홍콩의 조세 조약 네트워크 2024-2025

세무 계획의 확실성: 명확한 규칙을 통해 기업은 국경 간 활동에 대한 납세 의무를 정확하게 평가할 수 있습니다

투자 촉진: 이중과세방지협정(DTA)은 홍콩 기업의 해외 진출과 외국 기업의 홍콩 투자를 촉진하는 인센티브를 제공합니다

분쟁 해결 메커니즘: 조약에는 과세 당국 간의 조세 분쟁을 해결하기 위한 상호합의절차(MAP)가 포함되어 있습니다

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최신 조세조약 업데이트 (2024-2025)

2024년 체결된 신규 조약

홍콩은 2024년 내내 DTA 네트워크를 적극적으로 확장해 왔습니다. 체결된 신규 포괄적 협정은 다음과 같습니다:

관할권	서명일	상태
바레인	2024년 3월 6일	서명 완료, 비준 대기 중
크로아티아	2024년 1월 26일	2024년 12월 20일부로 발효
아르메니아	2024년 6월 28일	서명 완료, 비준 대기 중
튀르키예	2024년 9월 26일	서명 완료, 비준 대기 중

발효되는 조약

2024년 12월 20일, 모든 서명국이 관련 비준 절차를 완료함에 따라 홍콩과 방글라데시 및 크로아티아 간의 포괄적 이중과세방지협정(DTA)이 공식 발효되었습니다. 본 조약은 2025년 4월 1일 이후 시작되는 과세연도의 홍콩 세금부터 적용됩니다.

이는 원천징수세율 인하와 고정사업장 및 사업소득 과세에 관한 보다 명확한 규정 등을 포함하여, 해당 관할 지역과 비즈니스를 영위하는 기업인들에게 실질적인 혜택을 제공합니다.

진행 중인 협상

홍콩은 독일, 노르웨이, 키프로스, 베네수엘라를 포함한 19개 추가 관할 지역과 협상을 개시했거나 진행할 예정입니다. 이러한 협상은 조약 네트워크를 확장하고 국제 무역과 투자를 촉진하려는 홍콩의 지속적인 노력을 보여줍니다.

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지역별 홍콩의 DTA 네트워크

홍콩의 53개 포괄적 DTA는 전 대륙에 걸친 주요 무역 상대국을 포괄합니다:

지역	주요 조약 체결국
아시아·태평양	중국 본토, 싱가포르, 일본, 대한민국, 태국, 베트남, 인도, 인도네시아, 말레이시아, 파키스탄, 방글라데시
유럽	영국, 프랑스, 네덜란드, 벨기에, 룩셈부르크, 스위스, 오스트리아, 아일랜드, 이탈리아, 스페인, 포르투갈, 크로아티아
중동	아랍에미리트, 사우디아라비아, 카타르, 쿠웨이트, 바레인, 오만
아메리카	캐나다, 멕시코, 브라질

아프리카 남아프리카 공화국, 모리셔스

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조세정보교환협정(TIEA)

포괄적 이중과세방지협정(DTA) 외에도 홍콩은 2024년 11월 기준 7개 관할 구역과 조세정보교환협정(TIEA)을 체결했습니다. 모든 TIEA는 현재 비준되어 발효 중입니다:

• 미국(2014년 3월 25일 서명)
• 덴마크
• 페로 제도
• 그린란드
• 아이슬란드
• 노르웨이
• 스웨덴

TIEA는 홍콩과 협정 체결국 간의 효과적인 조세 정보 교환을 규정하여 홍콩의 국내 세법 집행 및 관리 역량을 강화합니다. 특히 미국-홍콩 TIEA는 해외금융계좌신고법(FATCA) 준수를 용이하게 하기 위해 2014년 11월에 체결된 모델 2 정부 간 협약(IGA)으로 보완되었으므로, 국경 간 사업을 운영하는 기업인들에게 매우 중요합니다.

공통보고기준(CRS) 및 금융정보 자동교환(AEOI)

TIEA 외에도 홍콩은 양자 또는 다자간 과세당국 간 협약에 기반하여 2025년 4월 기준 80개 이상의 관할 구역과 공통보고기준(CRS) 목적의 정보 교환 관계를 활성화했습니다. 2024년까지 홍콩은 OECD 공통 전송 시스템을 통해 다른 관할 구역들과 7차례의 금융정보 자동교환(AEOI)을 성공적으로 완료했습니다.

