중국 본토와 홍콩특별행정구 간의 소득에 대한 조세의 이중과세 방지 및 탈세 예방을 위한 약정은 2006년 8월 21일에 체결되었으며, 이후 5차례의 의정서 개정을 거쳤습니다. 제5의정서는 2019년 7월 19일에 서명되어 2019년 12월 6일부터 발효되었습니다. 이 약정은 중국 본토에서는 2020년 1월 1일부터, 홍콩에서는 2020년 4월 1일부터 발생한 소득에 적용됩니다.

목적 및 적용 범위

이중과세방지협정(CDTA)은 국경 간 거래를 수행하는 납세자에게 다음과 같은 몇 가지 중요한 기능을 제공합니다:

• 동일한 소득에 대한 이중과세를 방지하기 위해 홍콩과 중국 본토 간의 과세권을 배분
• 양 관할 구역 내 납세 의무와 관련하여 투자자에게 확실성 제공
• 배당, 이자, 사용료 등을 포함한 수동적 소득(passive income) 흐름에 대한 원천징수세율 인하
• 고정사업장(PE) 판정을 위한 명확한 기준 확립
• 과세당국 간 조세 정보 교환 촉진
• 상호합의절차(MAP)를 통한 분쟁 해결 메커니즘 제공

제5의정서: BEPS 이행

제5의정서는 OECD의 소득이전을 통한 세원잠식(BEPS) 방지 프로젝트의 주요 내용을 약정에 반영하고 있습니다. 도입된 주요 변경 사항은 다음과 같습니다:

• 주요 목적 테스트(PPT): 거래나 약정의 주요 목적 중 하나가 CDTA에 따른 조세 혜택을 얻는 것인 경우 조약 혜택 적용을 배제(제24조 추가)
• 개정된 거주지 판정 기준(Tie-Breaker Rule): 양 관할 구역의 이중 거주 법인에 대해 과세당국 간 상호 합의를 통해 거주지 지위를 결정하도록 규정
• 자본이득 조항 확대: 부동산 가치 기반 주식에 대한 과세권을 파트너십 및 신탁으로 확대하고, 지분 요건 기준을 "50% 이상"에서 "50% 초과"로 개정
• 교사 및 연구원 조항: 교육 및 연구 활동에 따른 소득의 과세 처리를 다루는 새로운 조항 신설

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CDTA에 따른 인하된 원천징수세율

홍콩-중국 이중과세방지협정(CDTA)의 가장 중요한 혜택 중 하나는 수동적 소득에 대한 원천징수세율 인하입니다. 이러한 세율과 적격 요건을 이해하는 것은 세무 계획 수립에 매우 중요합니다.

원천징수세율 비교

소득 유형	중국 본토 국내 세율	CDTA 세율	조건
배당 (주요 지분 보유)	10%	5%	수익적 소유자가 25%를 초과하는 지분을 직접 보유
배당 (포트폴리오 투자)	10%	10%	기타 모든 경우
이자	10%	7%	수익적 소유자가 조약 혜택을 받을 자격이 있는 경우

로열티 10% 7% 조약 혜택 적용 대상 실질 소유자

배당 원천징수세 감면

중국 본토에서 홍콩 거주자에게 지급되는 배당금에 대해 CDTA는 상당한 세제 감면을 제공합니다:

5% 세율 요건: 5% 우대세율을 적용받으려면 홍콩 수취인은 다음 요건을 충족해야 합니다:

• 배당금의 실질 소유자(단순 도관체가 아님)여야 함
• 배당금을 지급하는 본토 기업의 지분을 직접 25% 초과 보유해야 함
• 사업 이익으로 분류되어야 하는 배당금을 수취하는 것이 아니어야 함
• 주요 목적 테스트(Principal Purpose Test)를 충족해야 함(즉, 해당 거래 및 구조의 주된 목적이 세제 혜택 획득이 아님)

실질 소유권 요건: 국가세무총국 2018년 제9호 공고에 따라 실질 소유자는 다음 사항을 입증해야 합니다:

• 완전한 사용 및 처분 권한을 가진 배당 소득의 실제 수취 및 통제
• 실질적인 사업 활동 영위(단순 지주회사가 아님)
• 12개월 이내에 해당 소득의 50% 이상을 제3국 거주자에게 이전할 의무의 부존재
• 적절한 인력, 사업장 및 영업 활동을 포함한 충분한 실체성(Substance)

이자 및 로열티 감면

CDTA는 이자 및 로열티에 대한 원천징수세를 10%에서 7%로 인하하여 세금 비용을 30% 절감해 줍니다. 이는 다음에 적용됩니다:

• 이자: 대출금, 채권, 사채 및 기타 채무 상품에 대한 지급금
• 로열티: 특허, 상표, 저작권, 노하우 및 기술 서비스를 포함한 지식재산권의 사용 또는 사용권에 대한 지급금

수익적 소유자 요건은 이자 및 로열티 지급에도 동일하게 적용되며, 사업적 실체와 실질적인 경제 활동을 요구합니다.

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세제 혜택 신청 방법: 단계별 절차

홍콩-중국 이중과세방지협정(CDTA)에 따른 이중과세 구제를 신청하려면 신청하고자 하는 감면 유형에 따른 특정 절차를 거쳐야 합니다. 주요 방식에는 중국 본토 원천에서의 원천징수세율 인하 신청과 홍콩에서의 외국납부세액공제 신청이라는 두 가지가 있습니다.

1단계: 거주자 증명서(CoR) 발급

거주자 증명서(Certificate of Resident Status, CoR)는 모든 CDTA 감면 신청의 기본이 되는 서류로, 조세조약 혜택을 받을 자격이 있는 홍콩 세법상 거주자임을 공식적으로 증명합니다.

신청서 양식:

• 법인: Form IR1313A (중국 본토 DTA 전용 양식)
• 개인: Form IR1314A (중국 본토 DTA 전용 양식)

필수 구비 서류:

• 사업자등록증(Business Registration Certificate, 법인인 경우)
• 법인설립증명서(Certificate of Incorporation, 법인인 경우)
• 홍콩 신분증(HKID) 사본 (개인인 경우)
• 최근 사업소득세(Profits Tax) 또는 급여소득세(Salaries Tax) 과세통지서
• 홍콩 납세 증명 자료
• 홍콩 내 사업 운영 증빙 자료 (예: 사무실 임대차 계약서, 공과금 납부 내역서, 직원 고용 기록)
• 지배구조를 보여주는 조직도
• 감면을 신청하려는 중국 본토 소득의 세부 내역

수익적 소유자 신청 시 특별 요구사항: 제3조 또는 제4조(배당)에 따른 제한세율 적용을 신청하는 경우 Form IR1313A 부속서 제2부를 작성하여 다음 사항을 입증해야 합니다.

• 홍콩 내 사업적 실체(Business substance)
• 임직원 수 및 담당 업무
• 사업 활동의 성격 및 규모
• 보유 자산 및 해당 자산과 사업 운영 간의 연관성
• 해당 소득의 50% 이상을 비홍콩 거주자에게 분배할 의무가 없다는 증명

처리 기간 및 유효성:

• 처리 기간: 영업일 기준 12-15일
• 유효 기간: 신청 연도 및 이후 2개 역년(중국 DTA 고유 사항이며, 대부분의 다른 관할 구역은 1년의 유효 기간만 부여됨)
• 형식: eTax 계정 수신함으로 발송되는 전자 증명서(PDF)
• 갱신: 상황이 변경되거나 3년 유효 기간이 만료된 경우 재신청 필수

2단계: 원천징수 감면을 위해 중국 본토 지급인에게 증명서 제출

거주자 증명서(Certificate of Resident Status)를 발급받은 후, 원천지에서 인하된 원천징수세율을 적용받으려면 지급(배당, 이자 또는 로열티)을 실행하는 중국 본토 법인에 해당 증명서를 제출하십시오.

