홍콩의 조세 회피 방지 규정: 외국계 기업을 위한 실무적 시사점
업데이트: 2025년 12월
주요 요약
- 일반 조세 회피 방지 규정(GAAR): 홍콩 내국세법(IRO) 제61조 및 제61A조는 국세청(IRD)에 조세 회피 약정을 방지하기 위한 광범위한 권한을 부여합니다.
- 이전가격 과세제도: 2018년에 도입되었으며, OECD 지침(DIPN 58)에 따라 특수관계자 간 거래에 대해 정상가격 원칙을 요구합니다.
- FSIE 남용 방지 규정: 2023년 1월 1일부터 시행되고 2024년에 확대된 해외원천소득 면세 제도는 경제적 실질, 연계성(Nexus) 또는 지분 참여 요건을 충족하도록 요구합니다.
- 필라 2(Pillar Two) 시행: 글로벌 최저한세(15%) 및 홍콩 적격 소재지국 추가세(HKMTT)가 2025년 6월 6일에 제정되었으며, 매출액 7억 5,000만 유로 이상의 다국적기업 그룹을 대상으로 2025년 1월 1일부터 소급 적용됩니다.
- 최근 판례: Chapman Development Limited v CIR(2024) 판결은 주된 목적이 조세 혜택을 얻는 것인 경우 상업적 실질이 있는 비가장거래(non-sham)에도 제61A조가 적용됨을 확인했습니다.
홍콩의 조세 회피 방지 체계 개요
홍콩의 조세 제도는 전통적으로 단순성과 영토주의 과세 원칙(해당 지역 내에서 발생한 이익에만 과세)으로 잘 알려져 있습니다. 그러나 OECD의 BEPS(소득이전을 통한 세원 잠식) 이니셔티브에 따른 국제적 압력과 조세 회피에 대한 EU의 우려에 대응하여, 홍콩은 최근 몇 년 동안 조세 회피 방지 체계를 대폭 강화했습니다.
홍콩에서 사업을 영위하는 외국계 다국적기업(MNE)은 이제 신중한 대응이 필요한 복잡한 조세 회피 방지 규정에 직면해 있습니다. 이러한 규정은 일반 조세 회피 방지 규정, 개별 조세 회피 방지 규정, 이전가격 요구사항 및 실질 기반 면세 요건에 걸쳐 있습니다. 이러한 규정을 이해하는 것은 세무 컴플라이언스와 전략적 세무 계획 수립에 매우 중요합니다.
일반 조세 회피 방지 규정: 제61조, 제61A조 및 제61B조
홍콩은 내국세법에 따라 세 가지 주요 일반 조세 회피 방지 규정을 두고 있으며, 각 규정은 서로 다른 목적을 수행하고 국세청(IRD)에 조세 회피를 방지하기 위한 단계적 권한을 부여합니다.
제61조: 인위적 및 가장 거래
세무조례(IRO) 제61조는 인위적이거나 허위인 거래를 대상으로 합니다. 이 조항에 따라 IRD는 진정한 상업적 실질이 결여된 거래를 부인할 수 있습니다. 제61조에 따른 구제책은 납세자의 거래를 전면 부인하는 것으로 제한됩니다.
제61조의 주요 특징:
- 인위적이거나 허위로 간주되는 거래에 특별히 적용됨
- IRD는 해당 거래를 부인할 수만 있으며, 대체 거래로 재구성할 수는 없음
- 보호 수준을 강화하기 위해 제61조A와 함께 적용되는 경우가 많음
- 납세자의 의도보다는 거래의 성격에 초점을 맞추므로 제61조A보다 적용 기준 문턱이 낮음
제61조A: 유일한 또는 주된 목적 테스트(The Sole or Dominant Purpose Test)
제61조A는 홍콩의 주요 일반반조세회피규정(GAAR)이며, IRD는 이를 "오랜 기간 효과적인" 조항으로 설명해 왔습니다. 제61조와 달리, 제61조A는 특정 기준을 충족하는 경우 진정한 상업적 실질을 갖춘 거래에도 적용됩니다.