2024년 10월 31일 기준 홍콩이 활성화한 관계는 다음과 같습니다:

• 85건의 상호 정보 교환 관계
• 18건의 비상호 정보 교환 관계

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다자간 협약(MLI) 및 BEPS 이행

홍콩의 MLI 현황

홍콩은 OECD의 세원 잠식 및 소득이전(BEPS) 방지 조세조약 관련 조치 이행을 위한 다자협약(MLI)에 서명했으나, 아직 비준되지는 않았습니다. 2025년 1월 기준 홍콩은 "잠정(서명 완료, 미발효)" 상태를 유지하고 있습니다.

MLI는 각 관할권이 각 조약에 대한 양자간 개정 협상을 진행하지 않고도 BEPS 조치를 이행하기 위해 기존 양자간 조세조약을 신속하게 수정할 수 있도록 하는 획기적인 수단입니다. 홍콩이 MLI를 비준하면 기존 조세조약과 함께 적용되어 BEPS 조치를 이행하도록 조약의 적용 방식을 수정하게 됩니다.

MLI의 작동 방식

조약 본문을 직접 수정하는 전통적인 개정 의정서와 달리, MLI는 기존 조세조약과 함께 적용됨으로써 협약 당사국 간의 조세조약을 수정하는 방식으로 작동합니다. MLI는 몇 가지 주요 BEPS 실행과제(Action items)를 다룹니다:

• 실행과제 2: 하이브리드 미스매치 구조의 영향 무력화
• 실행과제 6: 부적절한 상황에서의 조세조약 남용 및 조세 혜택 부여 방지
• 실행과제 7: 고정사업장 지위의 인위적 회피 방지
• 실행과제 14: 상호합의절차를 통한 효과적인 분쟁 해결 메커니즘 개선

MLI 입장(MLI Positions) 및 시기

각 서명국은 서명 전 다음 사항을 포함하는 "MLI 입장"을 준비하여 제출해야 합니다:

• 협약의 적용을 받는 조세조약(적용대상 조세조약)의 잠정 목록
• 특정 조항에 대한 유보(Reservations)
• 선택된 선택적 조항의 통보(Notifications)
• 기존 조약 조항의 식별

홍콩은 아직 MLI를 비준하지 않았으므로, 홍콩의 양자간 조세조약은 MLI 조항에 의해 수정되지 않았습니다. 이는 조약 해석 및 적용에 중대한 영향을 미치므로, 기업인들은 홍콩의 비준 일정과 관련된 동향을 주시해야 합니다.

사례: 영국-홍콩 조세조약 MLI 수정 사항

참고로, 영국-홍콩 조세조약의 MLI 수정 사항은 영국에서 다음 시점부터 발효되었습니다:

• 원천징수세: 2024년 1월 1일
• 법인세: 2024년 4월 1일
• 소득세 및 자본이득세: 2024년 4월 6일

홍콩에서는 이러한 수정 사항이 모든 세목에 대해 2023년 9월 23일부터 적용됩니다. 이는 MLI 수정 사항이 각 관할권에서 서로 다른 발효일을 가질 수 있음을 보여줍니다.

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홍콩 DTA에 따른 원천징수세율

홍콩 국내 원천징수세 규정

홍콩의 국내 세법상 입장을 이해하는 것은 사업가에게 매우 중요합니다:

배당 및 이자: 홍콩은 국내법상 비거주자에게 지급되는 배당 및 이자에 대해 원천징수세(WHT)를 부과하지 않습니다. 그러나 이중과세방지협정(DTA)은 향후 홍콩이 이러한 세금을 도입할 경우 적용될 수 있는 최고 원천징수세율을 명시하여 협정 상대국에 확실성을 제공하는 것이 일반적입니다.

로열티: 배당 및 이자와 달리, 비거주자에게 지급되는 로열티는 홍콩에서 원천징수세 과세 대상입니다. 적용 세율은 당사자 간의 관계 및 2단계 이윤세율 제도의 적용 여부에 따라 달라집니다.

