세원 잠식 및 소득이전(BEPS)은 다국적 기업(MNE)이 각 관할 구역 간의 조세 제도 차이를 악용하여 이익을 저세율 또는 무세율 지역으로 인위적으로 이전하는 고도화된 조세 계획 전략을 의미합니다. 경제협력개발기구(OECD)는 G20 국가들과 협력하여 이러한 행위를 전 세계 조세 수입 징수에 중대한 위협이 되는 요인으로 규정하였으며, 전 세계 법인세 수입의 4~10%에 해당하는 연간 1,000억~2,400억 달러의 손실이 발생하는 것으로 추정했습니다.

이에 대응하여 OECD는 2013년 BEPS 프로젝트를 출범시켰으며, 2015년 10월 15개 액션 플랜(Action Plans) 발표로 결실을 맺었습니다. 이 액션 플랜은 각국 정부에 이익을 창출하는 실질적인 경제 활동이 수행되고 가치가 창출되는 곳에서 과세가 이루어지도록 보장하는 국내외 정책 수단을 제공합니다. 주요 국제 금융 중심지이자 글로벌 조세 커뮤니티의 책임 있는 일원인 홍콩은 경쟁력 있는 조세 환경을 유지하는 동시에 국제 표준에 발맞추기 위해 BEPS 조치를 점진적으로 도입해 왔습니다.

국제 조세 표준에 대한 홍콩의 이행 노력

홍콩의 BEPS 도입 방식은 신중한 균형을 유지하고 있습니다. 비즈니스 및 투자 허브로서의 매력을 유지하는 동시에 국제적 의무를 준수하고 공격적인 조세 회피를 방지하는 것입니다. 홍콩특별행정구 정부는 BEPS 최소 기준(Minimum Standards)을 전면 이행하는 한편, 비의무적 조치에 대해서는 현지 여건과 정책적 고려 사항을 바탕으로 보다 선별적인 접근 방식을 취해 왔습니다.

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OECD BEPS 15대 액션 플랜: 종합 개요

BEPS 액션 플랜은 15개의 세부 조치로 구성되어 있으며, 이 중 4개는 모든 참여 관할 구역이 이행하기로 합의한 최소 기준입니다. 이러한 조치를 이해하는 것은 홍콩에 진출해 있거나 홍콩을 거쳐 사업을 운영하는 다국적 기업에게 필수적입니다.

조치	설명	최소 기준
Action 1	디지털 경제의 조세 문제 해결	아니요
Action 2	하이브리드 미스매치 구조의 효과 무력화	아니요
Action 3	특정외국법인(CFC) 유보과세 제도 강화	아니요
Action 4	이자 비용 공제 및 기타 금융 지급을 통한 세원 잠식 제한	아니요
Action 5	투명성 및 경제적 실질을 고려하여 유해 조세 제도에 보다 효과적으로 대응	예
Action 6	주요 목적 기준(PPT)을 포함한 조세조약 남용 방지 규정을 통해 조약 남용 방지	예
Action 7	고정사업장(PE) 지위의 인위적 회피 방지	아니요
Actions 8-10	이전가격 과세 결과를 가치 창출과 일치화(무형자산, 위험 및 자본, 기타 고위험 거래)	아니요
Action 11	데이터 수집 및 분석 개선을 통한 BEPS 측정 및 모니터링	아니요
Action 12	납세자의 공격적 조세 계획 공시 의무화	아니요
Action 13	국가별 보고서를 포함한 이전가격 문서화 요건 재검토	예
Action 14	분쟁 해결 절차(상호합의절차)의 실효성 제고	예
Action 15	양자 조세조약 개정을 위한 다자간 협정(MLI) 개발	아니요

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홍콩의 BEPS 최소 기준 이행

홍콩은 4가지 BEPS 최소 기준(Action 5, 6, 13, 14)을 모두 완전하게 이행하여 국제 조세 협력 및 투명성에 대한 확고한 의지를 보여주었습니다. 이러한 이행은 법령 개정, 행정 조치 및 다자간 협정 참여를 결합하여 달성되었습니다.

Action 5: 유해 조세 관행 방지

BEPS Action 5에 따라 홍콩은 과세 판정(Tax Ruling) 정보의 의무적 자발적 교환을 약속했습니다. 이러한 투명성 프레임워크를 통해 BEPS 우려를 유발할 수 있는 특정 사전 과세 판정이 다른 관할권의 관련 과세 당국과 자동으로 공유됩니다. 홍콩은 최소 기준 준수를 보장하기 위해 대상 판정에 대한 정보를 식별, 수집 및 교환하는 행정 절차를 수립했습니다.