절차:

• 지급일 이전에 중국 본토 지급인에게 거주자 증명서 제공
• 지급인은 원천징수 감면 신청서와 함께 해당 증명서를 관할 세무국에 제출
• 중국 본토 세무 당국은 실질적 소유자(beneficial ownership) 여부를 확인하기 위해 추가 증빙 서류를 요청할 수 있음
• 승인 시 지급인은 국내 세율 대신 인하된 조약 세율을 적용하여 세금을 원천징수
• 지급인은 조약 세율로 원천징수된 금액이 기재된 원천징수 영수증을 발행

중국 본토 신고 요건: 중국 본토 지급인은 관할 세무국에 다음 서류를 제출해야 합니다:

• 비거주자 기업 소득세 원천징수 보고서
• 홍콩 거주자 증명서
• 지급 발생의 근거가 되는 계약서 또는 합의서
• 배당금 분배를 승인하는 이사회 결의서(배당의 경우)
• 25% 지분율 요건을 증명하는 서류(5% 배당세율 적용 시)

3단계: 홍콩에서 세액공제 신청(해당하는 경우)

중국 본토에서 원천징수세 감면을 신청한 후에도 해당 소득이 홍콩 원천 소득이거나 홍콩 원천으로 간주되는 소득인 경우 홍콩 거주자는 홍콩 세금을 납부해야 할 수 있습니다. 이러한 경우 기납부한 중국 본토 세액에 대해 세액공제를 신청할 수 있습니다.

법적 근거: 세무 조례(Inland Revenue Ordinance) 제50조에 따라 기납부 외국 세액에 대한 공제가 허용되며, 한도는 동일한 소득에 대해 납부해야 할 홍콩 세액으로 제한됩니다.

2018/19년도 주요 변경 사항: 2018/19 과세연도 이전에는 납세자가 중국 본토에서 제공한 용역으로 발생한 소득에 대해 제8(1A)(c)조에 따른 비과세(면세)를 신청할 수 있었습니다. 2018/19년도부터는 홍콩과 CDTA를 체결한 관할권에서 발생한 소득에 대해 이 비과세 조항이 더 이상 적용되지 않습니다. 대신 납세자는 제50조에 따라 외국납부세액공제를 신청해야 합니다.

신고 절차:

• 법인의 경우: 이득세(법인세) 신고서(BIR51/BIR52)의 세액공제 신청 란을 작성하고, 납부한 외국 세액 및 이에 상응하는 홍콩 과세대상소득 금액을 명시합니다.
• 개인의 경우: 급여소득세 신고서(BIR60) 또는 개인종합과세(Personal Assessment) 신고서의 세액공제 란을 작성합니다.
• 증빙 서류: 다음을 포함한 중국 본토 세금 납부 증빙을 첨부합니다:
  • 중국 본토 세무 당국이 발행한 공식 세금 납부 영수증
  • 원천징수증명서
  • 중국 본토 개인소득세 결정 통지서(근로소득의 경우)
  • 세금 납부 내역이 표시된 은행 거래내역서
  • 원본 서류가 기타 언어로 작성된 경우 영어 또는 중국어 번역본

세액공제액 계산: 세액공제액은 다음 중 적은 금액으로 합니다:

• 해당 소득에 대해 중국 본토에 실제로 납부한 세액, 또는
• 동일한 소득에 대해 납부해야 할 홍콩 세액(계산식: (외국 소득 / 총 과세대상소득) × 총 홍콩 납부세액)

4단계: 증빙 서류 및 기록 보관

CDTA 혜택 신청을 뒷받침하기 위해 포괄적인 증빙 서류를 보관하십시오:

• 발급된 모든 거주자증명서
• 중국 본토 세무 당국 또는 지급인과의 서신/공문 내역
• 계약서, 합의서 및 이사회 결의록
• 지분 보유 내역 및 기업 지배구조도
• 사업적 실체(Business Substance) 증빙 자료(임직원 기록, 사무실 임대차계약서, 재무제표)
• 양 관할권에 제출된 세금 신고서
• 모든 세금 납부 영수증 및 원천징수증명서
• 소득 수취 및 세금 납부를 증명하는 은행 거래내역서

홍콩 법률에 따라 기록은 최소 7년간 보관해야 합니다.

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근로소득에 대한 특별 고려사항

홍콩과 중국 본토 간의 국경 간 고용은 이중과세방지협정(CDTA)에서 다루는 고유한 이중과세 문제를 야기합니다.