로열티에 대한 2단계 원천징수세율

홍콩은 로열티 원천징수세에 대해 2단계 제도를 시행하고 있습니다:

관계	최초 667만 HKD	초과 금액
비특수관계자 (기본 세율)	2.475%	4.95%
2단계 세율이 적용되지 않는 경우	전액에 대해 4.95%
특수관계자/계열사	전액에 대해 16.5%

중요: 전반적으로 홍콩의 원천징수세율은 소득 수취인의 거주자 지위, 소득 유형 및 적용되는 조세 조약에 따라 0%에서 16.5%까지 적용됩니다.

표준 DTA 협정 세율

구체적인 세율은 협정마다 다르지만, 홍콩의 DTA는 일반적으로 국경 간 지급에 대한 감면된 원천징수세율을 규정하고 있습니다. 일반적인 협정 세율 구조는 다음과 같습니다:

소득 유형	일반적인 조세조약 세율 범위	비고
배당소득	0% - 10%	홍콩은 국내법상 배당금에 원천징수세(WHT)를 부과하지 않으며, 해당 세율은 향후 적용 가능성 또는 조약 체약국 세율을 의미합니다
이자소득	0% - 10%	홍콩은 국내법상 이자에 원천징수세를 부과하지 않으며, 해당 세율은 향후 적용 가능성 또는 조약 체약국 세율을 의미합니다
사용료소득(로열티)	3% - 10%	홍콩 국내 세율에서 감면되며, 상당한 세금 절감 효과를 얻을 수 있습니다
기술용역 수수료	조약에 따라 상이	일부 조약에서는 기술용역 수수료에 대해 특정 인하 세율을 제공합니다

가장 최신의 상세한 조약별 세율을 확인하려면, 조약 체약국이 다양한 유형의 지급금에 대해 홍콩 거주자에게 부과할 수 있는 최고 세율을 명시한 홍콩 세무국(Inland Revenue Department)의 공식 표를 참조하시기 바랍니다.

예시: 중국-홍콩 이중과세방지협정(DTA) 혜택

중국-홍콩 DTA는 중국 본토에서 사업을 운영하는 기업가에게 특히 매력적인 혜택을 제공합니다:

배당금: 중국 본토 국내법상 배당 분배에 대한 기본 원천징수세율은 10%입니다. 그러나 중국-홍콩 DTA를 적용하면 다음을 포함한 특정 조건이 충족되는 경우 홍콩 세법상 거주자에게 분배되는 배당금에 대한 원천징수세율을 5%로 낮출 수 있습니다:

• 홍콩 수취인이 배당을 지급하는 중국 기업 자본의 최소 25%를 보유하고 있음
• 홍콩 기업이 배당금의 실질 소유자(Beneficial Owner)임
• 유효한 거주자증명서(Certificate of Resident Status)가 제출됨

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거주자증명서(CoR): 조세조약 혜택을 위한 필수 요건

거주자증명서란 무엇인가요?

거주자증명서(CoR)는 포괄적 이중과세방지협정(DTA)에 따른 세제 혜택을 신청하기 위해 거주자 신분 증명이 필요한 홍콩 거주자에게 홍콩 세무국(IRD)이 발급하는 공식 문서입니다.

핵심 사항: CoR이 없으면 외국 과세 당국은 일반적으로 표준 국내 원천징수세율을 적용하며, 이는 조약 세율보다 상당히 높을 수 있습니다. 예를 들어, CoR이 없는 경우 로열티에 대한 원천징수세율은 20% 이상일 수 있지만, 해당 DTA에 따라 유효한 CoR이 있는 경우 5% 또는 0%까지 인하될 수 있습니다.

신청 양식 및 절차

IRD는 신청자 유형 및 조약 체결국에 따라 서로 다른 신청 양식을 제공합니다.

신청자 유형	중국 본토	기타 관할권
법인	Form IR1313A	Form IR1313B
개인	Form IR1314A	Form IR1314B

처리 기간

IRD는 적격하게 작성된 신청서를 접수한 후 영업일 기준 21일 이내에 거주자증명서를 발급하거나, 추가 정보를 요청하거나, 신청 거부 통지를 제공하는 것을 목표로 합니다.

유효 기간

CoR 유효 기간은 조약 체결국에 따라 다릅니다.

