주요 사실

다국적기업(MNE) 그룹은 일반적으로 둘 이상의 관할권에 거주하는 법인을 포함하거나 둘 이상의 관할권에 자산 또는 사업장을 보유한 그룹으로 정의됩니다. 이러한 표적화된 접근 방식은 다국적 기업 활동과 관련된 더 높은 세원 잠식 및 소득이전(BEPS) 위험을 반영합니다.

적용 대상 소득 유형

FSIE 제도는 홍콩에서 수취하는 네 가지 범주의 특정 외국원천소득에 적용됩니다:

2단계 확대 (2024년 1월 1일 시행)

2023년 12월 8일에 제정된 2023년 세무(개정)(해외원천 양도차익 과세) 조례는 FSIE 제도를 크게 확대했습니다. 2024년 1월 1일부터 자본 또는 수익 성격 여부와 관계없이 모든 유형의 자산(동산 및 부동산) 매각에서 발생하는 해외원천 양도차익이 적용 대상에 포함됩니다.

2단계에서 도입된 주요 개선 사항은 다음과 같습니다.

• 트레이더 제외: 트레이더가 비-IP 자산에서 얻은 해외원천 양도차익은 FSIE 제도에서 제외됩니다.
• 그룹 내 이전 감면: 조세회피 방지 규정을 전제로, 관계사 간에 자산이 이전될 때 양도차익에 대한 과세를 이연할 수 있습니다.
• 범위 확대: 양도차익은 취득원가를 기준으로 산정되며, 전체 차익이 제도 적용 대상이 될 수 있습니다.

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세 가지 면제 경로

1. 경제적 실질 요건

경제적 실질 요건은 대부분 유형의 해외원천 소득에 대한 주요 면제 경로입니다. 납세자는 소득 창출 자산과 관련하여 홍콩 내에서 실질적인 경제 활동을 수행하고 있음을 입증해야 합니다.

순수 지분보유 법인 대상 (완화된 요건)

순수 지분보유 법인은 홍콩 내에서 다음과 같은 "지정된 경제 활동"을 수행해야 합니다.

• 지분 참여의 보유 및 관리
• 홍콩 회사법상 신고 요건 준수

비순수 지분보유 법인 대상

비순수 지분보유 법인은 다음을 포함하여 보다 실질적인 활동을 입증해야 합니다.

• 해당 자산과 관련하여 홍콩 내에서 필요한 전략적 결정을 내리는 것
• 취득, 보유 또는 처분된 자산과 관련하여 주요 위험을 관리하고 부담하는 것

적정성 테스트

비순수 지분보유 법인은 다음 항목을 평가하는 적정성 테스트도 충족해야 합니다.

• 홍콩 내에서 고용된 적격 직원의 수
• 지정된 경제 활동을 수행하기 위해 홍콩 내에서 발생한 운영비용 금액

IRD는 최소 기준을 결정하기 위해 각 사례의 제반 사실과 정황을 종합적으로 고려합니다. 투자 결정 및 관리에 관한 논의가 기록된 이사회 의사록과 같은 문서 증빙은 홍콩에서 내린 전략적 결정의 증거로 인정될 수 있습니다.

2. 참여 면제(Participation Exemption)

참여 면제는 국외 원천 배당금 및 지분 처분 이익에 대한 대안적 경로를 제공합니다. 특정 조건이 충족되면 경제적 실질과 관계없이 소득에 대한 비과세 혜택이 유지됩니다.

3. IP 소득에 대한 넥서스(연계) 요건

국외 원천 지식재산(IP) 소득 및 IP 처분 이익에 대해서는 OECD 기준에 부합하는 넥서스 접근법(nexus approach)이 적용됩니다. 이 접근법은 세제 혜택을 홍콩 내에서 수행된 실제 R&D 활동과 연계합니다.

적격 IP 자산

다음 IP 자산만 적격 대상에 해당합니다:

• 특허
• 특허와 기능적으로 동등한 IP 자산(예: 저작권 보호를 받는 소프트웨어)

연계 비율(Nexus Ratio) 산출

비과세 적용 범위는 연계 비율에 따라 결정됩니다.

항목별 설명:

• 적격 지출액: 홍콩 내에서 수행된 적격 IP 자산과 직접적으로 관련된 R&D 지출액
• 전체 지출액: 해당 IP 자산을 개발하기 위해 발생한 총 지출액
• 적격 지출액 제외 항목: 취득 비용, 이자 비용, 건물 관련 비용

IP 소득 중 연계 비율에 해당하는 부분에 대해서만 비과세 혜택이 적용됩니다.

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규정 준수 및 신고 요건

자진 신고 제도

FSIE 제도는 자진 신고 방식으로 운영됩니다. 홍콩 소재 다국적기업(MNE) 법인은 다음 사항을 준수해야 합니다.