홍콩 거주자의 중국 본토 납세 의무

중국 본토에서 근무하는 홍콩 거주자에게는 다음과 같은 세무 처리가 적용됩니다:

본토 체류 일수	본토 법인 지급분	홍콩 법인 지급분
≤183일	본토 과세(기간 비례 안분)	본토 비과세
>183일	본토 전액 과세	본토 전액 과세

근로소득에 대한 홍콩 세액공제 신청

중국 본토에서 제공한 용역에 대해 본토 개인소득세를 납부한 홍콩 거주자의 경우:

• 급여소득세(Salaries Tax) 신고 시 IRO 제50조 및 CDTA에 따라 세액공제 신청
• 2018/19 과세연도부터 제8(1A)(c)조 면제 혜택은 더 이상 적용되지 않음
• 중국 본토 개인소득세 납부 증빙 제출
• 세액공제는 동일한 소득에 부과되는 홍콩 세액 한도로 제한
• 해당 소득이 비홍콩 원천 소득이며 급여소득세가 부과되지 않는 경우 세액공제 신청 불필요

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조세회피 방지 규정 및 컴플라이언스 리스크

제5의정서에 BEPS 조치가 도입됨에 따라 조약 혜택 적용 신청에 대한 컴플라이언스 요건과 리스크가 크게 증가했습니다.

주요 목적 테스트(PPT)

제24조(추가)는 모든 약정이나 거래의 주된 목적 중 하나가 조약 혜택을 취득하는 것인 경우 조약 혜택 적용을 부인합니다. 과세 당국은 다음 사항을 고려합니다.

• 구조에 대한 전반적인 상업적 합리성
• 홍콩 법인의 실질적인 사업 실체(business substance) 보유 여부
• 홍콩 내 통제권 및 의사결정 권한의 수준
• 중국 본토 소득 발생 직전에 구조가 설립되었는지 여부
• 대안적이고 더 직접적인 구조를 통해 유사한 세제 혜택을 얻을 수 있었는지 여부

실무적 영향: 오직 조약 혜택을 받기 위해 설립된 단순 지주회사나 도관체(conduit entities)는 혜택 부인이라는 중대한 리스크에 직면합니다. PPT 리스크를 완화하려면:

• 홍콩 법인이 수동적 투자 지분 보유를 넘어 실질적인 사업 운영을 수행하도록 보장
• 세제 혜택과 무관한 홍콩 구조의 상업적 이유 입증
• 적절한 인력, 사무실 공간 및 운영 인프라 유지
• 자격을 갖춘 인력에 의해 홍콩에서 내려진 사업적 의사결정 문서화
• 진정한 지역 본부 지위를 입증하기 위해 홍콩 법인에 여러 기능을 통합하는 방안 검토

수익적 소유자(Beneficial Ownership) 요건

중국 본토는 국가세무총국(STA) 공고 2018년 제9호를 통해 수익적 소유자 테스트를 엄격하게 집행하고 있습니다. 주요 요건은 다음과 같습니다.

• 법적 소유권: 소득에 대한 법적 권리를 보유해야 함
• 통제 및 리스크: 소득의 사용을 통제하고 관련 리스크를 부담해야 함
• 도관 의무 부존재: 12개월 이내에 소득의 50% 이상을 제3국 거주자에게 이전할 의무가 없어야 함

실질적인 사업 활동: 단순한 투자 보유가 아닌 실제 사업 운영을 수행해야 함

수익적 소유자 요건을 충족하지 못할 경우 조세조약 혜택이 거부되며 10%의 기본 원천징수세율이 전액 적용됩니다.

국내 조세회피 방지 규정

양 과세관할권은 자국의 국내 조세회피 방지 규정을 유지합니다:

• 홍콩: 조세 혜택 획득이 유일하거나 주된 목적인 경우 제61A조 일반 조세회피 방지 규정이 적용됩니다.
• 중국 본토: 기업소득세법 제47조에 따른 일반 조세회피 방지 규정(GAAR) 및 특별납세조정 규정이 적용됩니다.

CDTA는 이러한 국내 규정에 우선하지 않으므로, 납세자는 조세조약 요건과 국내법 요건을 모두 충족해야 합니다.