제61조A 적용을 위한 3가지 전제 조건:
| 요건 | 설명 |
|---|---|
| 거래 요건(Transaction Test) | 거래가 체결되었거나 실행되었음 |
| 조세 혜택 요건(Tax Benefit Test) | 해당 거래가 납세자에게 조세 혜택을 부여하는 효과를 가지거나, 제61조A가 없었다면 그러한 효과를 가졌을 것임 |
| 목적 요건(Purpose Test) | 제61조A(1)(a)부터 (g)에 열거된 7가지 사항을 고려할 때, 납세자가 조세 혜택을 얻을 수 있도록 하기 위한 유일하거나 주된 목적으로 거래가 체결 또는 실행되었다고 결론지어짐 |
제61조A(1)에 따라 고려되는 7가지 요소는 다음과 같습니다:
- 거래가 체결되거나 실행된 방식
- 거래의 형태 및 실질
- 거래가 체결된 시점 및 거래의 효력이 유지된 기간의 길이
- 거래를 통해 달성될 이윤세(profits tax) 관련 결과
- 납세자의 재정 상태의 모든 변화
- 납세자와 연관되거나 거래 관계가 있는 자의 재정 상태의 모든 변화
- 납세자 또는 특수관계인에게 발생하는 그 밖의 모든 결과
제61A조에 따른 구제 조치:
제61A조는 세무국(IRD)에 제61조보다 더 광범위한 과세 조정 및 구제 권한을 부여합니다. 세무국은 다음을 수행할 수 있습니다:
- 거래의 전부 또는 일부를 무시하거나 불인정
- 해당 거래를 합리적으로 가정한 가상 거래로 대체
- 해당 거래에 정상가격(arm's length pricing) 적용
- 해당 거래가 체결되지 않은 것으로 간주하여 처리
제61B조: 결손금 부당 거래 방지 규정
제61B조에는 세무상 결손금 보유 법인의 매매(trafficking)를 방지하기 위해 고안된 구체적인 조항이 포함되어 있습니다. 이 조항은 조세 혜택을 얻는 것이 주된 목적인 기업 인수를 통해 세무상 결손금이 이전되는 것을 방지합니다.
세무국은 홍콩공인회계사회(HKICPA)와의 2024년 연례 회의에서 홍콩 지사가 포함된 해외 합병에 제61B조가 적용되는지 여부를 평가할 때, 다음을 포함하여 홍콩의 기업 합병(amalgamation) 제도에 적용되는 요건과 유사한 요소를 고려할 것임을 명확히 했습니다:
- 동일 사업 요건(합병 후에도 동일한 사업이 계속되는지 여부)
- 사업 계속성 요건
- 재무 자원 요건
- 사후 요건(post-entry test)
주요 판례: Chapman Development Limited v CIR (2024)
Chapman Development Limited v Commissioner of Inland Revenue 사건(2024년 9월 30일)에 대한 1심 법원(Court of First Instance)의 판결은 제61A조에 대한 가장 중요한 최근의 사법적 해석을 나타내며, 외국 기업에 중대한 시사점을 지닙니다.
주요 판시 사항:
- 제61A조의 적용 대상은 "가장(sham)" 거래에만 국한되지 않음
- 자의적이거나 과도하지 않은 수수료라 하더라도, 오직 또는 주된 목적으로 조세 혜택을 얻기 위해 지급될 수 있음
- 그룹 내부 경영관리 수수료(management fee) 약정, 특히 BVI(영국령 버진아일랜드) 법인이 관련된 약정은 세무국의 면밀한 조사 대상이 됨
- 법원은 조세 회피가 주된 목적이었는지 여부를 판단하기 위해 객관적 기준을 적용함
이 판례는 외국 기업이 제61A조의 적용을 피하기 위해 거래의 상업적 실질에만 의존할 수는 없음을 확인해 줍니다. 조세 감면이 주된 목적인 경우, 합법적인 사업 약정이라 하더라도 과세 처분에 직면할 수 있습니다.
실무적 적용: 세무국(IRD)의 접근 방식
실무상 IRD는 제61조와 제61A조를 예비적으로 함께 적용하는 경우가 많습니다. 공제(예: 이자비용)에 이의를 제기할 때 IRD는 일반적으로 다음과 같이 주장합니다.