• 일반 원칙: CoR은 해당 역년(1년) 동안만 유효합니다.
• 중국-홍콩 DTA 예외: 중국 본토 제출용 CoR은 신청자의 상황에 변경이 없는 한, 일반적으로 해당 역년 및 그 후 2개 역년 동안 유효합니다.

홍콩 세법상 거주자 자격 요건

CoR을 발급받으려면 신청인이 홍콩 세법상 거주자 자격을 갖추어야 합니다.

개인의 경우:

• 해당 과세연도 동안 홍콩에 180일을 초과하여 체류하거나, 또는
• 연속된 2개 과세연도 동안 홍콩에 300일을 초과하여 체류

법인 및 기타 단체의 경우:

• 홍콩 내에서 설립 또는 구성되었거나, 또는
• 홍콩 외에서 설립 또는 구성되었으나 홍콩에서 중앙 관리 및 통제되는 경우

실질 요건: 기업가를 위한 핵심 사항

최근 조약 남용 및 조약 쇼핑(treaty shopping)을 방지하기 위한 국제적 관행에 따라, 홍콩 국세청(IRD)은 법인이 홍콩 세법상 거주자로 인정받기 위해 홍콩 내에 진정한 사업적 실질을 갖출 것을 요구하고 있습니다.

주요 사항:

• 홍콩 내 실질이 없는 페이퍼 컴퍼니의 CoR 신청은 IRD에 의해 거절될 가능성이 높습니다.
• 홍콩 세법상 거주자로 간주되려면 법인이 홍콩에서 중앙 관리 및 통제되어야 합니다.
• 실질을 입증하는 증빙 자료로는 현지 사무 공간, 홍콩에 상주하는 이사 및 직원, 홍콩에서 개최된 이사회 회의, 홍콩 내에서의 실질적인 영업 활동 등이 포함됩니다.

실질적 소유자(Beneficial Ownership) 요건

홍콩 세법상 거주자 자격을 갖추는 것 외에도 신청인은 다음 요건을 충족해야 합니다.

• 해당 소득의 실질적 소유자로 인정받아야 함
• 해당 거래 구조의 주된 목적이 DTA에 따른 조세 혜택을 받기 위한 것이 아님을 입증해야 함

이러한 요건에 대해 불리한 판단이 내려질 경우, 유효한 CoR이 있더라도 조약 혜택 적용이 거부될 수 있습니다.

증빙 서류

CoR 신청 시에는 다음을 포함한 포괄적인 서류를 제출해야 합니다.

• 세금 신고서 및 과세 평가서
• 사업자등록증

홍콩 기반 운영 증빙 자료(사무실 임대차 계약서, 직원 기록 등)

홍콩 내 실질적 관리 및 통제(central management and control)에 대한 증거

기업 지배구조 관련 문서(이사회 결의서, 홍콩에서 개최된 회의 의사록)

최근 완화 조치 (2023년)

2023년 6월부터 홍콩 세무국(IRD)은 특정 상황에서 CoR 요건 중 일부를 완화했습니다. 그러나 조세조약 상대국이 중국 본토이거나 엄격한 조세조약 남용 방지(anti-treaty shopping) 규정을 둔 관할권인 경우, 납세자는 홍콩 내 실질적인 경제적 실질(genuine economic substance)을 구축하는 것의 중요성을 간과해서는 안 됩니다.

중요한 제한 사항

기업가는 홍콩에서 거주자 증명서가 발급되었다고 해서 조세조약 혜택이 보장되는 것은 아님을 이해해야 합니다. 외국 세금 감면 혜택을 부여할지 여부는 궁극적으로 조세조약 상대 관할권에 달려 있습니다. 모든 관련 조건이 충족되었는지 및 해당 DTA에 따라 혜택을 부여할 수 있는지 여부를 결정하는 것은 조세조약 상대국의 권한입니다.

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사업 소득 및 고정사업장 규칙

기본 원칙: 사업 소득은 어디에서 과세되는가?

홍콩의 DTA에 따르면, 사업 소득은 일반적으로 해당 기업이 고정사업장(PE)을 두고 있는 관할권에서만 과세됩니다. 홍콩 법인이 조세조약 체결국에 고정사업장을 두고 있지 않다면, 해당 국가 내 원천에서 소득이 발생하더라도 일반적으로 해당 국가에서 사업 소득에 대해 과세되지 않습니다.