Action 6: 조세조약 남용 방지

홍콩은 다자간 협정(MLI) 비준을 통해 Action 6에 따른 조약 남용 방지 규정을 도입했습니다. 홍콩은 약정이나 거래의 주된 목적 중 하나가 조약 혜택을 얻는 것이라고 합리적으로 결론을 내릴 수 있는 경우 조약 혜택을 부인하는 주요 목적 기준(PPT)을 시행했습니다. 이는 정당한 상업적 거래를 유지하면서 조약 쇼핑(Treaty Shopping) 및 기타 형태의 조약 남용을 방지합니다.

당초 Action 6 요건과 일치하지 않았던 홍콩의 일부 포괄적 이중과세방지협정(CDTA)은 MLI 비준 절차를 통해 수정되었거나 수정 중에 있습니다.

Action 13: 이전가격 문서화 및 국가별 보고서

홍콩은 Action 13에서 규정한 국가별 보고서(Country-by-Country Report), 마스터 파일(Master File), 로컬 파일(Local File)로 구성된 3단계 이전가격 문서화 체계를 전면 도입했습니다. 이에 대해서는 다음 섹션에서 자세히 다룹니다.

Action 14: 분쟁 해결 절차 개선

OECD의 2단계 동료평가(Peer Review) 보고서에 따르면, 홍콩은 분쟁 해결 메커니즘을 보다 효과적으로 만들기 위한 액션 14(Action 14) 최소 기준의 대부분 요소를 충족하고 있습니다. 홍콩 세무국(IRD)은 납세자가 홍콩의 조세조약에 규정된 상호합의절차(MAP)를 이용할 수 있도록 절차를 마련했습니다. 초기 검토에서 미비점으로 식별된 사항에 대해 홍콩은 이를 해결하기 위한 조치를 취했으며, 이는 동료평가 절차를 통해 모니터링되었습니다.

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이전가격 및 문서화 요건

2018년 세법(개정)(제6호) 조례

2018년 7월 13일, 홍콩은 2018년 세법(개정)(제6호) 조례를 통해 포괄적인 이전가격 법률을 제정했습니다. 이 획기적인 법률 제정으로 OECD 이전가격 가이드라인과 일치하는 정상가격 원칙을 반영하여 홍콩 법률에 이전가격 규정이 최초로 성문화되었습니다. 주요 조항은 2019년 4월 1일 이후 시작되는 과세연도부터 적용되었습니다.

이 조례는 다음과 같은 몇 가지 핵심 구성 요소를 도입했습니다:

• 정상가격 원칙: 특수관계기업 간의 거래가 정상가격으로 수행되어야 한다는 요건 명문화
• 이전가격 문서화: 마스터파일(Master File) 및 로컬파일(Local File) 작성 의무화
• 국가별보고서(Country-by-Country Reporting): 대규모 다국적기업(MNE) 그룹에 대한 보고 의무
• 사전가격합의(APA): 일방적, 쌍방적 및 다자간 APA를 위한 법적 체계 마련
• 고정사업장(PE) 규정 갱신: BEPS 권고사항에 맞춘 고정사업장 정의의 현대화

3단계 문서화 체계

홍콩의 이전가격 문서화 프레임워크는 OECD의 3단계 접근법을 따르며, 과세당국에 단계별로 더욱 상세한 정보를 제공합니다:

문서 유형	범위	작성 기한	시행일
마스터 파일(Master File)	다국적기업(MNE) 그룹의 글로벌 사업 운영, 이전가격 정책, 소득 및 경제 활동의 글로벌 배분에 대한 개괄적 개요	회계연도 종료 후 9개월 이내	2018년 4월 1일 이후 시작하는 회계연도
로컬 파일(Local File)	홍콩 법인과 특수관계기업 간의 특정 주요 거래에 대한 상세 정보	회계연도 종료 후 9개월 이내	2018년 4월 1일 이후 시작하는 회계연도
국가별 보고서(Country-by-Country Report)	과세관할권별 매출, 이익, 납부세액, 경제 활동 및 사업 활동에 대한 보고	회계연도 종료 후 12개월 이내	2018년 1월 1일 이후 시작하는 회계연도

마스터 파일 및 로컬 파일 면제 기준

소규모 기업의 규정 준수 부담을 완화하기 위해, 홍콩은 마스터 파일 및 로컬 파일 작성 요건에 대한 면제 기준을 제공합니다. 홍콩 법인이 해당 회계연도에 다음 세 가지 조건 중 두 가지 이상을 충족하는 경우 작성 의무가 면제됩니다.

• 총매출액이 HK$4억(HK$400 million)을 초과하지 않는 경우
• 기말 자산 총액이 HK$3억을 초과하지 않음
• 해당 기간 동안의 평균 직원 수가 100명을 초과하지 않음

이러한 기준은 문서화 요건이 사업 운영의 규모 및 복잡성에 비례하도록 보장합니다.