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분쟁 해결을 위한 상호합의절차(MAP)

CDTA 규정에도 불구하고 이중과세가 발생하거나 조약 해석에 대한 분쟁이 발생할 경우, 상호합의절차(MAP)가 해결 메커니즘을 제공합니다.

MAP 이용 시점

• CDTA 규정에 부합하지 않는 과세가 발생한 경우
• 거주자 판정에 대한 충돌이 있는 경우
• 고정사업장(PE) 관련 분쟁이 발생한 경우
• 이전가격 조정으로 인해 이중과세가 발생하는 경우
• 소득의 원천에 대한 분쟁이 있는 경우
• 납세자에게 수혜 자격이 있다고 판단됨에도 조세조약 혜택이 거부된 경우

MAP 신청 절차

홍콩 권한 있는 당국(Competent Authority)에 신청하는 경우:

• 세무국(Inland Revenue Department) 조세조약과(Tax Treaty Section) 수석사정관(Senior Assessor (Tax Treaty))에게 서면 신청서 제출
• 주소: 17/F, Inland Revenue Centre, 5 Concorde Road, Kai Tak, Kowloon, Hong Kong
• 이메일: [email protected]
• 기한: CDTA에 부합하지 않는 과세 조치를 최초로 통지받은 날로부터 3년 이내

필요 정보:

• 사실관계 및 정황에 대한 상세한 설명
• 양 관할권의 과세처분서 사본
• 해당 과세가 CDTA에 부합하지 않는 이유에 대한 설명
• 과세당국과의 관련 서신 사본
• 뒷받침하는 법적 분석 및 관련 CDTA 조항
• 제안된 해결 방안

홍콩과 중국 본토의 권한 있는 당국은 분쟁 해결을 위해 협의할 것입니다. MAP이 해결을 보장하는 것은 아니지만, 이중과세 구제를 위한 중요한 수단을 제공합니다.

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전략적 세무 계획 고려사항

배당금 본국 송금 최적화

본토 자회사로부터 배당금을 수령하는 홍콩 기업의 경우:

• 25% 지분율 요건 충족: 표준 10% 세율에서 50% 감면된 5% 원천징수세율을 적용받기 위해 직접 지분율이 25%를 초과하도록 투자 구조 설계
• 직접 vs. 간접 지분 보유: 25% 요건은 직접 지분 보유를 요구하며, 중간 실체를 통한 간접 지분 보유는 인정되지 않음
• 배당 시기: 홍콩 내에서 충분한 사업적 실체(substance) 및 운영 이력을 확립한 후 배당금 지급 시기를 결정하는 방안 검토
• 재투자 vs. 배당: 원천징수세 비용을 고려할 때 본토 사업에 수익을 재투자하는 것과 홍콩으로 배당하는 것 중 어느 쪽이 세무상 더 효율적인지 평가

자금 조달 구조

홍콩과 중국 본토 간의 국경 간 대출의 경우:

• 이자비용 공제: 본토 차입자가 과소자본세제 및 특수관계인 이자비용 공제 제한 요건을 충족하는지 확인
• 수익적 소유자(Beneficial Ownership): 홍콩 대여자는 실제 대출 사업을 영위하며 이자 소득의 수익적 소유자임을 입증해야 함
• 7% 원천징수세율: 표준 10% 세율 대비 감면된 7% 세율을 적용받기 위해 조약 적격성 증빙 서류를 적절히 구비

하이브리드 금융상품: 세무상 성격 구분에 대한 조사가 강화됨에 따라 부채-자본 하이브리드 금융상품 취급 시 주의를 기울여야 합니다.

지식재산권 라이선싱

중국 본토에서 홍콩으로 지급되는 로열티의 경우:

• 실체 요건: 홍콩 법인이 실질적인 IP 개발, 개선 또는 관리 활동을 수행하는지 확인해야 합니다.
• 가치 창출: 실질적 소유권을 뒷받침할 수 있도록 홍콩 내 사업 운영을 통해 가치가 어떻게 창출되거나 부가되는지 문서화해야 합니다.
• 7% 조약 세율: 적절한 증명서 및 실질적 소유자 입증 서류를 갖추어 인하된 7% 원천징수세율을 적용받을 수 있습니다.
• 이전가격: 부과된 로열티 요율을 뒷받침할 수 있는 정상가격 산정 문서를 유지 관리해야 합니다.