이 원칙은 기업이 해외 관할권에 반드시 세무상 거점을 만들지 않고도 국경 간 활동을 수행할 수 있도록 하므로, 기업가에게 상당한 세무 계획 기회를 제공합니다.

고정사업장을 구성하는 요건은 무엇인가?

"고정사업장"은 타국에 소재한 고정된 사업 장소를 설명하는 데 사용되는 조세조약상의 기본 개념입니다. 고정사업장의 세 가지 기본 요건은 다음과 같습니다:

1. 고정된 사업 장소: 사업 운영을 수행하기 위한 특정한 지리적 위치
2. 영속성: 사업 장소는 일시적이지 않고 영구적인 성격을 지녀야 함
3. 사업 운영: 기업이 해당 장소에서 사업의 전부 또는 일부를 운영함

고정사업장의 일반적인 예시는 다음과 같습니다:

• 지점 또는 관리 장소
• 공장 또는 제조 시설
• 작업장
• 광산, 유정 또는 가스정, 채석장 또는 기타 천연자원 채취 장소
• 건축 현장, 건설 또는 설치 프로젝트(일반적으로 특정 기간(주로 12개월)을 초과하는 경우)

용역 고정사업장

DTA 체계 내의 최근 업데이트를 통해 현대적인 비즈니스 모델에 맞추어 고정사업장(PE) 규정이 정비되었습니다. 중요한 변경 사항 중 하나는 용역 고정사업장과 관련이 있습니다:

조약 상대국에서 지정된 기간 내에 정해진 기준 일수(통상 12개월 중 183일)를 초과하는 기간 동안 용역이 제공되는 경우 용역 고정사업장이 성립될 수 있습니다. 이 조항은 실질적인 용역 활동이 기술적인 허점을 통해 과세를 회피하지 못하도록 보장합니다.

종속대리인 고정사업장: 확장된 정의

중국-홍콩 DTA를 포함한 현대 조세조약은 고정사업장 지위의 인위적인 회피를 방지하기 위해 종속대리인 고정사업장의 정의를 확장했습니다.

한 체약국에 있는 인물이 다음과 같은 행위를 하는 경우 고정사업장이 존재하는 것으로 간주됩니다:

• 기업을 대리하여 상시적으로 계약을 체결하거나, 또는
• 기업에 의해 실질적인 수정 없이 일상적으로 체결되는 계약의 성립으로 이어지는 주도적인 역할을 수행하는 경우

중요한 예외: 통상적인 사업 과정에서 활동하는 독립대리인은 관련 기업만을 위해 또는 거의 독점적으로 활동하지 않는 한 고정사업장 지위에서 제외됩니다.

고정사업장을 구성하지 않는 활동

DTA는 일반적으로 다음과 같은 예비적 또는 보조적 성격의 특정 활동은 고정사업장을 구성하지 않는 것으로 규정합니다:

• 해당 기업 소유 물품의 저장, 전시 또는 인도 목적만을 위한 시설의 사용
• 저장, 전시 또는 인도 목적만을 위한 물품 재고의 보유
• 타 기업에 의한 가공 목적만을 위한 물품 재고의 보유
• 해당 기업을 위한 물품 구매 또는 정보 수집 목적만을 위한 고정된 사업 장소의 유지
• 광고, 정보 제공, 과학적 연구 또는 이와 유사한 예비적·보조적 성격의 활동만을 위한 고정된 사업 장소의 유지

기업가를 위한 전략적 시사점

고정사업장(PE) 규정을 이해하는 것은 세무 계획에 있어 매우 중요합니다:

• 운영 구조를 신중하게 설계: 해당 관할권에서의 과세를 원하지 않는 경우 외국 관할권 내 활동이 고정사업장(PE) 기준 미만으로 유지되도록 관리
• 기간 요건 모니터링: 건설 프로젝트 및 용역 제공 활동 기간을 추적하여 의도치 않게 고정사업장(PE)이 성립되는 것을 방지
• 대리인 계약 검토: 고정사업장(PE)으로 귀속되는 것을 방지하기 위해 종속 대리인 구조가 적절히 구성되었는지 확인
• 조약 체결국별 특정 규정 고려: 고정사업장(PE) 정의는 조약마다 다를 수 있으므로, 귀사의 사업 운영에 적용되는 특정 이중과세방지협정(DTA)을 항상 검토

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해외원천소득 면세(FSIE) 제도

2024년 1월 1일부터 시행된 홍콩의 확대된 해외원천소득 면세(FSIE) 제도는 다국적 사업을 운영하는 기업가들에게 중대한 변화를 가져옵니다.