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국가별 보고서(CbCR) 요건

매출액 기준 및 적용 범위

국가별 보고서 요건은 특정 기준을 충족하는 다국적 기업(MNE) 그룹에 적용됩니다. 직전 회계연도의 연결 그룹 매출액이 7억 5,000만 유로(2015년 1월 기준 약 HK$68억 상당) 이상이어야 하며, 해당 그룹은 둘 이상의 과세 관할권에 구성 기업 또는 사업장을 보유하고 있어야 합니다.

CbCR 프레임워크는 2018년 1월 1일 이후 시작하는 회계연도부터 적용됩니다. 이는 역년(1월 1일~12월 31일) 기준 회계를 적용하는 다국적 기업 그룹의 경우, 최초의 국가별 보고서가 2018 회계연도를 대상으로 하며 2019년 12월 31일까지 제출되어야 했음을 의미합니다.

신고 의무 및 기한

홍콩 법인은 다음 중 하나에 해당하는 경우 국가별 보고서 제출 의무가 있습니다.

1. 최상위 모기업(UPE): 홍콩 거주자 법인이 해당 다국적 기업 그룹의 최상위 모기업인 경우
2. 대리 모기업(SPE): 해당 법인이 그룹을 대신하여 국가별 보고서를 제출하도록 다국적 기업 그룹에 의해 지정된 경우
3. 2차 제출 기업(Secondary Filer): 최상위 모기업이 국가별 보고서 제출을 요구하지 않거나, 홍콩과 적격 정보교환 협정을 체결하지 않았거나, 정보교환 상의 체계적 실패가 발생한 관할권에 소재한 경우

두 가지 중요한 기한이 적용됩니다.

• 국가별 보고 통지: 보고 대상 회계연도 종료 후 3개월 이내에 모든 홍콩 구성 기업은 어느 법인이 어느 관할권에서 국가별 보고서를 제출할 것인지를 국세청(IRD)에 통지해야 합니다.
• 국가별 보고서 제출: 보고 대상 회계연도 종료 후 12개월 이내에 전체 국가별 보고서를 국세청(IRD)의 CbCR 전자 신고 포털을 통해 XML 형식으로 전자 제출해야 합니다.

국가별보고서 기재 필요 정보

국가별보고서(CbC Report)에는 다국적기업(MNE) 그룹이 사업을 영위하는 각 과세 관할구역에 대한 포괄적인 정보가 포함되어야 하며, 주요 내용은 다음과 같습니다.

• 매출액(특수관계인 및 제3자 매출액 구분 공시)
• 법인세비용차감전순손익(세전이익 또는 손실)
• 납부한 법인세액(현금주의)
• 발생한 법인세액(당해 연도)
• 자본금(납입자본)
• 이익잉여금
• 임직원 수(전일제 환산 기준)
• 현금및현금성자산 이외의 유형자산
• 모든 구성기업 목록, 설립 관할구역, 세법상 거주지 관할구역 및 주요 사업 활동

국가별보고서의 자동 정보교환

홍콩은 국가별보고서 자동 정보교환을 위한 다자간 권한있는 당국간 협정(MCAA)의 체약국입니다. 홍콩 세무국(IRD)은 다음의 근거에 따라 홍콩과 적격 정보교환 협정을 체결한 관할구역의 과세당국과 국가별보고서를 자동으로 교환합니다.

• 다자간 조세행정공조협약(MAC)
• 국가별보고서 교환을 위한 다자간 권한있는 당국간 협정(MCAA)
• 특정 정보교환 규정이 포함된 양자간 조세조약

2025년 기준 홍콩은 전 세계 57개 이상의 관할구역과 국가별보고서 정보교환 관계를 활성화하여, 해당 관할구역 과세당국이 세무 위험 평가에 필요한 정보를 원활히 수취할 수 있도록 보장하고 있습니다.

의무 불이행 시 벌칙

홍콩은 국가별보고서 제출(CbCR) 의무의 성실한 준수를 보장하기 위해 강력한 처벌 조항을 두고 있습니다.

위반 행위	민사상 벌금(행정벌)	형사처벌
CbC 통지서 미제출	최대 HK$50,000	-
CbC 통지서 지연 제출	유죄 판결 후 1일당 HK$500	-
CbC 보고서 미제출	최대 HK$50,000	-
부정확하거나 오도하는 CbC 보고서 제출	최대 HK$50,000	-
지속적인 불이행	최대 HK$100,000	-
고의적인 허위 정보 제공	-	벌금 HK$50,000 및 최대 3년 징역 (정식 기소 시)

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BEPS 2.0: 홍콩 내 필라 2(Pillar Two) 도입

글로벌 최저한세 프레임워크

2021년 7월, 홍콩은 경제의 디지털화로 인해 발생하는 조세 문제를 해결하기 위한 두 개 필라(two-pillar) 해결책을 수용하며 OECD/G20 BEPS 포괄적 이행체계(Inclusive Framework)의 140여 개 관할 구역에 동참했습니다. 재정사(Financial Secretary)는 2024-25년도 예산안에서 홍콩이 BEPS 2.0 필라 2 프레임워크에 따라 글로벌 최저한세를 시행할 것이라고 발표했습니다.