- 주위적 사유: 제16조/제17조(일반 공제 규정)에 따른 공제 불인정
- 예비적 사유: 제61조(인위적 거래)
- 예비적 사유: 제61A조(조세 회피 목적)
홍콩의 조세 분쟁에서는 입증 책임이 납세자에게 있으므로, 이러한 다각적 접근 방식은 납세자에게 상당한 부담을 줍니다. 외국계 기업은 여러 근거에 대해 동시에 거래를 방어할 준비가 되어 있어야 합니다.
이전가격 규정 및 문서화 요건
홍콩은 OECD 기준에 맞추어 2018년에 포괄적인 이전가격 규정을 도입했습니다. 이 규정은 국경 간 및 국내 특수관계자 간 거래 모두에 적용되며, 외국계 기업에 중대한 문서화 의무를 부과합니다.
이전가격 규정의 적용 범위
이전가격 제도는 두 가지 주요 규칙으로 구성됩니다.
| 규칙 | 적용 대상 | 주요 요건 |
|---|---|---|
| 규칙 1 | 특수관계자 간 거래 | 특수관계 기업 간의 거래는 정상가격(arm's-length) 기준으로 산정되어야 합니다. 정상가격으로 체결되지 않아 잠재적인 홍콩 조세 혜택이 발생하는 거래의 수익이나 비용에 대해 IRD는 조정을 부과할 수 있습니다. |
| 규칙 2 | 고정사업장(PE) | 비홍콩 거주 회사의 홍콩 고정사업장에 귀속되는 이익은 해당 고정사업장이 별도의 독립된 기업인 것처럼 취급하는 OECD의 독립기업 원칙에 따라 결정되어야 합니다. |
문서화 요건: DIPN 58
2019년 7월에 발표된 부서 해석 및 실무 지침 제58호(DIPN 58)는 홍콩의 3단계 이전가격 문서화 체계를 규정하고 있습니다.
| 문서 | 범위 | 제출 기한 | 기준 금액 |
|---|
국내 거래 면제:
국내 특수관계자 간 거래(두 홍콩 세법상 거주자 간 거래)는 다음 요건을 충족하는 경우 이전가격 조정에서 면제됩니다.
- 당사자 간에 실제 세액 차이가 발생하지 않는 경우
- 거래가 국내적 성격을 띠는 경우
- 사업상 대여금이 아닌 경우
- 조세 회피 목적이 없는 경우
사전이전가격합의(APA)
홍콩의 APA 프로그램은 외국 기업이 이전가격 산정 방법에 대한 사전 승인을 받을 수 있도록 하여 확실성을 제공합니다.
| APA 특징 | 세부 사항 |
|---|---|
| 이용 가능한 유형 | 일방(Unilateral), 양자(Bilateral) 및 다자(Multilateral) APA |
| 신청 기준 금액 |
|
| 적용 기간 | 일반적으로 3-5년 |
| 진행 소요 기간 | 협상에 최대 18개월 이상 소요 |
| 수수료 | IRD 담당관의 시간당 요율 기준, 최대 HK$500,000 |
| 신청 | 적용 개시 예정일 최소 6개월 전에 사전 협의(early engagement) 요청서 제출 |
2025년 집행 동향
IRD는 2025년에 이전가격 집행을 대폭 강화했습니다:
- 이전가격 검토 및 세무조사 빈도 증가
- 마스터 파일(Master File) 및 로컬 파일(Local File) 정보 요약을 요청하기 위한 IR1475 양식의 활용 확대
- 조세조약 체결국의 양자 간 압박에 따른 조사 강화
- 더 많은 납세자가 APA(사전자격합의제도) 프로그램을 활용할 것이라는 기대 증가
- Osiris 및 Oriana 데이터베이스의 범아시아 또는 지역별 비교가능대상 인정
외국원천소득 면세(FSIE) 제도
2023년 1월 1일부터 시행되고 2024년 1월 1일부터 적용 범위가 확대된(FSIE 2.0) 홍콩의 FSIE 제도는 다국적기업(MNE) 엔티티가 홍콩에서 수취하는 외국원천소득에 대한 과세 방식을 근본적으로 변화시켰습니다. 이 제도는 잠재적인 이중 비과세에 대한 EU의 우려에 대응하여 도입되었으며, 수십 년 만에 이루어진 홍콩의 속지주의 과세 체계의 가장 중요한 변화 중 하나입니다.