적용 대상 소득 유형

FSIE 제도는 현재 다음과 같은 해외원천 소득에 적용됩니다:

• 이자
• 배당금
• 지식재산권(IP) 소득(로열티 포함)
• 지분 처분 이익
• 동산 및 부동산을 포함한 기타 자산 처분 이익

경제적 실질 요건

해외원천 소득에 대해 홍콩 사업소득세 면세 혜택을 받으려면 기업은 경제적 실질 요건을 충족해야 합니다. 이러한 요건은 해당 소득이 홍콩 내에서 수행된 실질적인 경제 활동과 연계되도록 보장하여, 이 제도가 인위적인 조세 회피에 이용되는 것을 방지합니다.

이중과세방지협정(DTA)과의 연계

FSIE 제도는 홍콩의 DTA 네트워크와 함께 운영됩니다. 기업가는 다음 두 가지를 모두 고려해야 합니다:

• DTA 감면 혜택: 조약 혜택을 통한 해외 원천징수세 감면 또는 면제
• FSIE 면세: 해외원천 소득에 대한 홍콩 사업소득세 면세 가능성

구조를 적절히 설계하면 특정 국경 간 소득 흐름에 대해 전반적인 세 부담을 최소화하거나 전혀 발생하지 않도록 할 수 있어, 홍콩은 국제적 사업 운영을 위한 매우 세금 효율적인 거점이 됩니다.

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필라 2 글로벌 최저한세: 홍콩의 이행

2025년 1월 1일, OECD의 필라 2 글로벌 최저한세 제도(대규모 다국적 기업 대상 15% 최저한세)가 다음을 포함한 여러 아시아 관할 구역에서 시행되었습니다.

• 싱가포르
• 말레이시아
• 홍콩
• 인도네시아
• 태국
• 대만

기업가에게 미치는 영향

필라 2는 연결 매출액 7억 5,000만 유로 이상의 다국적 기업 그룹에 적용됩니다. 대규모 글로벌 비즈니스를 운영하는 기업가에게 이는 다음을 의미합니다.

• 최저 유효세율: 기업 그룹은 사업을 운영하는 각 관할 구역에서 최소 15%의 유효세율을 확보해야 합니다.
• 추가세 메커니즘: 특정 관할 구역의 유효세율이 15% 미만으로 떨어질 경우 추가세(Top-up tax)가 부과됩니다.
• DTA와의 상호작용: 필라 2는 기존의 조세 조약과 함께 운영되지만, 국제 조세 공조의 새로운 체계를 나타냅니다.

이는 주로 대기업에 영향을 미치지만, 성장 목표를 가진 기업가 또한 사업을 국제적으로 확장함에 따라 이러한 규정을 숙지하고 있어야 합니다.

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기업가를 위한 실질적인 세무 계획 전략

1. 적절한 구조화를 통한 DTA 혜택 극대화

• 홍콩 내 실질적 사업 기반(Substance) 구축: 실제 경제 활동, 현지 이사진 구성 및 운영상의 의사결정이 홍콩에서 이루어지도록 합니다.
• 거주자 증명서(CoR) 취득 및 유지: 조약 혜택을 받을 수 있도록 소득 수령 훨씬 이전에 거주자 증명서(Certificate of Resident Status)를 신청합니다.
• 수익적 소유권 입증 문서화: 조약 요건을 충족하기 위해 소득의 수익적 소유권(Beneficial ownership)을 증명하는 명확한 문서를 유지합니다.

2. 홍콩의 광범위한 조세 조약 네트워크 활용

• 전략적 투자 경로 설정: 홍콩의 53개 이상 DTA 네트워크를 활용하기 위해 홍콩을 경유하는 해외 투자를 고려합니다.
• 원천징수세 최적화: (합법적이고 규정을 준수하는 범위 내에서) 조약 혜택을 활용하여 전체 원천징수세를 최소화하도록 로열티, 배당금 및 이자 지급 구조를 수립합니다.
• 신규 조약 모니터링: 새로운 기회를 포착하기 위해 신규 체결 및 비준되는 조약에 대한 정보를 지속적으로 파악합니다.

