주요 사실

홍콩의 조세 환경은 사법적 해석과 법률 개정을 통해 지속적으로 발전하고 있습니다. 최근 법원 판결과 조세심판원(Board of Review) 결정은 세무조례(IRO)에 따른 공제 가능 비용의 적용 방식을 정립하여, 기업들이 사업을 구조화하고 세액 감면을 청구하는 방식에 영향을 미치고 있습니다. 본 기사에서는 최근 원심법원(CFI), 항소법원(CA), 종심법원(CFA) 판결 및 주요 조세심판원 결정을 바탕으로 공제 가능 비용에 관한 홍콩 세법의 최신 동향을 살펴봅니다.

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법적 프레임워크: IRO 제16조 및 제17조

홍콩의 비용 공제 제도의 기반은 세무조례의 두 가지 핵심 조항에 근거합니다.

제16조 제1항: 허용되는 공제

IRO 제16조 제1항은 납세자가 과세 대상 이익을 창출하는 과정에서 발생한 범위 내에서 모든 지출 및 비용의 공제를 허용합니다. 일반적인 원칙은 명확합니다. 과세 대상 이익을 창출하기 위해 발생하고 자본적 성격이 아닌 비용은 원칙적으로 세금 공제가 가능합니다.

세무국(IRD)은 핵심 원칙을 적용합니다. 즉, 비용은 과세 대상 이익을 창출하기 위해 전적으로 오로지(wholly and exclusively) 발생해야 하며 자본적 성격이 아닌 경우에만 공제될 수 있습니다. 이 기준은 수십 년간의 판례를 통해 구체화되었으며 비용 공제 가능성 분석의 초석으로 남아 있습니다.

제17조: 공제 불가 비용

세무조례(IRO) 제17조는 다음을 포함하여 공제 불가 비용의 특정 범주를 명시하고 있습니다.

• 가계비 또는 사적 비용 - 사업 이익 창출과 관련 없는 개인적 지출
• 자본적 지출 - 제17조 (1)(c)항은 자본적 성격의 모든 지출이나 자본의 손실 또는 인출에 대해 공제를 불허합니다.
• 개량 비용 - 제17조 (1)(d)항은 사업장 또는 자산에 대한 모든 개량 비용의 공제를 불허합니다.
• 회수 가능 금액 - 보험 또는 손해배상 계약을 통해 회수 가능한 금액

자본적 지출과 수익적 지출 간의 중대한 구분은 홍콩 세법에서 가장 빈번하게 소송이 제기되는 쟁점 중 하나입니다. 자본적 지출은 일반적으로 세법상 공제되지 않지만, 연구개발용 공장 및 기계장치, 환경 보호 설비, 특정 규정 고정자산 등 특정 유형의 자본적 지출에 대해서는 몇 가지 예외가 존재합니다.

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공제 원칙을 확립한 주요 판례

CIR v Secan Ltd & Another (2000) 3 HKCFAR 411

이 종심법원(Court of Final Appeal) 판결은 홍콩 세법에서 과세 대상 이익을 결정하고 자본적 항목과 수익적 항목을 구분하는 기초가 되는 판례로 남아 있습니다. 밀렛(Lord Millett) 비상임법관은 "이익과 손실은 모두 조례에 부합하도록 수정된 일반 상업회계 원칙에 따라 산정되어야 한다"는 원칙을 확립했습니다.

Secan 판례에 따르면, IRO에서 요구하는 구체적인 수정 사항을 전제로 하여 세무 처리는 출발점으로서 회계 처리를 따라야 합니다. 이 원칙은 IRO에서 특별히 달리 규정하지 않는 한, 비용에 대한 올바른 회계상 분류가 일반적으로 세법상 처리를 결정한다는 것을 의미합니다.

핵심 사항: 납세자는 자신의 회계 처리가 상업회계 원칙에 부합하는지 확인해야 합니다. 이는 Secan 원칙에 따른 세무상 공제 가능성 분석의 기초를 형성하기 때문입니다.