2025년 6월 6일, 필라 2(Pillar Two)의 글로벌 세원 잠식 방지(GloBE) 규칙을 홍콩 법률에 도입하는 2025년 세무(개정)(다국적기업그룹 최저한세) 조례가 제정되었습니다. 이 법률은 대규모 다국적기업을 대상으로 15%의 글로벌 최저 법인세율을 규정합니다.

적용 범위 및 대상

필라 2 규칙은 다음 기준을 충족하는 다국적기업그룹에 적용됩니다.

• 매출액 기준: 직전 4개 회계연도 중 2개 연도 이상에서 연간 연결 매출액이 최소 7억 5,000만 유로 이상
• 다국적 사업 운영: 2개 이상의 관할 구역에 구성기업 또는 고정사업장을 보유

다음을 포함한 특정 기관은 필라 2 적용 대상에서 제외됩니다.

• 정부 기관
• 국제기구
• 비영리단체
• 연금 펀드
• 최종모기업에 해당하는 투자 펀드 또는 부동산 투자 기구

홍콩에 본사를 둔 약 200~300개 다국적기업그룹과 홍콩에서 사업을 영위하는 약 3,000개 외국 다국적기업그룹이 이 규칙의 적용 범위에 포함될 것으로 추정됩니다.

홍콩 필라 2 이행의 핵심 요소

홍콩의 필라 2 법률은 상호 연계된 세 가지 요소로 구성됩니다.

1. 소득산입규칙(IIR): 2025년 1월 1일부터 소급 적용됩니다. IIR은 적용 대상 다국적기업그룹의 모기업에 대해 저율과세 구성기업(실효세율이 15% 미만인 기업)과 관련된 추가세를 부과합니다.
2. 홍콩 최저추가세(HKMTT): 2025년 1월 1일부터 소급 적용됩니다. HKMTT는 GloBE 규칙과 일관되게 운영되며 IIR 및 UTPR보다 우선 적용되는 국내 최저추가세입니다. 이를 통해 홍콩 구성기업이 15% 미만으로 과세되는 경우, 추가세가 외국 관할 구역이 아닌 홍콩에 납부되도록 하여 홍콩의 과세권을 보전합니다.
3. 과세미달이익규칙(UTPR): 시행일은 재무통상국장이 결정할 예정입니다. UTPR은 IIR에 따라 추가세액이 전액 징수되지 않은 경우 이를 확실히 징수할 수 있도록 하는 보완(백스톱) 장치 역할을 합니다.

신고 요건 및 기한

적용 대상 다국적기업(MNE) 그룹은 다음 두 가지 주요 신고 의무를 준수해야 합니다.

신고 유형	목적	기한
추가세액 통지	해당 그룹이 적용 대상임을 홍콩 국세청(IRD)에 통지하고, GloBE 정보신고서를 제출하는 지정 신고 기업 및 관할 구역을 명시	회계연도 종료 후 6개월 이내
추가세액 신고서	실효세율 및 추가세액에 대한 상세한 계산 내역이 포함된 GloBE 정보신고서 포함	회계연도 종료 후 15개월 이내 (전환 연도의 경우 18개월)

예시: 2025년 12월 31일에 회계연도가 종료되는 MNE 그룹의 경우:

• 추가세액 통지 기한: 2026년 6월 30일
• 추가세액 신고서 제출 기한: 2027년 3월 31일 (최초 전환 연도의 경우 2027년 6월 30일까지 연장)

세이프하버(Safe Harbour) 규정

규제 준수 부담을 경감하기 위해 홍콩은 OECD에서 마련한 여러 세이프하버 규정을 도입했습니다. 특정 조건이 충족되면 적용 대상 MNE 그룹은 전체 GloBE 계산 수행 의무가 면제됩니다.

• 전환기 국가별 보고(CbCR) 세이프하버: 기존 CbC 보고서 데이터를 활용하여 전환 기간 동안 면제 자격 여부를 결정합니다.
• 적격 소재국 추가세(QDMTT) 세이프하버: 관할 관할권이 적격 국내 최소세를 시행한 경우 면제를 제공합니다.
• 간이 계산 세이프하버: 중요하지 않은 구성기업에 적용되어 계산의 복잡성을 줄여줍니다.
• 전환기 UTPR 세이프하버: 전환 기간 동안 UTPR 계산에 대한 일시적인 면제를 제공합니다.

