香港國別報告

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全球稅務透明化變革與香港的應對措施

在經濟合作與發展組織（OECD）的「稅基侵蝕及利潤轉移」（BEPS）行動方案推動下，國際稅務環境在過去十年間經歷了根本性的轉變。這場變革的核心，是透過國別報告（CbCR）推動更高的稅務透明度。這項機制旨在讓稅務機關前所未有地全面掌握跨國企業（MNE）集團在全球的營運狀況。

香港作為領先的國際金融中心和商業樞紐，已全面採納這些國際標準。隨著《2018年稅務（修訂）（第6號）條例》於2018年7月13日正式實施，香港已落實一套與 BEPS 第13項行動方案接軌的全面國別報告法定架構。

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認識國別報告

甚麼是國別報告（CbCR）？

國別報告是一項強制性申報規定，要求大型跨國企業集團每年向稅務機關提供其在全球所有營運稅務管轄區內的收入分配、已納稅款以及特定經濟活動指標等資料。

國別報告是稅務機關的風險評估工具，讓其能夠識別潛在的轉讓定價及 BEPS 風險。重要的是，香港稅務局已明確表示，不會單憑國別報告的資料來評估或重新評估納稅人的收入，亦不會將其替代為詳細的轉讓定價分析。然而，有關資料可用於規劃稅務審核、查詢轉讓定價安排或調查其他稅務事宜。

三層轉讓定價文檔架構

根據香港實施的 BEPS 第 13 項行動方案，受轉讓定價規則規管的納稅人必須備存三層文檔：

1. 國別報告：全球業務營運及納稅狀況的高層次概覽
2. 主體文檔：概述跨國企業集團的業務營運、轉讓定價政策，以及收入和經濟活動的全球分配
3. 本地文檔：針對香港重大交易的詳細轉讓定價資料

主體文檔及本地文檔的規定適用於 2018 年 4 月 1 日或之後開始的課稅年度，而國別報告則適用於 2018 年 1 月 1 日或之後開始的會計期間。

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誰人必須遵守香港的國別報告規定？

收入門檻

國別報告規定僅適用於符合以下標準的跨國企業集團：

• 在緊接申報財政年度之前的財政年度中，集團綜合總收入至少達到 68 億港元（約 7.5 億歐元）
• 在兩個或以上稅務管轄區設有成員實體或營運業務
• 包含至少一間位於香港的實體或常設機構

申報義務

香港實體如屬於以下情況，即有責任提交國別報告：

1. 最終母實體（UPE）：該香港居民實體為跨國企業集團的最終母實體
2. 代理母實體（SPE）：該實體已被跨國企業集團指定代表集團進行申報

主要申報責任由最終母實體承擔。然而，若最終母實體並非香港居民，在某些情況下，香港成員實體仍可能負有次要申報義務，例如當：

• UPE 所在的司法管轄區沒有 CbCR 要求
• 香港與 UPE 所在的司法管轄區未訂立合資格交換協議
• UPE 所在的司法管轄區出現系統性故障，且已通知香港實體

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CbCR 申報要求與期限

申報時間表示例

以財政年度於 2024 年 12 月 31 日結束的跨國企業集團為例：

• CbC 通知申報期限：2025 年 3 月 31 日（年結後 3 個月）
• 主體檔案及本地檔案截止日期： 2025年9月30日（財政年度結束後9個月）
• 國別報告申報截止日期： 2025年12月31日（財政年度結束後12個月）

申報格式及方式

所有國別通報及報告均須以電子方式提交予稅務局。國別報告必須按照經合組織（OECD）規定的標準及架構，以XML格式透過香港的國別報告電子申報平台提交。

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須申報哪些資料？

國別報告必須包含跨國企業集團營運所在的每個稅務管轄區的以下資料：

財務數據

• 總收入（分別列明關聯方及非關聯方收入）
• 除稅前利潤或虧損
• 已繳所得稅（按現金收付制）
• 應計所得稅（本年度）
• 註明資本
• 累積盈利
• 有形資產（不包括現金及現金等價物）