자본적 지출과 수익적 지출의 구분 기준

홍콩 법원은 자본적 지출과 수익적 지출을 구분하기 위해 몇 가지 기준을 발전시켜 왔습니다:

1. 고정자본 대 유동자본 기준

수입이 사업의 고정자본(고정자산)과 관련된 경우 성격상 자본에 해당하지만, 유동자본(유동자산)과 관련된 경우에는 성격상 수익에 해당합니다. 고정자본은 소유를 유지함으로써 이익을 창출하는 것이며, 유동자본은 이를 처분하여 소유권을 이전시킴으로써 이익을 창출하는 것(예: 재판매용 재고자산)입니다.

2. "일회성(Once and For All)" 기준

영국 판례인 Vallambrosa Rubber Co Ltd v Farmer (1910)에서 유래한 이 기준은 "해당 지출이 일회성으로 발생하는가, 아니면 반복적으로 발생하는 비용인가?"라는 질문을 던집니다. 자본적 지출은 일반적으로 일회성으로 발생하는 반면, 수익적 지출은 사업 운영 과정에서 정기적으로 반복되는 경향이 있습니다.

3. 영업활동 기준

영업활동 기준은 납세자가 해당 이익을 얻기 위해 무엇을 하였으며, 그러한 수익 창출 활동이 어디에서 발생했는지를 검토합니다. 이 기준은 이익의 원천을 결정하고 해당 이익을 창출하는 데 발생한 비용이 공제 가능한지 여부를 판단하는 데 특히 중요합니다.

영업활동 기준은 홍콩에서 이익의 원천을 결정하는 기본 기준입니다. 이 기준에 따르면 이익의 발생지 문제는 "엄격하고 실질적인 사실의 문제"이며, 납세자가 이익을 얻기 위해 무엇을 하였고 그러한 활동이 어디서 일어났는지를 살펴봅니다.

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최근 항소법원 및 CFI 판결 (2023-2025)

항소법원의 원천지 규정 정립 (2024년 10월)

2024년 10월의 중요한 판결에서 홍콩 항소법원은 로열티 소득에 대한 원천지 규정을 보다 정교화하였으며, 이는 관련 비용의 공제 가능성에 중대한 영향을 미칩니다. 법원은 지식재산권(IP) 자산의 활용(예: 서브라이선시의 매출)을 바탕으로 로열티를 수취하는 경우, 서브라이선스를 위한 IP 마케팅 장소와 서브라이선스 계약의 협상 및 체결 장소 역시 이익의 원천을 판단할 때 고려되어야 한다고 판결했습니다.

이번 판결은 영업활동 기준에서 고려해야 할 요소를 확장하며, 기업이 IP 라이선스 구조를 설계하고 관련 비용 공제를 청구하는 방식에 영향을 미칠 수 있습니다.

Chapman Development Limited v CIR (2024)

2024년 9월 30일 1심 법원(Court of First Instance)에서 판결된 이 사건은 납세자가 특수관계에 있는 영국령 버진아일랜드(BVI) 법인에 지급한 경영 관리 수수료(management fees)의 세금 공제 가능 여부에 관한 것입니다.

배경: 납세자는 원단 및 원사 제조·무역업과 무역 관련 서비스 제공업에 종사했습니다. 경영 관리 계약에 따라 납세자는 해당 BVI 법인을 다양한 생산 관리 업무를 수행할 관리 대리인으로 지정하고 고정 요율의 용역 수수료를 지급하기로 합의했습니다.

쟁점: 핵심 쟁점은 해당 경영 관리 수수료가 내국세조례(IRO) 제16조 제(1)항의 요건을 충족하는지 여부였습니다. 즉, 과세 대상 이익을 창출하는 과정에서 전적으로 그리고 배타적으로 발생한 비용인지, 그리고 자본적 성격이 아닌 수익적 성격의 비용인지가 문제되었습니다.

이 사건은 특히 역외 법인이 관련된 특수관계자 거래 및 경영 관리 수수료 약정에 대한 세무국(IRD)의 조사가 강화되었음을 보여줍니다. 1심 법원(CFI)의 판결은 납세자가 이러한 수수료의 사업 목적과 정상거래 성격을 입증하기 위해 어떠한 증거를 제시해야 하는지에 대한 지침을 제공합니다.