전자신고 의무화

필라 2(Pillar Two) 법안에 따라, 적용 대상 다국적기업(MNE) 그룹의 모든 홍콩 구성기업(Part 4AA 기업)은 2025/26 과세연도 및 그 이후의 모든 연도에 대해 이윤세(Profits Tax) 신고서를 전자적으로 제출해야 합니다. 홍콩 국세청(IRD)은 필라 2 포털을 개발 중이며 단계적으로 출시될 예정입니다:

• 2026년 1월: 통지(Notification) 기능 오픈
• 2026년 10월: 신고서 제출 기능 운영

세수 영향 및 경제적 고려사항

홍콩 정부는 필라 2 시행으로 2027-28 회계연도부터 연간 약 150억 홍콩 달러의 추가 세수가 창출될 것으로 추정하고 있습니다. 그러나 홍콩에 본사를 둔 많은 다국적기업 그룹은 이미 유효세율이 15% 기준 이상일 수 있으므로, 추가적인 추가세(top-up tax) 부과 대상이 되지 않을 수 있다는 점에 유의해야 합니다.

국세청(IRD) 지원 및 가이드라인

홍콩 국세청(IRD)은 필라 2 시행에 관한 기술 지원 및 문의 대응을 위해 BEPS 2.0 전담팀을 신설했습니다. 또한 IRD는 적용 대상 다국적기업 그룹에 일괄 서한을 발송하여 다음과 같은 사항을 적극적으로 요청하고 있습니다:

• 적용 대상 다국적기업 그룹에 속하는지 여부 평가
• 서한 발송일로부터 2개월 이내에 회신서 작성 및 제출
• 필라 2 포털을 통한 통지 및 신고서 제출 시 필수적인 MNE 코드 또는 합작투자(JV) 코드를 Form IR1485를 통해 신청

IRD는 주요 관심사를 해결하고 기술적 문제가 발생할 때 명확한 지침을 제공하기 위해 온라인 가이드라인을 지속적으로 게시하고 있습니다.

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필라 1: 현황 및 향후 전망

필라 1 Amount A란 무엇인가요?

필라 1 Amount A는 국제 조세 제도의 근본적인 개혁을 의미하며, 규모가 가장 크고 수익성이 높은 다국적 기업의 이익 중 일부에 대한 과세권을 시장 관할권(다국적 기업의 물리적 사업장 유무와 관계없이 고객이 위치한 관할권)으로 조정하여 재배분하도록 규정합니다. 이는 전통적인 물리적 실체 없이도 시장 관할권에서 가치가 창출될 수 있는 경제의 디지털화로 인해 발생하는 조세 과제를 해결하기 위한 것입니다.

이행 현황: 무기한 연기

상당한 기술적 실무 작업에도 불구하고, 필라 1 Amount A의 이행은 상당한 지연을 겪었으며 여전히 불확실한 상태입니다. 2023년 10월 11일, OECD는 Amount A 이행을 위한 다자협약(MLC) 본문을 발표했습니다. 그러나 2025년 초 현재, 포괄적 프레임워크(Inclusive Framework) 참여국 간의 합의 부족으로 인해 MLC는 여전히 서명되지 않았으며 서명 절차도 개시되지 않은 상태입니다.

주요 과제는 다음과 같습니다:

• 정치적 반대: 주요 경제국, 특히 의회의 비준 가능성이 극히 낮아 보이는 미국의 거센 반대
• 국가별 이해관계 대립: 미국, 사우디아라비아, 인도 등의 국가들이 Amount A의 진전을 가로막고 있는 것으로 파악됨
• 대체 조치: 많은 관할권에서 국제적 해결책이 마련될 때까지 독자적인 디지털 서비스세(DST)를 도입하거나 유지하고 있어 긴장을 조성하고 잠재적인 무역 보복 위험을 초래함

발효 요건

서명을 위해 개방되더라도, 다자간 협약(Multilateral Convention)은 Amount A의 적용 대상이 될 것으로 예상되는 다국적 기업의 최종 모기업 중 최소 60%를 차지하는 30개국의 비준을 필요로 합니다. 현재의 정치적 역학 관계를 고려할 때, 이 기준을 충족하는 것은 점점 더 어려워 보입니다.

홍콩 다국적 기업에 미치는 영향

당분간 홍콩에 본사를 둔 다국적 기업은 Pillar One Amount A의 과세권 재배분 대상이 아닙니다. 그러나 기업들은 다음과 같은 조치를 취해야 합니다.

• 포괄적 이행체계(Inclusive Framework) 협상 동향 모니터링
• Pillar One이 시행될 경우 발생할 수 있는 잠재적 영향 평가
• 사업을 영위하는 관할권의 일방적 디지털 서비스세 도입에 따른 영향 고려
• 향후 발생할 수 있는 변화에 적응하기 위해 세무 계획의 유연성 유지

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다자간 기본협정(MLI) 및 홍콩의 접근 방식

MLI의 이해

BEPS Action 15에 따라 개발된 소득이전을 통한 세원 잠식 방지 조세조약 관련 조치 이행을 위한 다자간 협약(MLI)은 관할권들이 각 조약을 개별적으로 개정 협상하지 않고도 양자간 조세조약을 개정할 수 있는 간소화된 메커니즘을 제공합니다. 2025년 1월 기준 104개 관할권이 MLI에 서명했으며, 이는 2018년 7월 1일에 발효되었습니다.