營運數據

• 僱員人數（全職等同人數）
• 各管轄區內成員實體的業務活動性質

實體資料

• 跨國企業集團所有成員實體名單
• 註冊成立或組織的稅務管轄區
• 稅務管轄區居住地

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自動交換資料

香港已簽署關於自動交換國別報告的《多邊主管當局協議》（MCAA）。稅務局會與已跟香港訂立雙邊或多邊交換協定的管轄區的稅務機關自動交換國別報告。

此類交換依據以下架構進行：

• 《多邊稅收徵管互助公約》（MAC）
• 國別報告《多邊主管當局協議》（MCAA）
• 載有特定交換條款的雙邊稅務協定

截至2024年，香港已與全球57個稅務管轄區啟動國別報告交換關係，確保已提交的報告傳送至全球相關稅務機關。

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不合規處罰

香港已實施嚴格的處罰機制，以確保遵守國別報告規定：

民事處罰

刑事罰則

對於嚴重違例情況，可能適用刑事罰則：

• 循簡易程序定罪：罰款 HK$10,000 及監禁最多 6 個月
• 循公訴程序定罪：罰款 HK$50,000 及監禁最多 3 年

刑事罰則通常適用於有證據顯示蓄意提供虛假或具誤導性資料，或故意遺漏所需資料的情況。

其他後果

除正式罰則外，不遵從規定亦可能導致：

• 稅務局加強審查
• 潛在的稅務審核及轉讓定價調查
• 商譽受損
• 失去在稅務機關的良好信譽

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豁免與寬免

主體檔案及本地檔案豁免

雖然國別報告的豁免情況有限（僅基於收入門檻），但主體檔案及本地檔案的規定提供了若干豁免：

• 業務規模豁免：低於特定收入門檻的實體可獲豁免擬備主體檔案及本地檔案的規定
• 關聯方交易豁免：關聯方交易金額極少的實體可能符合豁免資格

延期申請及上訴

如公司在限期前提交申報遇到實際困難，可：

• 如能證明有合理理由，可向稅務局申請延期
• 如未能合規有合理解釋，可就罰款提出上訴

延期或上訴申請必須隨附證明文件，以解釋阻礙及時合規的情況。

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實務合規考量

適用於香港最終母實體

如果您的香港實體是超過 68 億港元門檻的跨國企業集團之最終母實體：

1. 評估適用性：確認您的集團符合收入門檻，並在多個稅務管轄區開展業務
2. 建立數據收集流程：實施相關系統，以收集所有全球實體所需的財務和營運數據
3. 提交國別報告通知：在財政年度結束後 3 個月內向稅務局提交通知
4. 擬備並提交國別報告：在 12 個月內填妥並以 XML 格式提交報告
5. 保存紀錄：保留相關證明紀錄至少 7 年

適用於香港組成實體（非最終母實體）

如果您的香港實體屬於跨國企業集團的一部分，但並非最終母實體：

1. 確定申報實體：確定由哪家集團實體在哪個稅務管轄區負責提交國別報告
2. 提交國別報告通知：在財政年度結束後 3 個月內向稅務局通知有關申報安排
3. 評估次要申報責任：評估是否有任何情況觸發在香港的次要申報規定
4. 保持準備就緒：準備好在最終母實體所在管轄區未能履行其責任時在香港提交申報

數據質素與準確性

鑑於申報不準確會招致罰則，加上國別報告會與多個稅務管轄區分享，確保數據質素至關重要：

• 實施健全的數據收集及核實流程
• 就數據準確性確立明確的權責劃分
• 定期進行審查與對賬
• 妥善保存支持申報數據的詳細證明文件
• 考慮在提交前聘請轉讓定價專家審閱國別報告

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國別申報合規的戰略重要性

超越合規：風險管理

雖然國別申報本質上是一項合規義務，但它亦是一項極具價值的風險管理工具。編製國別報告的過程往往能揭示：

• 各管轄區之間潛在的轉讓定價不一致情況
• 可能引起稅務機關關注的異常利潤分配
• 經濟實質可能與申報利潤不符的管轄區
• 優化集團架構及轉讓定價政策的契機

前瞻性稅務規劃

具前瞻性的企業會利用編製國別報告的契機：

• 在稅務機關採取行動前進行內部風險評估
• 識別並糾正潛在的 BEPS 隱患
• 確保轉讓定價文據與國別報告數據保持一致
• 為應對稅務機關可預見的查詢準備具說服力的抗辯理據

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最新發展與未來展望

全球最低稅（第二支柱）

香港一直積極落實經合組織（OECD）的 BEPS 2.0 框架，包括第二支柱下的全球最低稅。隨著立法於 2025 年獲通過，香港已推展最低稅的實施，該制度將與國別報告的數據及流程產生緊密互動。

擴展交換網絡

香港持續擴展其自動交換關係網絡，確保國別報告涵蓋更廣泛全面的稅務管轄區。這項擴展提升了國別申報作為全球透明度工具的成效。

稅務局能力全面提升

稅務局正持續提升其有效分析及運用國別報告數據的能力，包括：

• 先進數據分析工具
• 結合國別報告數據的風險評估模型