1. 세무 신고서 기재: 모든 지정 외국원천소득 및 과세 대상 소득 금액을 관련 이득세 신고서에 기재
2. 통지 기한: 이득세 신고서가 발부되지 않은 경우, 소득을 수령한 평가연도의 기준 기간(basis period) 종료 후 4개월 이내에 과세 대상 여부를 세무국장에게 통지
3. 증빙 서류: 이득세 신고서가 발부된 경우 신고서에 세부 사항 기재(별도 통지 불필요)

기록 보관 요건

MNE 법인은 다음을 포함한 포괄적인 기록을 보관해야 합니다.

• 지정 외국원천소득과 관련된 모든 거래 내역 기록
• 비과세 신청을 뒷받침하는 증빙 서류(경제적 실질, 지분 참여 또는 연계 요건)
• 홍콩 내 적격 직원 및 운영 지출액 증빙 자료
• 전략적 의사결정을 입증하는 이사회 의사록
• IP 소득 비과세 신청을 위한 R&D 지출 내역 기록

기록은 다음 중 더 늦은 날로부터 최소 7년간 보관해야 합니다.

• 관련 거래가 완료된 날, 또는
• 해당 소득을 홍콩에서 수령하거나 수령한 것으로 간주된 날

IRD(세무국) 검토 및 세무조사 접근 방식

홍콩 세무국(IRD)은 규정 준수와 관련하여 위험 기반 접근 방식을 채택하고 있습니다.

• 지정된 주기 없음: 정해진 사전 검토 일정은 없습니다.
• 선별적 검토: 홍콩 세무국(IRD)은 매년 선별된 FSIE 청구에 대해 서면 검토 및 감사를 실시합니다.
• 일관된 접근 방식: 검토 방법론은 기타 공제 또는 면제 청구에 대한 관행과 일치합니다.
• 증빙 자료 인정: 홍콩 기반의 의사결정을 입증하는 이사회 의사록 및 기타 업무 기록은 일반적으로 충분한 증거로 인정됩니다.

사전 판정 제도

세무 확실성을 높이고 납세 순응 부담을 줄이기 위해, IRD는 세무조례(Inland Revenue Ordinance) 제88A조에 따른 사전 판정 제도를 제공합니다.

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속지주의 과세 원칙과의 상호작용

홍콩 FSIE 제도의 중요한 특징은 기존의 속지주의 원천 과세 원칙을 대체하는 것이 아니라 병행하여 운영된다는 점입니다. IRD는 다음과 같이 명확히 밝혔습니다.

• 소득 원천 결정 우선: 세무국(IRD)은 먼저 전통적인 원천지 판정 원칙에 따라 이익이 홍콩에서 발생했는지 여부를 결정합니다.
• 별도의 검토 기준: 소득 원천과 경제적 실질은 별개의 고려 사항이며, 하나가 다른 하나를 대체할 수 없습니다.
• 외국 원천 소득에만 FSIE 적용: 소득이 외국 원천으로 판정된 경우에만 FSIE 제도가 적용됩니다.
• 속지주의 원칙 유지: FSIE 제도에도 불구하고 홍콩은 여전히 속지주의 과세 원칙을 고수합니다.

이는 홍콩에서 진정으로 발생한 소득은 경제적 실질과 관계없이 여전히 과세 대상인 반면, 외국 원천 소득은 면세 요건을 충족할 경우 비과세될 수 있음을 의미합니다.

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이중과세 구제

FSIE 제도에는 이중과세를 방지하기 위한 조항이 포함되어 있습니다:

• 외국 납부 세액 공제: 다국적기업(MNE) 법인이 비과세 자격을 충족하지 못하여 외국 원천 소득에 대해 홍콩에서 과세되는 경우, 외국 관할권에 납부한 유사한 세액에 대해 세액 공제를 받을 수 있습니다.
• CDTA 체결 여부와 무관하게 적용: 홍콩이 소득 원천지 관할권과 포괄적 이중과세 방지 협정(CDTA)을 체결했는지 여부와 관계없이 이중과세 구제가 제공됩니다.
• 거주자 기준: 구제 조치를 신청하려면 MNE 법인이 홍콩 세법상 거주자여야 합니다.
• 산정 방식: 공제액은 일반적으로 해당 소득에 대한 홍콩 세액과 납부한 외국 세액 중 적은 금액으로 제한됩니다.

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최근 동향 및 국제적 인정

EU 감시대상국 명단 제외

2024년 2월 20일, 홍콩은 국제 조세 협력에 관한 유럽연합(EU)의 감시대상국(Watchlist) 명단에서 제외되었습니다. 이 기념비적인 성과는 홍콩이 FSIE 제도 개정을 통해 조세 거버넌스 기준을 강화하겠다는 약속을 이행했음을 확인해 줍니다.