적용 대상 소득 유형
FSIE 제도는 MNE 엔티티가 홍콩에서 수취하는 4가지 범주의 "특정 외국원천소득"에 적용됩니다:
| 소득 유형 | 범위 | 시행일 |
|---|---|---|
| 이자 | 외국원천 이자 소득 | 1 January 2023 |
| 배당금 | 외국원천 배당 소득 | 1 January 2023 |
| 지분 매각 차익 | 주식 또는 지분 매각에 따른 차익 | 1 January 2023 |
| IP 소득 | 로열티 및 IP 매각 차익 | 1 January 2023 |
| 기타 자산 매각 차익 | 지분 외 자산의 매각 차익 | 1 January 2024 |
면세 요건: 3가지 대안적 기준
MNE 엔티티가 다음 세 가지 대안적 요건 중 하나를 충족하는 경우, 외국원천소득에 대해 홍콩 이윤세(Profits Tax) 면세 혜택이 계속 유지됩니다:
| 테스트 | 적용 대상 | 핵심 요건 |
|---|---|---|
| 경제적 실질 요건(ESR) | 이자, 배당금, 비-IP 처분 이익 | 법인은 적격 직원, 지출 및 물리적 사업장을 갖추고 홍콩 내에서 지정된 경제 활동을 수행해야 함 |
| 연계 요건(Nexus Requirement) | IP 소득(로열티 및 IP 처분 이익) | 홍콩 법인은 해당 IP 소득과 직접적인 연계성이 있는 적격 R&D 비용을 지출했어야 함 |
| 지분 참여 요건(Participation Requirement) | 배당금 및 지분 처분 이익 |
|
경제적 실질 요건(ESR) 상세 설명
ESR은 가장 흔하게 적용되는 면제 테스트입니다. 세부 요건은 법인 유형에 따라 다릅니다:
순수 지분 보유 법인의 경우:
완화된 경제적 실질 요건이 적용됩니다. 해당 법인은 다음을 충족해야 합니다:
- 홍콩 내에서 지분 투자를 보유 및 관리
- 홍콩 회사법상의 신고 요건 준수
사업 영위 법인의 경우:
전체 경제적 실질 요건이 적용됩니다. 해당 법인은 홍콩 내에서 다음 사항을 입증해야 합니다:
- 적격 인력의 적절한 수
- 적절한 운영 비용 지출
- 물리적 사무실 공간
- 전략적 의사결정 활동
- 수익 창출 자산과 관련된 주요 위험의 관리 및 부담
중요한 점은, 홍콩 세무국(IRD)이 2025년 7월 FAQ 업데이트에서 최소 기준을 결정할 때 "각 사안의 제반 사실과 상황 전체"를 고려할 것이라고 밝혔다는 것입니다. 홍콩의 속지주의 원칙에 따른 수익 원천의 판단은 ESR의 영향을 받지 않습니다.
조세회피 방지 조건
FSIE 제도에는 제도 악용을 방지하기 위한 강력한 조세회피 방지 조치가 포함되어 있습니다:
| 조세회피 방지 규정 | 적용 | 효과 |
|---|---|---|
| 과세 대상 요건 | 참여 면제 | 투자대상회사는 해당 관할 지역에서 최소 15% 이상의 법인세를 부담해야 함 |
| 하이브리드 불일치 방지 규정 | 참여 면제 | 지급인 관할 지역에서 지급금이 손금(비용) 산입되는 경우 면제 적용 배제 |
| 주된 목적 규정 | 모든 면제 | 해당 거래 구조의 주된 목적이 면제 혜택을 받는 것인 경우 면제 불인정 |
그룹 내 자산 이전 감면
FSIE 2.0은 조세 회피 방지 조치를 전제로 그룹 내 자산 이전에 대한 과세 이연 감면 제도를 도입했습니다.
- 특수관계인 간 자산 이전을 통한 국외원천 양도차익에 대한 세금 이연 가능
- 양도자는 양도차익/차손이 발생하지 않은 것(no gain/no loss)으로 간주
- 양수자는 양도자의 최초 취득원가 및 취득일에 해당 자산을 취득한 것으로 간주
- 특정 조세 회피 방지 사유가 발생하는 경우 감면 혜택 환수(clawback)
ESR 준수에 대한 사전 판정(Advance Rulings)
불확실성을 완화하기 위해 납세자는 세무국(IRD)에 ESR 준수 여부에 대한 사전 판정을 신청할 수 있습니다.