MLI를 통해 다음을 포함한 BEPS 프로젝트의 조세조약 권고안을 이행할 수 있습니다.

• 혼성불일치 규정 (Action 2)
• 조세조약 남용 방지 (Action 6 - 최소 기준)
• 고정사업장 회피 방지 규정 (Action 7)
• 상호합의절차 개선 (Action 14 - 최소 기준)

홍콩의 MLI 입장

홍콩은 국제적 공약과 국내 정책 목표 사이에서 균형을 이루는 선별적 접근 방식을 취하여 MLI를 비준했습니다.

홍콩이 채택(선택)한 조항:

• 주요목적기준(PPT): 조약 남용 및 조약 편승(treaty shopping) 방지 (Action 6 최소 기준)

상호합의절차 개선: 분쟁 해결 메커니즘 개선(액션 14 최소 기준)

중재 조항: 상호합의절차(MAP) 사건의 적시 해결 보장

홍콩이 적용을 제외한 조항:

• 포괄적 혼성불일치 규정: 홍콩은 MLI에 따른 액션 2 혼성불일치 조항 전체 패키지를 채택하지 않았습니다.
• 고정사업장(PE) 지위의 인위적 회피: 특정 액션 7 조항이 채택되지 않았습니다.

홍콩의 조세조약 네트워크에 미치는 영향

MLI는 적용 대상 조약 파트너와의 홍콩의 포괄적 이중과세방지협정(CDTA)을 수정합니다. 홍콩은 비준 절차가 2022년 중에 완료될 것으로 예상되며, 세목별로 특정 일자에 조약 수정 사항이 발효될 것이라고 밝혔습니다. 홍콩의 조세조약을 활용하는 납세자는 다음 사항을 면밀히 검토해야 합니다.

• 홍콩의 조약 중 MLI 적용 대상에 해당하는 조약
• 각 적용 대상 조약에 적용되는 구체적인 수정 사항
• 원천징수세 및 기타 세목 관련 MLI 조항의 발효일
• 주요 목적 테스트(PPT)가 조약 혜택 적용 자격에 미치는 영향

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비의무적 BEPS 액션에 대한 홍콩의 선택적 접근법

혼성불일치 구조 (액션 2)

홍콩은 MLI 하에서 포괄적 혼성불일치 규정 적용을 제외했지만, 2023년 1월 1일 자로 시행된 2022년 세무(수정)(특정 해외원천소득에 대한 과세) 조례를 통해 제정된 해외원천소득 면제(FSIE) 제도 내에 목표형 반(反)혼성 조항을 통합했습니다.

FSIE 제도에는 피투자회사가 배당금 지급액을 손금산입(공제)할 수 있는 경우 참여면제를 불인정하여 공제/비과세(D/NI) 혼성불일치 구조를 방지하는 반혼성 규정이 포함되어 있습니다. 이러한 목표형 접근법은 액션 2 권고사항의 전면적인 복잡성을 도입하지 않으면서도 특정한 BEPS 우려 사항을 해결합니다.

외국통제기업 규칙 (Action 3)

홍콩은 BEPS Action 3에서 권고하는 포괄적인 외국통제기업(CFC) 규칙을 도입하지 않았습니다. 그러나 FSIE 제도가 특정 측면에서 실질적으로 동일한 기능을 수행하여, 특정 유형의 해외원천소득을 수취하는 홍콩 법인에 경제적 실질을 입증하거나 해당 소득에 대해 세금을 납부하도록 요구하고 있습니다. 이러한 접근 방식은 BEPS 우려 사항을 해결하는 동시에 홍콩의 속지주의 과세 원칙을 유지합니다.

이자비용 공제 제한 (Action 4)

홍콩은 BEPS Action 4 권고에 따른 구체적인 이자비용 공제 제한 규칙(예: 고정비율 규칙 또는 그룹비율 규칙)을 채택하지 않았습니다. 홍콩은 일반적인 조세회피 방지 규정 및 특수관계인 간 거래에서의 정상가격 원칙을 전제로, 과세 대상 이익 창출을 위해 발생한 이자비용에 대한 공제를 계속 허용하고 있습니다.

의무적 공개 규정 (Action 12)

홍콩은 BEPS Action 12에서 다루는 납세자의 공격적 조세 기획 구조 보고를 요구하는 의무적 공개 규정을 시행하지 않았습니다. 홍콩 관할당국은 세무 리스크를 식별하기 위해 기존의 이전가격 문서화 요건, CbC 보고 및 일반적인 규정 준수 메커니즘에 의존하고 있습니다.