Foxconn (Far East) Limited v CIR

이 사건은 두 가지 주요 쟁점을 다룹니다.

1. 영업이익에 대한 납세자의 역외(offshore) 소득 주장
2. 중국 본토에 위치한 공장의 인건비 및 특정 운영비에 대한 비용 공제 청구

두 번째 쟁점은 첫 번째 쟁점이 납세자에게 불리하게 판결된 경우에만 발생하는 사안이었습니다. 이 사건은 이익의 원천 판정과 비용 공제 가능성 간의 상호작용을 잘 보여줍니다. 이익이 역외에서 발생한 것으로 판정되는 경우(따라서 홍콩에서 과세되지 않음), 관련 비용 또한 홍콩의 과세 대상 이익에서 공제받을 수 없습니다.

Aviation Fuel Supply Company v CIR (2014 CFA)

2014년에 판결되었으나, 이 종심법원(CFA) 판례는 조세 분쟁 절차에 미친 영향으로 인해 여전히 매우 중요한 의미를 지닙니다. 종심법원은 정산 과세(balancing charge) 쟁점에 대해 추가적인 사실 조사가 필요하므로, 통상적인 6년의 제척기간에 따른 보호를 납세자로부터 박탈하는 것은 부당하다고 판시했습니다.

원칙: 납세자의 권리는 6년의 제척기간에 따라 보호되어야 하며, 세무국(IRD)은 통상적인 기한을 벗어나 사실 조사가 필요한 새로운 쟁점을 제기함으로써 이러한 보호 조치를 우회할 수 없습니다.

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공제 가능 비용에 관한 세무심판원 결정례

세무심판원(내국세 조례, Board of Review)은 조세 불복 청구를 심리하고 판정하기 위해 IRO 제65조에 따라 1947년에 설립된 독립 법정 기구입니다. 심판원의 결정은 실무상 비용 공제 원칙 적용에 대한 중요한 지침을 제공합니다.

최근 세무심판원 동향(2023~2024년)

내국세 세무심판원 결정례집 제37권 제2부록 및 제3부록이 각각 2023년 12월과 2024년 3월에 발간되었습니다. 이 간행물에는 다음 7건의 판례가 수록되었습니다:

• 5건의 급여소득세(Salaries Tax) 판례:
  • 스톡옵션의 과세 여부
  • 인센티브 플랜에 따른 보상금의 과세 시기
  • 부양 형제자매 공제
  • 불복 청구 기한 도과 관련 2건
• 2건의 이윤세(Profits Tax) 판례:
  • 특수관계자에게 지급한 경영관리비의 비용 공제

각각 2023년 6월과 2023년 9월에 발간된 제37권 본권 및 제37권 제1부록에는 5건의 이윤세 판례를 포함한 7건의 추가 사례가 보고되었습니다. 주목할 만한 사례 중 하나는 특수관계자에게 지급된 경영관리비 공제를 다룬 판례로, 이 분야에서 지속적으로 발생하는 쟁점을 보여줍니다.

세무심판원 결정의 공통 주제

최근 심판원 결정을 분석한 결과 다음과 같은 몇 가지 반복되는 주제가 확인되었습니다:

• 특수관계자 간 거래 - 심판원은 특수관계 법인 간의 경영관리비, 서비스 수수료 및 기타 지급금에 대해 한층 강화된 조사를 적용합니다.
• 상업적 실질 - 비용에는 진정한 상업적 목적이 있어야 하며, 실질보다 형식을 우선하는 주장은 일반적으로 기각됩니다.
• 증빙 요건 - 납세자는 청구된 비용의 사업 목적과 시장 적정 요율을 뒷받침하는 포괄적인 증빙 서류를 갖추어야 합니다.
• 공제 시기 - 특히 다년 계약의 경우 비용의 공제 가능 시점은 공제 가능 여부만큼이나 중요할 수 있습니다.

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공제 대상 비용을 확대하는 최근 세법 개정 사항

홍콩 정부는 기업과 개인에게 세제 혜택을 제공하고자 공제 대상 비용의 범위를 확대하는 여러 법률 개정안을 2024~2025년에 걸쳐 도입했습니다.

