홍콩 국가별 보고

맨 위로

글로벌 조세 투명성 혁명과 홍콩의 대응

지난 10년 동안 국제 조세 환경은 경제협력개발기구(OECD)의 세원 잠식 및 소득 이전(BEPS) 프로젝트에 힘입어 근본적인 변화를 겪었습니다. 이러한 변화의 중심에는 과세 당국이 다국적기업(MNE) 그룹의 글로벌 사업 운영에 대해 전례 없는 가시성을 확보할 수 있도록 고안된 메커니즘인 국가별 보고서(CbCR)를 통한 조세 투명성 강화 추진이 있습니다.

선도적인 국제 금융 중심지이자 비즈니스 허브인 홍콩은 이러한 글로벌 표준을 전적으로 수용했습니다. 홍콩은 2018년 7월 13일에 시행된 2018년 세무(개정)(제6호) 조례의 제정을 통해 BEPS 조치 13에 부합하는 CbC 보고에 대한 포괄적인 법적 프레임워크를 구현했습니다.

맨 위로

국가별 보고서(CbCR)의 이해

CbCR이란 무엇인가요?

국가별 보고서(Country-by-Country Reporting)는 대규모 다국적 그룹이 사업을 영위하는 모든 과세 관할권에 걸쳐 소득의 글로벌 배분, 납부한 세금, 경제 활동의 특정 지표에 대한 연례 정보를 과세 당국에 제공하도록 요구하는 의무적 보고 요건입니다.

CbC 보고서는 과세당국의 위험 평가 도구로 활용되어 잠재적인 이전가격 및 BEPS 위험을 식별할 수 있도록 합니다. 중요한 점은 홍콩 세무국(IRD)이 CbCR 정보 자체만으로는 납세자의 소득을 평가 또는 재평가하는 데 사용되지 않으며, 상세한 이전가격 분석을 대체하지도 않을 것임을 명확히 했다는 사실입니다. 그러나 세무조사 계획 수립, 이전가격 약정에 대한 질의, 또는 기타 세무 사안 조사에는 활용될 수 있습니다.

3단계 이전가격 문서화 체계

홍콩의 BEPS Action 13 이행에 따라, 이전가격 규정의 적용을 받는 납세자는 3단계 문서를 보관해야 합니다.

1. 국가별보고서(Country-by-Country Report): 글로벌 사업 운영 및 세무 현황에 대한 개괄적 개요
2. 마스터 파일(Master File): 다국적기업 그룹의 사업 운영, 이전가격 정책, 소득 및 경제 활동의 글로벌 배분에 대한 개요
3. 로컬 파일(Local File): 홍콩 내 중요 거래에 특화된 세부 이전가격 정보

마스터 파일 및 로컬 파일 요구사항은 2018년 4월 1일 이후 시작하는 과세연도부터 적용되며, CbC 보고는 2018년 1월 1일 이후 시작하는 회계연도부터 적용됩니다.

맨 위로

홍콩 CbCR 요건을 준수해야 하는 대상은 누구인가요?

매출액 기준치

CbCR 요건은 다음 기준을 충족하는 다국적기업 그룹에만 적용됩니다.

• 보고 대상 회계연도의 직전 회계연도 기준 연결 재무제표상 총 매출액이 최소 68억 홍콩 달러(약 7억 5,000만 유로) 이상인 경우
• 2개 이상의 세무 관할 구역에 구성기업 또는 사업장을 두고 있는 경우
• 홍콩 내에 최소 1개 이상의 법인 또는 고정사업장을 포함하는 경우

제출 의무

홍콩 기업은 다음에 해당하는 경우 CbC 보고서를 제출할 의무가 있습니다.

1. 최종 모기업(UPE): 해당 홍콩 거주 법인이 다국적기업 그룹의 최종 모기업인 경우
2. 대리 모기업(SPE): 해당 법인이 그룹을 대신하여 제출하도록 다국적기업 그룹에 의해 지정된 경우

1차적 제출 의무는 UPE에 있습니다. 그러나 UPE가 홍콩 거주 법인이 아닌 경우에도 다음과 같은 특정 상황에서는 홍콩 구성기업에 2차적 제출 의무가 발생할 수 있습니다.