- 사전 판정은 5년간 법적 구속력을 가짐
- 특정 소득의 면제 여부에 대한 확실성 제공
- 홍콩 내 사업장을 설립하는 외국 기업에 특히 유용
EU 규정 준수 관련 주요 성과
2024년 2월 20일, 홍콩은 국제 조세 협력 관련 EU 감시대상국(watchlist)에서 제외되었으며, 이는 홍콩이 FSIE 제도 개정을 통해 조세 굿 거버넌스 기준에 대한 공약을 성공적으로 이행했음을 입증합니다.
BEPS 필라 2: 글로벌 최저한세 및 HKMTT
2025년 6월 6일 공포된 2025년 세무(개정)(다국적기업 그룹 최저한세) 조례[Inland Revenue (Amendment) (Minimum Tax for Multinational Enterprise Groups) Ordinance 2025]는 홍콩에서 수십 년 만에 이루어진 가장 중대한 세제 개혁으로, 대규모 다국적기업(MNE) 그룹의 조세 환경을 근본적으로 변화시켰습니다.
홍콩의 필라 2 도입 주요 특징
| 구분 | 세부 내용 |
|---|---|
| 시행일 | 2025년 1월 1일 (소득산입규칙(IIR) 및 HKMTT에 대해 소급 적용) |
| 적용 대상 | 연결 기준 매출액이 7억 5,000만 유로 이상인 MNE 그룹 |
- 홍콩 최저추가세(HKMTT)
- 소득산입규칙(IIR)
- UTPR은 추가 검토를 위해 연기됨
HKMTT 운영 방식
HKMTT는 GloBE 규칙에 따른 "적격 소재국 최저추가세"(QDMTT)입니다.
- 지분율과 관계없이 적용 대상 다국적기업(MNE) 그룹의 모든 홍콩 구성기업에 적용됩니다.
- 일관성을 보장하기 위해 GloBE 규칙에 따라 계산됩니다.
- IIR 및 UTPR보다 우선합니다(HKMTT가 적용되는 경우 타 관할권은 홍콩 기업에 추가세를 부과할 수 없음).
- 이중과세를 방지하기 위한 구제 메커니즘을 제공합니다.
제외 대상 기업
특정 기업은 필라 2 적용 대상에서 제외됩니다.
- 정부 기관
- 국제기구
- 비영리단체
- 연기금
- 그룹의 최종 모기업인 투자 펀드 또는 부동산 펀드
규정 준수 및 신고 요건
| 요건 | 기한 | 세부사항 |
|---|---|---|
| 추가세 통지 | 회계연도 종료 후 6개월 | 그룹이 적용 대상임을 IRD에 통지하고, 지정 신고 기업 및 GloBE 정보신고서를 제출하는 관할권을 명시합니다. 모든 홍콩 구성기업을 대신하여 단 하나의 홍콩 기업만 제출합니다. |
| 추가세 신고서 | 회계연도 종료 후 15개월(첫 전환 연도의 경우 18개월) | 홍콩과 유효한 정보교환 협정이 체결된 관할권에 이미 제출된 경우가 아니라면, 필수 GIR 세부사항을 포함해야 합니다. |
| 일정 예시 | 2025년 12월 31일 종료 회계연도 |
|
세이프 하버(Safe Harbours)
컴플라이언스 부담을 줄이기 위해 홍콩은 OECD가 승인한 세이프 하버(Safe Harbour)를 도입했습니다:
- 전환기 CbCR 세이프 하버: 국가별보고서(CbCR) 데이터를 기반으로 기업집단이 전체 GloBE 계산을 수행해야 하는 부담을 완화
- 전환기 UTPR 세이프 하버: UTPR 계산에 대한 일시적 면제 제공
- QDMTT 세이프 하버: 과세당국이 전체 GloBE 검토 없이 QDMTT 계산 결과를 인정할 수 있도록 허용
- 간이 계산 세이프 하버: 중요하지 않은 구성기업(non-material constituent entities) 대상
디지털 신고 플랫폼
홍콩 세무국(IRD)은 납세 순응을 지원하기 위해 필라 2 포털을 개발하고 있습니다:
- 기업 세무 포털(BTP)의 확장 기능
- 2026년 1월부터 단계적 개시
- 적용 대상 기업에 대해 2025/26 과세연도부터 이윤세(Profits Tax) 신고서 전자 제출 의무화
필라 2를 위한 수정된 제61A조 조세회피방지 규정
GloBE 및 HKMTT 제도에 특화되어 수정된 제61A조가 적용됩니다:
- 단독 또는 지배적 목적 기준(sole or dominant purpose test) 유지
- 기업집단의 전반적인 세부담에 미치는 영향 고려
- 거래 결과가 GloBE 규칙과 부합하지 않는지 여부 검토
- 홍콩에서 제61A조가 오랫동안 적용되어 온 점을 감안하여 확실성, 단순성 및 일관성 제공
UTPR 현황 및 향후 이행
소득산입미달과세규칙(UTPR)은 소득산입규칙(IIR)의 보완 장치 역할을 합니다:
- IIR을 통해 추가세액이 완전히 포착되지 않는 경우, UTPR을 통해 잔여 세액이 다른 관할권에 의해 과세되도록 보장
- 홍콩에 배분되는 UTPR 추가세액은 임직원 수 및 유형자산 비율을 기준으로 부과됨
- 현재 홍콩에서는 추가 검토를 위해 시행이 연기된 상태임
- 시행 일정에 대한 정부의 구체적인 언급은 없음
FSIE 제도와의 상호작용
외국 기업은 HKMTT와 FSIE 간의 상호작용을 면밀히 검토해야 합니다:
- FSIE 2.0에 따라 비과세되는 국외원천소득은 GloBE 규칙상 실효세율 계산에 영향을 미칠 수 있음
- 대규모 다국적기업(MNE) 그룹은 15% 최저한세를 감안할 때 FSIE 면세를 유지하는 것이 여전히 유리한지 평가해야 함
- 속지주의 면세 혜택과 최저한세 납부 의무 사이를 최적화하기 위한 전략적 계획 필요
세법상 거주자 정의의 확대
2024년 1월 1일부로 소급 적용되어, 홍콩은 필라 2(Pillar Two) 목적상 세법상 거주자 정의를 확대했습니다:
- 기업이 홍콩에서 설립 또는 조직된 경우, 또는
- 홍콩에서 통상적으로 관리되거나 통제되는 경우
- 이러한 확대된 정의로 인해 추가적인 법인들이 HKMTT 적용 범위에 포함될 수 있음
- 중요: 필라 2 범위 외에서는 원천지주의(속지주의) 과세 원칙이 계속 적용됨
외국계 기업에 대한 실무적 시사점
각별한 주의가 필요한 리스크 분야
최근의 과세 집행 동향 및 판례를 바탕으로 외국계 기업은 다음 사항에 특히 주의를 기울여야 합니다:
| 리스크 분야 | 중요한 이유 | 리스크 완화 전략 |
|---|---|---|
| 그룹 내부 경영관리 수수료 | Chapman Development 판례에 따르면 홍콩 세무국(IRD)은 역외 법인(특히 BVI)에 지급되는 수수료를 면밀히 조사하고 있습니다. |
|
| 이자비용 공제 | IRD는 여러 법적 근거(제16/17조, 제61조 및 제61A조 동시 적용)를 들어 이자비용 공제에 대해 빈번하게 이의를 제기합니다. |
|
| 이전가격 문서화 | IRD의 세무조사 빈도가 증가하고 있으며, Form IR1475 제출 요청이 보편화되고 있습니다. |
|
| FSIE 경제적 실질 | IRD가 개별 사안별로 평가하며, 최소 기준에 대한 지침 부족으로 불확실성 발생 |
|
| 필라 2(Pillar Two) 준수 | 상당한 신고 의무와 잠재적인 15% 추가세(Top-up Tax)가 수반되는 신규 제도 |
|
입증 책임 관련 과제
외국 기업이 고려해야 할 중요한 점은 홍콩의 조세 분쟁에서 입증 책임이 납세자에게 있다는 사실입니다. 이는 다음을 의미합니다:
- 납세자는 자신의 거래가 GAAR(일반 조세회피방지규정) 조항의 적용 대상이 아님을 입증해야 합니다.