임차 사업장 원상복구 비용에 대한 세금 공제(2024년)

2024년 세무(개정)(임차 사업장 원상복구 비용 세금 공제 및 건물·구축물 공제) 조례(Inland Revenue (Amendment) (Tax Deductions for Leased Premises Reinstatement and Allowances for Buildings and Structures) Ordinance 2024)가 2024년 12월 27일 관보에 게재되었습니다. 이 중대한 개정안의 주요 내용은 다음과 같습니다.

• 임차 사업장의 원상복구 비용에 대한 신규 이익세 공제 도입
• 상업용/산업용 건물 또는 구축물에 대한 연간 감가상각 공제 청구 기한 폐지

시행일: 2024/25 과세연도부터 적용

의의: 종전 세무조례(IRO) 제17조 제(1)항 (c)호에 따르면 원상복구 비용은 자본적 지출로 간주되어 공제받을 수 없었습니다. 이번 개정안은 임차 사업장에 대해 해당 원칙의 예외를 적용함으로써, 이전이나 인테리어 공사를 진행하는 기업에 상당한 세제 혜택을 제공하고 현금 흐름과 운영 유연성을 개선합니다.

주파수 이용료에 대한 세금 공제 (2024년)

2024년 1월 19일에 통과된 2024년 세무(개정)(주파수 이용료 세금 공제) 조례(Inland Revenue (Amendment) (Tax Deductions for Spectrum Utilization Fees) Ordinance 2024)는 통신 사업자 및 주파수 면허가 필요한 기타 기업이 납부한 주파수 이용료에 대해 새로운 이익세 공제를 제공합니다.

이 개정안은 주파수 이용료를 주파수 이용권 취득을 위한 자본 지출이 아닌, 과세 대상 소득을 창출하는 데 발생한 수익적 지출(비용)로 인정합니다.

개인 비용 공제 확대 (2024/25년)

2024/25 과세연도부터 여러 개인 비용에 대한 공제 혜택이 확대되었습니다.

• 주택담보대출 이자 공제 - 자녀와 동거하는 납세자(특정 조건 충족 시)의 경우 HKD 100,000에서 HKD 120,000으로 상향
• 주택 임차료 공제 - 자녀와 동거하는 납세자(특정 조건 충족 시)의 경우 HKD 100,000에서 HKD 120,000으로 상향

난임 시술비 공제 (2025년)

2025년 세무(개정)(난임 시술비 세금 공제) 조례(Inland Revenue (Amendment) (Tax Deductions for Assisted Reproductive Service Expenses) Ordinance 2025)가 2025년 2월 28일 관보에 게재되어, 난임 시술(보조생식술) 비용에 대한 신규 세금 공제가 도입되었습니다.

• 최대 공제 한도: HKD 100,000
• 시행일: 2024/25 과세연도부터 적용
• 적용 대상: 급여소득세(Salaries Tax) 및 개인종합과세(Personal Assessment)

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특별 공제 규칙 및 제한 사항

이자 비용 공제 - 복잡한 규칙

이자 비용은 홍콩 세법상 특히 복잡한 규칙의 적용을 받습니다:

일반 원칙 (제16(2)조)

IRO(세무조례) 제16(2)조에 따르면 과세 대상 이익 창출을 목적으로 차입한 자금에 대한 이자는 해당 대출과 관련된 법률 비용, 인지세 및 기타 비용과 함께 공제될 수 있습니다. 그러나 이자가 공제되기 위해서는 명시된 몇 가지 기타 조건 중 하나도 충족해야 합니다.

해외 수취인에 대한 이자 지급 제한

금융기관이 아닌 해외 수취인(특수관계인 또는 비특수관계인 불문)에게 지급된 이자 비용은 해외 수취인이 해당 이자 소득에 대해 홍콩 이윤세 과세 대상이 아닌 경우 일반적으로 공제되지 않습니다.

비대칭적 과세 처리 주의: 이로 인해 이자 소득이 과세 대상임에도 불구하고 비용 공제를 받지 못하는 잠재적인 비대칭적 세무 처리가 발생할 수 있습니다. 계열사 간 대출 약정이 있는 기업은 세무 리스크를 재평가하고 자금 조달 구조를 재검토하는 방안을 고려해야 합니다.