• UPE 관할권에 CbCR(국가별보고서) 요구 사항이 없는 경우
• 홍콩과 UPE 관할권 간에 적격 정보교환 협정이 체결되어 있지 않은 경우
• UPE 관할권에 시스템적 오류가 발생하여 홍콩 법인에 통지된 경우

맨 위로

CbCR 제출 요건 및 마감일

제출 일정 예시

회계연도가 2024년 12월 31일에 종료되는 MNE 그룹의 경우:

• CbC 통지 마감일: 2025년 3월 31일 (회계연도 종료 후 3개월)
• 마스터 파일 및 로컬 파일 제출 기한: 2025년 9월 30일 (연도 말로부터 9개월 후)
• 국가별보고서(CbC Report) 제출 기한: 2025년 12월 31일 (연도 말로부터 12개월 후)

제출 형식 및 방법

모든 CbC 통지 및 보고서는 세무국(IRD)에 전자 방식으로 제출해야 합니다. 국가별보고서는 OECD가 규정한 표준 및 스키마에 따라 홍콩의 CbCR 전자 제출 포털을 통해 XML 형식으로 제출해야 합니다.

맨 위로

어떤 정보가 보고되어야 합니까?

국가별보고서에는 다국적기업(MNE) 그룹이 영업 활동을 영위하는 각 과세 관할 구역에 대한 다음 정보가 포함되어야 합니다.

재무 데이터

• 총수익 (특수관계자 수익 및 제3자 수익으로 구분하여 표시)
• 법인세 차감 전 순손익
• 납부된 법인세 (현금주의 기준)
• 발생된 법인세 (당해 연도)
• 자본금
• 이익잉여금
• 유형자산 (현금 및 현금성 자산 제외)

운영 데이터

• 임직원 수 (정규직 환산 기준)
• 각 관할 구역 내 구성원 기업의 주요 사업 활동 성격

기업 정보

• 다국적기업 그룹의 모든 구성원 기업 목록
• 설립 또는 조직 관할 과세 관할 구역
• 세법상 거주지 과세 관할 구역

맨 위로

정보의 자동 교환

홍콩은 국가별보고서의 자동 교환에 관한 다자간 과세당국 간 협정(MCAA)의 서명국입니다. 세무국(IRD)은 홍콩과 양자간 또는 다자간 교환 협정을 체결한 관할 구역의 과세당국과 국가별보고서를 자동으로 교환합니다.

이러한 정보 교환은 다음에 근거하여 수행됩니다.

• 조세행정공조협약(MAC)
• 국가별보고서(CbC) 제출을 위한 다자간 과세당국 간 협정(MCAA)
• 특정 교환 조항이 포함된 양자간 조세조약

2024년 기준, 홍콩은 전 세계 57개 관할 구역과 국가별보고서에 대한 교환 관계를 활성화하여 제출된 보고서가 전 세계 관련 과세당국에 전달되도록 보장하고 있습니다.

맨 위로

미준수에 대한 벌칙

홍콩은 CbCR 규정 준수를 집행하기 위해 강력한 벌칙 제도를 시행하고 있습니다.

민사상 벌금(과태료)

형사 처벌

심각한 위반 행위의 경우 형사 처벌이 적용될 수 있습니다:

• 약식 기소에 의한 유죄 판결: 벌금 HK$10,000 및 최대 6개월의 징역
• 정식 기소에 의한 유죄 판결: 벌금 HK$50,000 및 최대 3년의 징역

형사 처벌은 일반적으로 허위 또는 오도하는 정보를 고의로 제공했거나 필수 정보를 의도적으로 누락했다는 증거가 있는 경우에 적용됩니다.

추가적인 불이익

공식적인 처벌 외에도 불이행 시 다음과 같은 불이익이 발생할 수 있습니다:

• 국세청(IRD)의 감독 및 정밀 조사 강화
• 잠재적인 세무조사 및 이전가격 조사
• 기업 평판 훼손
• 과세 당국에 대한 신뢰도 하락

맨 위로

면제 및 구제 조치

마스터 파일 및 로컬 파일 면제

CbC 보고는 면제 요건이 제한적이지만(오직 매출액 기준에 따름), 마스터 파일 및 로컬 파일 요건은 다음과 같은 특정 면제 규정을 제공합니다:

• 사업 규모에 따른 면제: 특정 매출 기준 미만인 기업은 마스터 파일 및 로컬 파일 제출 요건이 면제될 수 있습니다.
• 특수관계자 거래에 따른 면제: 특수관계자 거래가 극히 적은 기업은 면제 대상이 될 수 있습니다.

기한 연장 및 이의 신청

제출 기한 준수에 실질적인 어려움을 겪고 있는 기업은 다음을 진행할 수 있습니다:

• 합당한 사유를 입증할 수 있는 경우 세무국(IRD)에 기한 연장 신청
• 미준수에 대한 정당한 사유가 있는 경우 과태료에 대한 이의 신청

기한 연장 또는 이의 신청 시에는 제때 규정을 준수할 수 없었던 정황을 설명하는 증빙 서류를 함께 제출해야 합니다.