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다국적 기업을 위한 실무적 규정 준수 전략

즉각적인 조치 항목

홍콩에 사업장을 둔 다국적 기업은 BEPS 준수를 위해 다음과 같은 조치를 취해야 합니다:

1. 적용 대상 범위 평가:
   • 귀사의 MNE 그룹이 CbCR 기준인 EUR 750 million 기준치를 충족하는지 확인
   • 귀사의 그룹이 Pillar Two 적용 대상인지 평가(동일하게 EUR 750 million 기준 적용)
   • 모든 홍콩 구성기업 및 해당 법인의 신고 의무 식별
2. 견고한 데이터 수집 프로세스 구축:
   • 모든 글로벌 법인의 재무 및 운영 데이터를 수집하기 위한 시스템 구축
   • 마스터 파일(Master File), 로컬 파일(Local File) 및 국가별 보고서(CbC Report) 전반에 걸친 데이터 정확성 및 일관성 확보
   • 필라 2(Pillar Two) 실효세율 계산 및 GloBE 정보 신고서(GloBE Information Return) 요건에 대비
3. 이전가격 보고서 작성 및 유지관리:
   • 글로벌 운영 현황 및 이전가격 정책을 포괄하는 종합적인 마스터 파일 작성
   • 중요 특수관계자 거래를 문서화한 홍콩 법인의 상세 로컬 파일 준비
   • 회계연도 종료 후 9개월 기한 내에 문서 작성 완료 보장
   • 당해 연도 거래 및 정책을 반영하기 위한 연례 업데이트 수행
4. 국가별 보고(CbC Reporting) 의무 준수:
   • 회계연도 종료 후 3개월 이내에 국가별 보고(CbC) 통지서 제출
   • 회계연도 종료 후 12개월 이내에 XML 형식의 완전한 국가별 보고서 제출
   • 신고된 모든 수치에 대한 증빙 서류 유지
   • 중복되거나 상충되는 제출을 방지하기 위해 그룹 법인들과 조율
5. 필라 2(Pillar Two) 규정 준수 준비:
   • 홍콩 세무국(IRD)으로부터 연락을 받은 경우 양식 IR1485를 사용하여 다국적기업(MNE) 코드 등록
   • 관할권(Jurisdiction) 수준에서 실효세율을 계산하기 위한 시스템 구축
   • 세이프 하버(Safe Harbour) 적용 대상 여부 평가
   • 회계연도 종료 후 6개월 이내에 추가세액(Top-up tax) 통지서 제출
   • 모든 홍콩 법인의 사업소득세(Profits Tax) 신고서 전자 제출 준비

기존 구조 및 거래 관계 검토

BEPS 환경의 변화를 고려할 때, 다국적기업은 기존 구조에 대한 포괄적인 검토를 수행해야 합니다:

• 이전가격 정책: 관계사 간 거래가 탄탄한 경제적 분석을 바탕으로 문서화되고 정상가격 원칙(Arm's Length Principle)을 준수하는지 확인

지식재산권(IP) 계약: IP 소유권, 개발, 향상, 유지, 보호 및 활용(DEMPE) 기능이 경제적 실질과 일치하는지 검증

자금 조달 구조: 특수관계자 간 자금 조달 계약을 검토하여 정상가격 원칙 준수 여부를 확인하고 잠재적인 혼성 불일치 위험 평가

조세조약 혜택 적격성: 주요 목적 테스트(PPT)에 따라 계약이 이의 제기를 받을 수 있는지 평가하고 상업적 근거 문서 강화

고정사업장(PE) 위험: 개정된 정의에 따라 여러 관할 구역에서의 사업 활동이 고정사업장(PE) 노출을 유발할 수 있는지 평가

홍콩의 지속적인 세제 혜택 활용

BEPS 시행에도 불구하고 홍콩은 비즈니스 및 투자 허브로서 상당한 이점을 유지하고 있습니다:

• 영토주의 과세 제도: 홍콩 외에서 발생한 소득은 일반적으로 비과세 유지(FSIE 제도 요건 적용 대상)
• 경쟁력 있는 세율: 법인 대상 8.25%(최초 HK$2 million) 및 16.5%(초과분)의 2단계 이윤세율
• 광범위한 조세조약 네트워크: 원천징수세율 인하 및 조약 보호를 제공하는 45개 이상의 포괄적 이중과세방지협정
• 원천징수세 면제: 비거주자에게 지급되는 배당금, 이자 또는 로열티에 대해 원칙적으로 원천징수세 없음(특정 예외 적용 대상)
• 견고한 법률 체계: 강력한 법치주의와 재산권 보호를 갖춘 보통법(커먼로) 관할 구역
• 전략적 위치: 중국 본토 및 아시아 태평양 시장 진출의 관문

전문 자문가 활용

BEPS 요건의 복잡성과 미준수에 따른 잠재적 불이익을 고려할 때, 다국적 기업은 다음 사항을 고려해야 합니다:

• 이전가격 전문가를 선임하여 문서 작성 및 규정 준수 검토 수행
• 글로벌 운영에 대한 Pillar Two의 영향에 대해 국제 조세 자문가와 상담
• 현지 세무국(IRD) 실무 및 절차에 정통한 홍콩 세무 전문가와의 협업

복잡하거나 중요한 이전가격 사안에 대한 사전가격산정협정(APA) 취득

새롭거나 불확실한 세무 포지션에 대한 사전 세법 해석(Advance Tax Ruling) 신청

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향후 동향 및 지속적인 모니터링

필라 2 행정 지침

OECD는 GloBE 규칙의 기술적 측면을 명확히 하는 행정 지침을 지속적으로 발표하고 있습니다. 최근 지침에서는 통화 환산, 전환기 세이프하버(안전지대), 특정 산업에 대한 세무 처리 등의 문제를 다루었습니다. 홍콩 납세자는 정확한 규정 준수를 위해 OECD 지침과 홍콩 세무국(IRD)의 해석을 모두 모니터링해야 합니다.

UTPR 시행 일정

홍콩은 2025년 1월 1일부터 소득산입규칙(IIR)과 홍콩 국내최저한세(Hong Kong Minimum Top-Up Tax)를 시행하도록 법제화했으나, 소득산입미달액적용규칙(UTPR)의 시행은 연기되었습니다. 재무제무국장(Secretary for Financial Services and the Treasury)은 추후 UTPR 시행일을 별도로 지정할 예정입니다. 다국적 기업은 UTPR 일정과 관련된 발표를 주시하고, 시행 시 발생할 추가적인 컴플라이언스 의무에 대비해야 합니다.

필라 1 동향

현재의 지연에도 불구하고 국제사회는 필라 1에 대한 논의를 지속하고 있습니다. 2025년 1월 포괄적 이행체계(Inclusive Framework) 공동의장단의 성명은 합의 도출을 위한 지속적인 노력을 나타냅니다. 다국적 기업은 국경 간 비즈니스 모델에 영향을 미칠 수 있는 잠재적 돌파구나 대안적 접근 방식에 대해 지속적으로 정보를 파악해야 합니다.

홍콩 세법의 잠재적 개정 사항

국제 조세 표준이 발전함에 따라, 홍콩은 경쟁력 있는 입지를 유지하면서도 글로벌 규범과의 일관성을 유지하기 위해 추가적인 개정을 도입할 수 있습니다. 주목해야 할 분야는 다음과 같습니다:

• 현재 미도입된 추가 BEPS 조치의 잠재적 채택
• 실무 경험을 바탕으로 한 해외원천소득 면세(FSIE) 제도의 개선
• 조세 투명성 및 정보 교환 규정 강화
• 이전가격 지침 및 인정되는 방법론의 업데이트

역내 조세 경쟁 및 공조

홍콩의 BEPS 이행은 역내 조세 동향의 맥락에서 살펴봐야 합니다. 또 다른 아시아 주요 금융 중심지인 싱가포르 역시 BEPS 조치에 대해 유사하게 선별적인 접근 방식을 취해 왔습니다. 중국 본토는 포괄적인 이전가격 세제 및 조세회피 방지 규정을 시행하고 있습니다. 아시아 태평양 지역 전반의 운영에 있어 효과적인 세무 계획을 수립하기 위해서는 역내 환경을 이해하는 것이 필수적입니다.

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결론: 새로운 조세 환경의 대응

BEPS 이니셔티브는 국제 조세를 근본적으로 변화시켰으며, 홍콩은 글로벌 공약 이행과 현지 경쟁력 간의 균형을 맞춘 신중한 이행으로 대응해 왔습니다. 다국적 기업에게 있어 홍콩의 BEPS 조치를 이해하고 준수하는 것은 더 이상 선택 사항이 아니며, 책임 있는 조세 거버넌스 및 리스크 관리의 핵심 요소입니다.

이 복잡한 환경에 성공적으로 대처하기 위한 핵심은 선제적인 규정 준수, 탄탄한 문서화, 향후 변화를 예측하는 전략적 계획 수립에 있습니다. BEPS 이행으로 인해 규정 준수 의무가 증가했지만, 다국적 기업이 투명성을 입증하고 과세 당국과의 신뢰를 구축하며 경제적 실질 및 가치 창출에 부합하도록 구조를 최적화할 수 있는 기회도 마련되었습니다.

홍콩은 경쟁력 있는 조세 환경, 전략적 요충지로서의 위치, 국제 표준 준수에 대한 확고한 의지를 바탕으로 여전히 국제 비즈니스에 매력적인 관할권으로 남아 있습니다. 다국적 기업은 BEPS 의무를 이해하고 충족함으로써 점점 더 투명해지는 글로벌 조세 환경에서 세무 리스크를 효과적으로 관리하는 동시에 이러한 이점을 활용할 수 있습니다.