- 동시 문서화(당시 작성된 증빙 자료)가 필수적이며, 사후 정당화는 신뢰성이 떨어집니다.
- IRD는 여러 대체 주장을 제기할 수 있으며, 납세자는 각 주장에 대해 모두 소명해야 합니다.
- 초기부터 포괄적인 기록을 유지하는 것이 매우 중요합니다.
세무 계획 기회
강화된 조세회피 방지 체계에도 불구하고 다음과 같은 합법적인 세무 계획 기회가 존재합니다:
- 이전가격 확실성을 위한 APA: APA(사전가격합의) 활용 증가로 3~5년간 구속력 있는 확실성 확보
- FSIE 사전 판정: 경제적 실질 요건 준수에 대한 5년간 유효한 구속력 있는 사전 판정
- 참여 면제(Participation Exemption): 적격 지분(5% 이상, 12개월 이상 보유, 15% 이상 세율 적용)의 경우 배당금 및 양도차익에 대한 면제 유지 가능
- IP 제도: 연계 요건(Nexus)을 준수하는 IP 소득은 FSIE 면제 혜택 적용 가능
- 그룹 내 이전 감면: 적격 자산 이전에 대해 과세 이연 혜택 제공
컴플라이언스 모범 사례
홍콩의 조세회피 방지 규제 환경을 효과적으로 탐색하기 위해 외국계 기업은 다음 사항을 준수해야 합니다:
- 견고한 문서화 체계 구축
- 모든 주요 의사결정에 대한 동시성 있는(contemporaneous) 기록 유지
- 거래 실행 전 상업적 합리성 및 근거 문서화
- 법정 기한 내 이전가격 보고서 작성
- 홍콩 내 경제적 실질 활동에 대한 증빙 자료 보관
- 공식 검토 프로세스 도입
- 연례 이전가격 검토 및 벤치마킹 분석 실시
- 회계연도 말 이전에 FSIE 요건 충족 여부 연간 검토
- 대규모 다국적기업 그룹의 필라 2 유효세율 분기별 평가
- 중요 거래 실행 전 세무 자문사 검토 의뢰
- 홍콩 국세청(IRD) 제도를 통한 확실성 확보
- 주요 특수관계자 거래에 대한 사전가격합의(APA) 검토
- 중대한 사안의 경우 FSIE 경제적 실질 요건에 대한 사전 판정(advance ruling) 취득
- 세무상 불확실한 입장에 대해 IRD와 조기 소통 진행
- 내부 조직 교육
- 재무팀이 문서화 요건을 정확히 숙지하도록 보장
- FSIE 비과세 적용을 위한 실질 요건에 관해 임직원 교육 실시
- 세무상 영향을 미치는 거래에 대한 명확한 승인 프로세스 수립
- 규제 동향 모니터링
- IRD 지침 업데이트(특히 FSIE FAQ) 지속 추적
- 조세심판원(Board of Review) 및 법원 판례 모니터링
- 홍콩에 영향을 미치는 OECD BEPS 프로젝트 진행 상황 파악
- 해석상 지침 파악을 위해 연례 IRD-HKICPA(홍콩공인회계사회) 회의록 검토
개별 조세회피 방지 규정(SAAR)
일반 조세회피 방지 규정(GAAR) 외에도 홍콩은 특정 유형의 조세회피 구조를 겨냥한 몇 가지 개별 조세회피 방지 규정을 두고 있습니다:
제9A조: 서비스 회사 약정(Service Company Arrangements)
- 급여소득세를 이윤세(법인세)로 전환하기 위해 서비스 회사를 이용하는 구조를 대상으로 함
- 주로 조세 회피를 목적으로 개재된 회사를 통해 용역이 제공되는 경우 적용됨
- IRD는 해당 소득을 이윤이 아닌 급여로 간주할 수 있음
기타 주요 SAAR
- 제15(1)(ba)조: IP(지식재산권) 취득을 위한 차입금 이자 공제
- 제16(2A)조: 퇴직연금 제도 기여금 공제
- 제20AC조: 세일 앤 리스백(매각 후 재임차) 거래
- 제61B조: 결손금 보유 법인의 부당 거래
IRD는 SAAR이 효과적일수록 GAAR 조항을 적용해야 하는 빈도가 줄어든다고 밝혔습니다. 그러나 실무적으로 IRD는 종종 SAAR과 GAAR 조항을 선택적으로 함께 적용합니다.