3. 고정사업장(PE) 생성 방지

• 활동 기간 모니터링: 조약 체결국 내 건설 및 서비스 프로젝트에 소요된 시간을 추적합니다.
• 대리인 관계 구조화: 외국 관할권 내 대리인이 독립성을 유지하도록 하여 종속 대리인 고정사업장(PE)이 성립되지 않도록 합니다.
• 고정 장소 활동 제한: 해외 활동을 가능한 한 예비적 또는 보조적 기능으로 국한합니다.

4. FSIE와 DTA 기획의 결합

• 실체 요건 충족: 면세 혜택을 받기 위해 FSIE 경제적 실질 요건을 준수합니다.
• 이중 혜택 접근법: DTA를 통해 해외 원천징수세를 줄이는 동시에 FSIE를 통해 해당 소득을 홍콩 과세에서 면제받을 수 있습니다.
• 전문가 자문 필수: FSIE와 DTA 간의 상호작용은 복잡하므로 자격을 갖춘 세무 자문을 구하십시오.

5. MLI 시행에 대한 대비

• 비준 현황 모니터링: 홍콩의 MLI 비준 진행 상황을 지속적으로 확인합니다.
• 조약 적용 지위 검토: 비준이 완료되면, MLI 수정사항이 귀하의 특정 대상 조세조약(Covered Tax Agreements)에 어떤 영향을 미치는지 검토합니다.
• 조세 회피 방지 규정 준수: 구조가 MLI 하에서 적용될 주요 목적 테스트(PPT) 및 기타 조세 회피 방지 조항을 준수하는지 확인합니다.

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흔히 발생하는 실수 및 방지 방법

실수 1: 홍콩 내 실질적 사업 기반(Substance) 부족

문제점: 홍콩 내에 실질적인 운영 기반이 없는 페이퍼 컴퍼니나 법인은 CoR 발급 및 조약 혜택 적용이 거부됩니다.

해결책: 현지 사무 공간을 마련하고, 홍콩 거주 이사가 실질적인 결정을 내리며, 직원이 핵심 소득 창출 활동을 수행하는 등 홍콩 내에 실질적인 사업 운영 기반을 구축합니다.

실수 2: 제때 CoR을 취득하지 못함

문제점: CoR이 없으면 외국 과세 당국이 더 높은 현지 국내 원천징수세율을 적용하며, 조약 혜택을 소급하여 청구하지 못할 수 있습니다.

해결책: 소득 수취 최소 21영업일(가급적 더 이전) 전에 CoR을 신청하십시오. 조약 혜택 수요를 미리 계획하시기 바랍니다.

실수 3: 수익적 소유자(Beneficial Ownership) 요건 미충족

문제점: 홍콩 법인이 단순 경유 수단(pass-through vehicle)에 불과한 도관 약정(conduit arrangement)의 경우 조약 혜택 적용이 거부됩니다.

해결책: 홍콩 법인이 실질적인 경제적 존립 이유를 갖추고, 실제 사업상의 위험을 부담하며, 수령한 소득에 대한 재량권을 행사할 수 있도록 보장해야 합니다.

함정 4: 부주의로 인한 고정사업장(PE) 형성

문제점: 체류 기간 기준을 초과하거나 종속 대리인이 계약을 체결하는 경우 외국 관할권에서 예상치 못한 납세 의무가 발생할 수 있습니다.

해결책: 조세조약 체결국 내에서의 물리적 체류 기간과 활동을 면밀히 추적해야 합니다. 독립성을 유지할 수 있도록 대리인 관계를 구조화하십시오.

함정 5: 조세조약 체결국의 요구사항 간과

문제점: 홍콩 거주자증명서(CoR)가 있더라도 조세조약 체결국에서 추가적인 서류나 절차적 요건을 요구할 수 있습니다.

해결책: 조세조약 혜택을 신청하기 위해 해당 조약 체결국별 특정 요건을 조사하고 준수해야 합니다. 필요한 경우 해당 관할권의 현지 세무 대리인을 활용하십시오.