홍콩 내 실질적 실체 구축

주요목적기준(PPT) 및 실질적 소유자 심사를 통과하기 위해서는 다음과 같은 요건을 갖추어야 합니다:

• 물리적 실체: 전용 사무 공간을 유지해야 합니다(단순한 가상 오피스나 우편물 전달 주소는 제외).
• 적격 인력: 주장하는 사업 활동에 대해 의사결정 권한을 가진 충분한 자격을 갖춘 인력을 고용해야 합니다.
• 실질적 의사결정: 홍콩에서 이사회를 개최하고 실질적인 사업 관련 결정을 의사록에 문서화해야 합니다.
• 운영 비용: 사업 활동에 비례하는 실질적인 운영 비용을 지출해야 합니다.
• 사업 기능: 다음과 같이 단순한 수동적 지주 역할을 넘어선 실질적인 사업 기능을 수행해야 합니다:
  • 지역 본부 조정 기능
  • 그룹 자금 관리 및 금융 기능
  • IP 개발, 관리 또는 라이선싱
  • 사업 개발 및 시장 확장
  • 전략적 계획 수립 및 그룹 관리

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흔히 발생하는 문제 및 예방 방법

거주자증명서의 적시 발급 미비

많은 납세자가 대금 지급 전에 거주자증명서를 취득하여 제출하지 못해 원천징수세율 인하 혜택을 놓치고 있습니다. 중국 본토 지급인은 해당 증명서 없이 조세조약 세율을 적용할 수 없습니다.

해결책: 예상 소득 지급일보다 충분한 여유를 두고 증명서를 신청하십시오. 정기 배당금 분배의 경우, 3년의 유효 기간을 고려하여 항상 유효한 증명서를 유지하십시오.

실질적 소유권에 대한 입증 서류 부족

Form IR1313A Part 2의 실질적 소유권 관련 질문에 대해 형식적이거나 상투적인 답변을 제출하면 증명서 발급이 거부되거나 중국 본토 과세당국으로부터 거절당할 수 있습니다.

해결책: 증빙 자료와 함께 구체적이고 상세한 정보를 제공하십시오:

• 직원 명단 기재 및 구체적인 직무 역할 명시
• 보고 체계를 나타내는 조직도 제출
• 사무실 사업장 사진 첨부
• 공과금 청구서, 임대차 계약서 및 사업자등록증 첨부
• 운영 비용이 명시된 감사받은 재무제표 제출

주요 목적 테스트(Principal Purpose Test) 간과

오로지 또는 주로 조세 혜택만을 위해 조성된 구조는 형식적인 요건을 충족하더라도 제24조(추가)에 따라 적용이 거부됩니다.

해결책: 홍콩 법인 구조를 설립한 비조세적 상업적 이유를 문서화하십시오:

• 홍콩의 법률 및 금융 인프라 활용
• 아시아 태평양 지역 사업 운영을 위한 지역 본부 역할
• 별도의 법률 체계를 유지하면서 중국 본토와 인접한 지리적 이점
• 우수한 인재 풀 및 비즈니스 환경의 이점
• 지역 간 조율을 위한 시간대 및 언어적 이점

세액공제 한도에 대한 오해

납세자들은 중국 본토에서 납부한 세액 전액을 공제받을 수 있다고 잘못 생각하는 경우가 많으나, 세액공제는 동일한 소득에 대해 부과되는 홍콩 세액 한도 내로 제한됩니다.

해결 방법: 세액공제 한도를 면밀히 계산하십시오. 동일한 소득에 대해 부과된 중국 본토 세액이 홍콩 세액을 초과하는 경우, 해당 초과분은 세액공제를 받을 수 없습니다. 다음 사항을 고려하십시오:

• 양 과세관할권의 유효세율
• 조세조약에 따른 제한세율 또는 더 높은 국내세율 중 어느 것이 적용되었는지 여부
• 단순한 공제 청구 극대화보다는 전반적인 세부담을 최소화하기 위한 구조화

기록 보관 소홀

과세당국은 신고 후 수년이 지나 CDTA 청구 건에 대해 세무조사를 실시할 수 있으나, 그 시점에는 증빙 서류가 분실되거나 파기되어 있을 수 있습니다.