외국 기업을 위한 핵심 시사점
- 다층적 조세회피 방지 체계: 홍콩은 일반적 조세회피방지규정(제61조, 제61A조, 제61B조), 개별적 조세회피방지규정, 이전가격 요건 및 실질 기반 면세 요건을 채택하고 있으며, 이 모든 규정이 단일 거래에 적용될 수 있습니다.
- Chapman Development 판결의 영향: 2024년 1심 법원 판결은 조세 회피가 주된 목적인 경우 진정한 상업적 실질이 있는 거래라 하더라도 제61A조가 적용된다는 점을 확인했습니다. 외국 기업은 상업적 실질에만 의존할 수 없습니다.
- 이전가격 과세 집행 강화: IRD는 세무조사를 더욱 빈번하게 실시하고 양식 IR1475 요약표 제출을 요구하고 있으며, APA 신청 증가를 예상하고 있습니다. 이전가격 보고서는 사업연도 종료 후 9개월 이내에 작성되어야 하며 당시에 맞춰 보관되어야 합니다.
- FSIE 경제적 실질의 중요성: 해외원천소득에 대한 비과세를 유지하기 위해 다국적 기업(MNE) 법인은 홍콩 내에서 진정한 경제 활동을 입증해야 합니다. 단순 지분보유법인은 완화된 요건의 혜택을 받지만, 사업운영법인은 개별 사안별로 평가되는 엄격한 실질 요건 기준을 충족해야 합니다.
- 필라 2가 과세 환경을 근본적으로 변화시킴: 15% 글로벌 최저한세(2025년 1월 1일 발효)는 대규모 다국적기업(MNE) 그룹(매출액 7억 5,000만 유로 이상)에 소급 적용됩니다. 규정 준수를 위해서는 정교한 계산, 새로운 신고 의무(6개월 이내 통지, 15개월 이내 신고서 제출), FSIE 면제와의 상호작용을 최적화하기 위한 전략적 계획이 필요합니다.
- 납세자의 입증 책임: 홍콩의 조세 분쟁에서 납세자는 자신의 입장이 정당함을 입증해야 합니다. 이를 위해서는 모든 거래의 시작 단계부터 상업적 근거, 실질적 활동 및 이전가격 입장에 대한 포괄적이고 동시대적인 문서(contemporaneous documentation)를 유지해야 합니다.
- 선제적 컴플라이언스 필수: IRD는 여러 조세회피방지 규정을 선택적으로 적용합니다. 외국계 기업은 여러 근거를 바탕으로 거래를 동시에 방어할 수 있도록 준비해야 하며, 중대한 위험 노출에 대해서는 사전 판정(advance rulings) 및 APA를 고려해야 합니다.
- 속지주의 원칙 유지: FSIE 및 필라 2의 적용 범위를 제외하고는 홍콩의 원천지국 과세 원칙(territorial source principle)이 계속 적용됩니다. 이윤의 원천 판단은 FSIE에 따른 경제적 실질 요건의 영향을 받지 않습니다.
- 세무 계획 기회 존속: APA, 적격 지분에 대한 FSIE 참여 면제, 연계(Nexus) 요건을 준수하는 IP 제도, 그룹 내 자산 양도 감면, 필라 2 세이프 하버(Safe Harbour) 등을 통한 합법적인 세무 계획은 여전히 가능하지만, 탄탄한 문서화를 바탕으로 한 신중한 구조 설계가 필요합니다.
- 지속적인 모니터링 필요: 규제 환경이 빠르게 변화하고 있습니다. 외국계 기업은 IRD 지침 업데이트(특히 2025년 7월에 확대된 FSIE FAQ), 판례 동향, IRD-HKICPA 연례 회의록, 홍콩 내 도입에 영향을 미치는 OECD BEPS 동향을 지속적으로 모니터링해야 합니다.
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