맨 위로

실무적 규정 준수 고려사항

홍콩 최종 모기업(UPE)의 경우

귀사의 홍콩 법인이 HK$68억 기준을 초과하는 다국적기업(MNE) 그룹의 최종 모기업(UPE)인 경우:

1. 적용 여부 평가: 그룹이 매출액 기준을 충족하고 여러 과세 관할권에서 사업을 운영하고 있는지 확인합니다.
2. 데이터 수집 프로세스 구축: 모든 글로벌 법인으로부터 필요한 재무 및 운영 데이터를 수집하는 시스템을 구현합니다.
3. CbC 통지서 제출: 회계연도 종료 후 3개월 이내에 세무국(IRD)에 통지서를 제출합니다.
4. CbC 보고서 작성 및 제출: 12개월 이내에 XML 형식으로 보고서를 작성하여 제출합니다.
5. 문서 보관: 관련 증빙 서류를 최소 7년간 보관합니다.

홍콩 구성기업(비UPE)의 경우

귀사의 홍콩 법인이 다국적기업(MNE) 그룹에 속해 있으나 최종 모기업(UPE)은 아닌 경우:

1. 제출 주체 파악: 어느 그룹 법인이 어떤 관할권에서 CbC 보고서를 제출할 책임이 있는지 파악합니다.
2. CbC 통지서 제출: 회계연도 종료 후 3개월 이내에 세무국(IRD)에 제출 주체 및 관련 사항을 통지합니다.
3. 2차 제출 의무 검토: 홍콩에서 2차 제출 의무를 촉발하는 상황이 발생하는지 판단합니다.
4. 대응 준비 유지: UPE 소재 관할권에서 보고 의무를 이행하지 못할 경우 홍콩에서 직접 제출할 수 있도록 대비합니다.

데이터 품질 및 정확성

부정확한 보고에 대한 처벌 규정과 국가별보고서(CbC 보고서)가 여러 과세관할지역에 공유된다는 점을 고려할 때, 데이터 품질 확보는 매우 중요합니다:

• 견고한 데이터 수집 및 검증 프로세스 구축
• 데이터 정확성에 대한 명확한 소유권 및 책임 소재 확립
• 정기적인 검토 및 대사 수행
• 보고된 수치를 뒷받침하는 상세한 증빙 문서 유지
• 제출 전 CbC 보고서 검토를 위한 이전가격 전문가 활용 고려

맨 위로

CbCR 준수의 전략적 중요성

단순 준수를 넘어: 리스크 관리

CbCR은 기본적으로 규정 준수 의무이지만, 유용한 리스크 관리 도구의 역할도 수행합니다. CbC 보고서 작성 과정에서는 다음과 같은 사항이 자주 파악됩니다:

• 관할지역 간 잠재적인 이전가격 불일치
• 과세당국의 주목을 끌 수 있는 비정상적인 이익 배분
• 실질이 보고된 이익과 일치하지 않을 수 있는 관할지역
• 그룹 구조 및 이전가격 정책을 최적화할 수 있는 기회

선제적인 세무 계획

미래지향적인 기업은 CbCR 작성을 다음과 같은 기회로 활용합니다:

• 과세당국보다 앞서 내부 리스크 평가 수행
• 잠재적인 BEPS 우려 사항 파악 및 개선
• 이전가격 문서와 CbC 데이터 간의 일치성 확보
• 예상되는 과세당국의 질의에 대비한 방어 논리 마련

맨 위로

최근 동향 및 향후 전망

글로벌 최저한세(Pillar Two)

홍콩은 또한 Pillar Two에 따른 글로벌 최저한세를 포함하여 OECD의 BEPS 2.0 프레임워크를 적극적으로 도입해 오고 있습니다. 2025년 입법 승인 이후 홍콩은 최저한세 도입을 추진하였으며, 이는 CbCR 데이터 및 프로세스와 긴밀하게 연계될 것입니다.

정보 교환 네트워크 확대

홍콩은 자동 정보 교환 관계망을 지속적으로 확대하여 CbC 보고서가 더욱 폭넓은 과세관할지역에 도달할 수 있도록 하고 있습니다. 이러한 확장은 글로벌 투명성 도구로서 CbCR의 실효성을 높여줍니다.

홍콩 세무국(IRD)의 역량 강화

IRD는 다음과 같은 방식을 포함하여 CbC 데이터를 효과적으로 분석하고 활용하기 위한 역량을 지속적으로 발전시키고 있습니다:

• 고급 데이터 분석 툴 도입
• CbC 데이터를 통합한 리스크 평가 모델 구축