IRD 지침 강화

2024년 7월 5일, IRD는 다음 내용을 포함하여 FSIE 제도에 대한 확장된 지침을 발표했습니다:

• 자주 묻는 질문(FAQ) 목록 확대
• 실제 적용 방식을 보여주는 추가 예시
• 경제적 실질에 대한 적정성 검토(adequacy test) 명확화
• 증빙 서류 요건에 대한 지침

기업 친화적 시행

홍콩 정부는 다음과 같은 4가지 측면의 기업 친화적인 접근 방식을 채택했습니다:

1. 간소화된 신고: 세무 신고서에는 규정 준수를 입증하기 위한 필수적이고 핵심적인 정보 및 신고 내용만 요구됩니다.
2. 사전 판정 제도: 경제적 실질 요건 준수에 대해 최대 5년 동안 확실성을 제공합니다.
3. 비례적 세무조사: 전수 검토가 아닌 위험도 기반 선정 방식을 적용합니다.
4. 실용적인 증빙 기준: 표준 업무 기록을 증빙 자료로 인정합니다.

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실무적 규정 준수 전략

외국 원천 소득을 수취하는 기업의 경우

다국적 기업(MNE) 법인은 규정 준수를 보장하기 위해 다음 전략을 고려해야 합니다:

1. FSIE 영향 평가 실시
   • 외국 원천 수동 소득의 모든 흐름 파악
   • 각 소득 유형에 가장 적합한 면제 경로 결정
   • 홍콩 내 현재 경제적 실질 수준 평가
2. 경제적 실질 증빙 자료 강화
   • 홍콩에서 개최된 이사회 회의의 상세 기록 유지
   • 홍콩 기반 인력이 내린 전략적 결정 문서화
   • 적격 직원 및 해당 직원의 활동 추적 관리
   • 수익 창출 활동과 관련된 운영 비용 기록
3. 지분 참여 면제(Participation Exemption) 적격성 평가
   • 투자 대상 법인의 지분율 검토
   • 보유 기간이 12개월 요건을 충족하는지 확인
   • 고정 사업장(PE) 관련 고려사항 평가
4. 지식재산권(IP) 소득에 대한 연계성(Nexus) 추적 시스템 구현
   • 홍콩 내 R&D 지출을 추적하는 시스템 구축
   • 적격 지출과 비적격 지출 분리
   • 적격 IP 자산별 넥서스 비율(Nexus ratio) 산출
   • 동시적(contemporaneous) 문서화 유지
5. 사전 판정 신청 고려
   • 중요하거나 복잡한 구조에 대해 사전 판정 신청
   • 구조 조정이나 신규 투자 전에 확실성 확보
   • 세무 계획 수립 및 위험 관리를 지원하기 위해 사전 판정 활용

피해야 할 흔한 실수

• 모든 외국 소득이 자동으로 면제된다고 가정하는 것: FSIE 제도는 면제 요건을 적극적으로 준수할 것을 요구합니다.
• 불충분한 문서화: 발생 시점의 증빙 기록을 유지하지 못하면 면제 신청이 위태로워질 수 있습니다
• 영토주의 원칙에 대한 오해: FSIE 제도는 기본적인 원천지 규정을 변경하지 않습니다
• 4개월 통지 기한 간과: 통지가 지연될 경우 과태료가 부과될 수 있습니다
• 불충분한 경제적 실질: 실질적인 활동 없이 홍콩에 형식적인 거점만 유지하는 것으로는 요건을 충족할 수 없습니다
• 2단계 확대 적용 간과: 2024년부터 모든 처분 이익에 대해 FSIE 분석이 필요합니다

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산업별 고려 사항

투자 지주회사

순수 지분 보유 법인은 완화된 경제적 실질 요건의 혜택을 받지만, 여전히 다음 사항을 입증해야 합니다:

• 홍콩 기반의 지분 참여 관리
• 홍콩 법인 신고 의무 준수
• 홍콩에서의 적절한 지배구조 및 통제

IP 라이선싱 및 기술 기업

해외 원천 IP 소득을 수취하는 기업은 다음을 수행해야 합니다:

• 홍콩 내에서 실질적인 R&D 활동 수행
• 상세한 지출 추적 시스템 유지
• IP 자산이 넥서스(연계성) 요건을 충족하는지 확인
• 각 IP 자산에 대한 넥서스 비율의 정확한 계산

자금 관리 및 금융 센터

해외 원천 이자 소득을 수취하는 지역 자금 관리 센터는 다음 사항을 입증해야 합니다:

• 대출 및 차입과 관련한 홍콩 내 전략적 의사 결정
• 홍콩에서의 금리 및 신용 위험 관리
• 홍콩 내 적절한 자금 관리 인력 및 시스템 구비

무역 회사

무역 기업은 비(非) IP 자산의 해외 원천 처분 이익에 대한 적용 제외 혜택을 받지만, 다음을 수행해야 합니다:

• 무역업자(Trader) 지위 명확히 확립
• 매매 차익(적용 제외)과 투자 차익(적용 대상 가능)의 구분
• 매매 대 투자 분류를 뒷받침하는 문서 유지