그룹 내 자금 조달 예외 규정

IRO 제16(2)(g)조에 따르면, 법인 납세자가 홍콩에서 영위하는 그룹 내 자금 조달 사업과 관련된 경우 등 요건을 충족하면 (정의된 바에 따른) 비홍콩 계열사에 지급해야 하는 이자는 공제 가능합니다.

상표권 및 지식재산권(IP) 취득 비용

IRO 제16EA조에 따라 상표권 취득을 위해 발생한 자본 지출은 조건부로 세무 공제가 가능합니다. 해당 세무 공제는 취득 연도부터 시작하여 5개 연도 연속 정액법으로 적용됩니다.

2025-2026 예산안에서는 지식재산권 사용권 구매 및 관련 거래에 대한 세무 공제 제도 검토를 제안하고 있어, 이 분야의 추가적인 법 개정 가능성을 시사하고 있습니다.

환경 보호 및 연구개발(R&D) 지출

특정 자본 지출은 자본적 성격에도 불구하고 공제 대상이 됩니다:

• 연구개발용 기계 및 설비에 대한 자본 지출
• 환경 보호 시설에 대한 자본 지출
• 규정된 고정자산에 대한 자본 지출

건물(주거용 건물 제외)의 개보수 또는 리모델링에 대한 자본적 지출

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납세자를 위한 실무적 시사점

표: 최근 주요 판례 요약 및 시사점

사건명	연도	쟁점	핵심 원칙
CIR v Secan Ltd	2000 (CFA)	과세 대상 이익의 산정	이익은 통상적인 상업회계원칙에 따라 산정되어야 하며, 내국세조례(IRO)에 부합하도록 조정되어야 함
Chapman Development Ltd v CIR	2024 (CFI)	BVI 소재 특수관계법인에 지급한 경영자문료의 손금산입(공제) 가능 여부	특수관계자 간 경영자문료는 상업적 목적 및 정상가격(arm's-length) 조건에 대한 실질적인 증거가 요구됨
Foxconn (Far East) Ltd v CIR	2024	역외 소득 주장 및 중국 본토 인건비 공제	이익의 원천지 판정은 관련 비용의 공제 가능 여부에 영향을 미침
Court of Appeal Royalty Case	2024 (CA)	로열티 소득의 원천	IP 마케팅, 협상 및 서브라이선스 활동이 수행된 장소가 로열티 소득의 원천을 결정함

Aviation Fuel Supply v CIR 2014 (CFA) 6년의 제척기간 6년의 제척기간에 따라 납세자의 권리가 보호됨; 세무국(IRD)은 이 기간을 벗어나 새로운 사실관계를 제기할 수 없음

비용 공제 신청을 위한 모범 실무

최근 법원 판결 및 세무심판원(Board of Review) 결정에 따라, 납세자는 다음의 모범 실무를 준수해야 합니다:

1. 포괄적인 문서화 - 특히 특수관계자 간 거래의 경우, 청구된 모든 비용의 사업 목적, 상업적 필요성 및 정상가격 원칙 부합 여부를 뒷받침하는 상세한 기록을 유지합니다.
2. 회계 및 세무 처리 일치 - Secan 원칙에 따라 회계 처리가 일반적인 상업 회계 원칙과 일치하도록 합니다. 이는 세무 처리의 기초가 됩니다.
3. 영업 활동 기준(Operations Test) 적용 - 이익 창출 활동과 관련된 비용 공제를 청구할 때, 어떠한 활동이 이익을 창출했는지 그리고 해당 활동이 어디에서 발생했는지를 명확히 파악합니다.
4. 자본적 지출과 수익적 지출의 구분 - 공제를 청구하기 전에 고정자본/유동자본 기준 및 "일회성(once and for all)" 기준을 적용하여 지출을 올바르게 분류합니다.
5. 특수관계자 약정 검토 - 특수관계자에게 지급하는 경영 관리 수수료, 용역 수수료 및 이자 비용은 한층 더 엄격한 조사를 받게 되므로, 이러한 약정이 진정한 상업적 실체를 갖추고 정상가격으로 책정되었는지 확인합니다.
6. 세법 개정 사항 모니터링 - 2024년 원상복구 비용 공제 및 주파수 이용료 공제와 같은 내국세조례(IRO) 개정 사항을 지속적으로 파악하여 적용 가능한 세제 혜택을 극대화합니다.
7. 6년의 제척기간 고려 - Aviation Fuel Supply v CIR 판결에 따라 6년의 제척기간 하에서의 권리를 이해하고, 이 기한 내에 모든 관련 주장을 제기합니다.
8. 자금 조달 약정 검토 - 특히 해외 관계사에 지급되는 이자 비용에 대한 복잡하고 잠재적으로 비대칭적인 처리를 감안하여, 세무 효율성을 위해 관계사 간 대여금 약정을 재평가합니다.