해결 방법: 체계적인 기록 보관 방안을 구축하십시오:

• 모든 증명서, 세무 신고서 및 증빙 서류의 디지털 아카이브 유지
• 홍콩 법률에 따라 최소 7년간 보관
• 손쉬운 조회를 위해 과세연도 및 소득 유형별로 정리
• 주요 문서를 여러 장소에 백업

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최근 동향 및 향후 전망

BEPS 2.0 Pillar Two(필라 2) 시행

홍콩은 2025년 1월 1일부터 발효되는 OECD의 Pillar Two 글로벌 최저한세 체계를 시행하는 법안을 제정했습니다. 이에 따라 연결 매출액 7억 5,000만 유로(EUR) 이상인 다국적 기업 그룹에 대해 15%의 최저세율이 도입됩니다.

CDTA 계획에 미치는 영향:

• 조세조약에 따른 원천징수 제한세율이 적용되더라도, 대규모 기업집단은 유효세율이 15% 최저기준을 충족하는지 반드시 검토해야 합니다
• 특정 관할권 내 전체 유효세율이 15% 미만인 경우 추가세액(Top-up tax)이 적용될 수 있습니다
• 세무 계획 수립 시 CDTA 혜택과 Pillar Two 영향을 총체적으로 고려해야 합니다

경제적 실질 요건 강화

홍콩과 중국 본토 과세당국 모두 실질과세원칙에 대한 집행을 지속적으로 강화하고 있습니다. 최근의 주요 동향은 다음과 같습니다:

거주자 증명서(Certificate of Resident Status) 신청 시 더욱 세부적인 질의 진행

신고된 사업 운영 및 임직원 상주 여부를 확인하기 위한 현장 실사

근로계약서, 급여 명세 기록 및 임직원 자격 증빙 서류 제출 요청

특수관계자 간 거래 약정 및 이전가격에 대한 면밀한 조사 강화

금융정보 자동교환

홍콩과 중국 본토는 공통보고기준(CRS) 및 양자간 CDTA 조항에 따라 세무 정보를 자동으로 교환합니다. 이는 다음을 의미합니다:

• 양국 과세당국 모두 금융계좌 정보에 접근 가능
• 신고 소득과 제3자 보고 정보 간의 불일치 발생 시 세무조사 착수
• 이전가격 및 특수관계자 간 거래에 대한 정밀 조사 강화
• 미준수 적발 가능성이 매우 높으므로 규정 준수가 필수적임

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CDTA 적용 신청을 위한 실무 체크리스트

적절한 CDTA 준수를 위해 다음 체크리스트를 활용하십시오:

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결론

홍콩-중국 포괄적 이중과세방지협정(CDTA)은 원천징수세율 인하 및 이중과세 제거 메커니즘을 통해 국경 간 투자에 있어 상당한 절세 기회를 제공합니다. 그러나 제5의정서에 BEPS 조치, 특히 주요 목적 테스트(PPT)와 강화된 실질적 소유자 요건이 도입됨에 따라, 성공적인 CDTA 혜택 적용을 위해서는 진정한 사업 실질과 철저한 규정 준수가 요구됩니다.

본 협정의 혜택을 받고자 하는 납세자는 홍콩 내에서 적절한 사업 운영을 유지하고, 적절한 증빙을 갖추어 거주자 증명서를 발급받아 중국 본토의 지급인에게 적시에 제시해야 하며, 홍콩 세무신고 시 세액공제를 정확히 신청해야 합니다. 적절한 계획, 문서화 및 전문가의 조력을 통해 CDTA는 홍콩과 중국 본토 간의 투자에 대한 세금 부담을 대폭 경감할 수 있습니다.

양 관할 구역의 과세당국이 법 집행과 정보 교환을 강화함에 따라 선제적인 규정 준수와 철저한 문서화가 그 어느 때보다 중요해졌습니다. 기업과 투자자는 지속적인 CDTA 자격 요건 충족을 보장하기 위해 정기적으로 지배구조를 검토하고, 필라 2(Pillar Two) 글로벌 최저한세를 포함한 최근 동향의 영향을 고려해야 합니다.