地均為包容性框架的參與成員，預計將實施有關規則，這將影響綜合收入超過 7.5 億歐元的跨國企業集團。受影響集團旗下的跨境專業人士應密切留意最新發展。

強化數碼申報

兩地司法管轄區正持續提升數碼稅務管理能力，包括即時申報要求、自動化數據比對以及人工智能驅動的合規監控。納稅人應預期稅務機關將對跨境安排加強審查，並對證明文件及佐證資料提出更高的標準。

深化大灣區融合

大灣區個稅補貼延續至 2027 年，彰顯了中國推進粵港澳大灣區一體化發展的持續承諾。預期將會推出更多稅制協調措施、精簡跨境程序，並加強香港與內地稅務機關之間的合作，這為跨境專業人士帶來機遇的同時，亦帶來額外的合規責任。

六年規則關鍵期

如前所述，2025 年是自 2019 年起在中國內地連續居住的個人可能面臨全球收入徵稅的第一年。這將是對稅務合規與籌劃策略的關鍵考驗，預計稅務機關將對此類群體予以密切監察。

• 掌握183天規則：採用「滿24小時」計算方法精確記錄在內地的停留天數。即使算錯一天，亦可能觸發意料之外的稅務居民身份及全球所得稅納稅義務。
• 策略性運用雙重課稅協定（DTA）：儘早申請「居民身分證明書」，並確保符合 DTA 全部三項豁免條件。妥善的文件記錄可為符合資格的跨境僱員徹底免除雙重課稅。
• 善用大灣區個稅補貼：若在指定的大灣區九個城市之一工作，個人所得稅補貼可將您的實質稅率降至約 15%，使稅負水平與香港睇齊。切勿錯過申請截止日期——各城市規定有所不同，且審批嚴格。
• 了解 FSIE 2.0 的影響：經擴大的外地來源收入豁免（FSIE）機制影響所有在香港收取外地來源收入的跨國企業集團成員。請確保在香港收取的任何源自內地的收入均能符合經濟實質要求、持股免稅要求或相聯要求。
• 及早規劃「六年規則」：若您自 2019 年起每年在內地居住滿 183 天，2025 年或會觸發全球所得徵稅。策略性安排單次離境超過 30 天可重置計數，從而保留境外來源所得的免稅優惠。
• 妥善保存完整記錄：兩地稅務管轄區均要求保留記錄七年。請為僱傭合約、報稅表、付款記錄、出入境證明文件以及 DTA／FSIE 支持證據建立系統化的電子及紙本存檔體系。
• 善用電子報稅系統：熟練掌握香港的「稅務易」（eTAX）平台及內地的「個人所得稅」App。電子申報提供更長的寬限期、即時進度追蹤，並有助更輕鬆地管理兩地的合規記錄。