조세 분쟁의 새로운 동향

법률 전문가들은 최근 몇 년간 세무국장(Commissioner of Inland Revenue)의 과세 관행이 눈에 띄게 공격적이고 경직되었다고 지적했습니다. 최근 판례들로 미루어 볼 때 납세자와 세무 당국 간의 조세 분쟁이 증가할 것으로 예상되며, 판결이 세무국(IRD)에 불리할 경우 상급 법원으로 항소를 진행하려는 세무국장의 의향 또한 높아진 것으로 보입니다.

이러한 추세에 따라 납세자는 다음과 같은 조치를 취할 필요가 있습니다.

• 비용 공제에 대한 IRD의 더욱 엄격한 검증 및 이의 제기에 대비
• 중요 거래의 구조를 설계할 때 세무 자문가와 조기에 협의
• 기존에 요구되던 수준보다 훨씬 더 철저하고 포괄적인 증빙 서류 구비
• 상당한 규모의 공제액이 걸려 있는 경우 잠재적 소송 가능성에 대비

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급여소득세 공제 - "전적으로, 오로지, 필연적으로" 요건

내용의 완전성을 기하기 위해 급여소득세(개인 근로소득)에 적용되는 보다 제한적인 공제 기준을 살펴보는 것이 중요합니다.

급여소득세 규정상 가계성, 사적 성격 또는 자본적 성격의 지출을 제외한 제반 경비 및 비용은 급여소득세 과세 대상 소득을 창출하는 과정에서 전적으로, 오로지, 그리고 필연적으로(wholly, exclusively, and necessarily) 발생한 경우에 한하여 공제받을 수 있습니다.

이는 제16(1)조에 따라 이윤세 공제에 적용되는 "전적으로 그리고 오로지" 기준보다 훨씬 엄격한 요건입니다. 비용이 필연적으로 발생해야 한다는 추가 요건으로 인해, 실무적으로 급여소득세 목적상 이러한 제한적 요건을 충족할 수 있는 비용은 극히 드뭅니다.

대부분의 근로자는 근로소득에 대해 상당한 규모의 비용 공제를 청구할 수 없습니다. 지정된 특정 공제 항목(예: 주택담보대출 이자, 주택 임차료, 노인 요양 시설 비용, 자선 기부금 등)은 이러한 일반적인 제한 규정에 대한 법정 예외 조항입니다.

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2025-2026 회계연도 예산안

2025-2026 예산안에는 공제 대상 비용과 관련된 몇 가지 제안 사항이 포함되어 있습니다.

• 2024-2025 회계연도 납부 대상 이윤세 100% 감면(최대 한도 HKD 1,500, 일회성 세제 감면 조치)
• 지식재산권 사용권 구매 및 관련 거래에 대한 세액 공제 제도 재검토(해당 분야의 잠재적 법 개정 시사)

비즈니스 운영 및 경제 발전을 지원하기 위한 공제 혜택 확대에 지속적인 집중

최종 업데이트: 2025년 12월. 본 기사는 발행일 현재 유효한 홍콩 세법 및 법원 판결을 바탕으로 작성되었습니다. 세법 및 유권해석은 계속해서 변경되므로, 납세자는 개별적인 구체적 상황에 대해 공인 세무 전문가와 상담하시기 바랍니다.