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최근 동향 및 향후 전망

2024-2025 주요 하이라이트

• 2024년 12월: 방글라데시 및 크로아티아와의 이중과세방지협정(DTA) 발효(2025년 4월 1일부터 적용)
• 2024년: 4개 신규 DTA 체결(바레인, 크로아티아, 아르메니아, 튀르키예)
• 2025년 1월: 홍콩에서 필라 2(Pillar Two) 글로벌 최저한세 시행
• 진행 중: 19개 추가 관할권과 신규 포괄적 DTA 협상 진행 중
• 대기 중: BEPS 조치를 이행하기 위해 기존 조약을 수정하는 홍콩의 다자간 협약(MLI) 비준

2025년 이후 주목해야 할 사항

• MLI 비준: 홍콩의 MLI 비준은 기존 조약 해석에 영향을 미치는 주요 진전 사항이 될 것입니다.
• 신규 조약 체결: 독일, 노르웨이, 키프로스 및 기타 관할권과의 협상 진행 상황을 주시하십시오.
• FSIE 제도 동향: 확대된 해외원천소득 면제(FSIE) 제도 하의 경제적 실질 요건에 대한 세무국(IRD)의 지침과 실무 관행을 모니터링하십시오.
• 필라 2 시행: 글로벌 최저한세 규정의 실제 적용 및 홍콩 세제와의 상호작용을 추적하십시오.
• 실질 요건 강화: CoR 신청 및 조세조약 혜택 적격성을 위한 진정한 사업 실질(Substance)에 대한 강조가 지속될 것으로 예상됩니다.

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기업가를 위한 핵심 자료

홍콩 정부 공식 자료

• 국세청(IRD) - 포괄적 이중과세방지협정(CDTA): https://www.ird.gov.hk/eng/tax/dta_cdta.htm
• 국세청(IRD) - 배당, 이자, 로열티 세율: https://www.ird.gov.hk/eng/tax/dta_rates.htm
• 국세청(IRD) - 거주자증명서(CoR): https://www.ird.gov.hk/eng/tax/dta_cor.htm
• 국세청(IRD) - 조세정보교환협정(TIEA): https://www.ird.gov.hk/eng/tax/dta_tiea.htm
• 재경사무국(FSTB) - 포괄적 이중과세방지협정(CDTA): https://www.fstb.gov.hk/en/treasury/general/comprehensive-avoidance-of-double-taxation-agreement.htm
• 법무부 - 이중과세방지협정(DTA) 목록: https://www.doj.gov.hk/en/external/table6ti.html

국제 자료

• OECD - BEPS 다자간 협약(MLI): https://www.oecd.org/en/topics/sub-issues/beps-multilateral-instrument.html
• Action 15 MLI 데이터베이스: https://www.action15-mli.net/

유리한 원천징수세 조건: 홍콩은 국내법상 배당금 및 이자에 대해 원천징수세를 부과하지 않으며, 로열티에 대해서는 조약에 따른 인하된 세율을 적용하여 상당한 조세 계획 기회를 제공합니다

고정사업장(PE) 유의사항: 해외 비즈니스를 수행하는 동안 조세조약 체결국에서 예상치 못한 세금 부과를 방지하려면 고정사업장 규정을 이해하는 것이 중요합니다

FSIE와 DTA의 시너지: 홍콩의 해외원천소득 비과세(FSIE) 제도(2024년 시행)와 DTA 혜택을 결합하면 해외원천소득에 대해 매우 세금 효율적인 구조를 구축할 수 있습니다

MLI 비준 대기 중: 적용 대상 조세조약 전반에 걸쳐 BEPS(소득이전을 통한 세원 잠식) 남용 방지 조치를 시행하게 될 홍콩의 다자간협약(MLI) 비준 현황을 주시해야 합니다

형식보다 실질 우선: 현대의 조약 해석은 진정한 경제적 실질과 실질적 소유권을 강조하므로, 이에 맞추어 구조를 설정해야 합니다

전문가 자문 권장: 홍콩 세법, DTA, FSIE 및 해외 세법 간의 상호작용은 복잡하므로 구체적인 상황에 대해서는 자격을 갖춘 전문가의 자문을 구하십시오