📋 핵심 요약
- 홍콩, BEPS 2.0 필라 2 법안 제정: 2025년 6월 6일 '2025년 세무조례(개정)(다국적기업 그룹에 대한 최저한세) 조례'가 제정되었습니다.
- 15% 글로벌 최저한세율: 직전 4개 회계연도 중 최소 2개 연도에서 연결 연간 매출액이 7억 5,000만 유로 이상인 다국적기업(MNE) 그룹에 적용됩니다.
- 2025년 1월 1일부터 시행: 소득산입규칙(IIR)과 홍콩 최저 추가세(HKMTT) 모두 소급 적용되어 발효되었습니다.
- UTPR 시행 연기: 소득경과과세규칙(UTPR)의 시행은 공식적인 일정 없이 연기되었습니다.
- HKMTT의 QDMTT 인정: 홍콩의 국내 최저 추가세는 적격 소재국 추가세(QDMTT)로 인정되어 홍콩에 조세 징수 우선권이 부여됩니다.
귀사의 다국적기업은 수십 년 만에 이루어진 홍콩의 가장 중대한 세제 개혁에 대비하고 계십니까? 2025년 6월 6일 BEPS 2.0 필라 2 법안이 제정됨에 따라, 홍콩은 막대한 매출을 올리는 다국적기업 그룹에 영향을 미치는 15% 글로벌 최저한세를 도입하여 조세 환경을 근본적으로 변화시켰습니다. 역년 기준 결산 그룹의 규정 준수 마감일이 이미 다가오고 있는 만큼, 홍콩 내에서 또는 홍콩을 통해 사업을 운영하는 기업들의 즉각적인 관심과 조치가 필요합니다.
BEPS 2.0의 이해: 투 필라(Two-Pillar) 체계
OECD의 소득이전을 통한 세원 잠식(BEPS) 2.0 프로젝트는 다국적기업이 정당한 몫의 세금을 납부하도록 보장하기 위한 글로벌 차원의 노력입니다. 필라 1은 과세권을 시장 소재국에 재배분하는 데 중점을 두고 있는 반면(홍콩에서는 아직 미시행), 필라 2는 15%의 글로벌 최저 실효세율을 확립하는 것으로 현재 홍콩에서 법제화되었습니다.
필라 2: 글로벌 최저한세 본격 시행
홍콩의 필라 2(Pillar Two) 도입은 상호 연계된 3가지 규정을 통해 시행되며, 현재는 이 중 2가지만 적용되고 있습니다.
- 홍콩 최저추가세(HKMTT): 홍콩이 다른 관할권에 앞서 자국 내 저과세 구성기업에 대해 추가세를 징수할 수 있도록 하는 적격 소재국 추가세 제도
- 소득산입규정(IIR): 최종 모기업이 소재한 관할권이 저과세 외국 자회사에 대해 추가세를 징수할 수 있도록 허용하는 규정
- 과소과세이익규정(UTPR): 다국적기업이 사업을 영위하는 관할권 간에 잔여 추가세를 배분하는 보완 메커니즘 (홍콩에서는 아직 미시행)
적용 대상: 범위 및 적용 가능성
홍콩 법령은 매출액 기준 테스트를 충족하는 다국적기업(MNE) 그룹에 적용됩니다. 즉, 당해 사업연도 직전 4개 사업연도 중 2개 이상의 사업연도에서 연간 연결 매출액이 7억 5,000만 유로 이상인 경우입니다. 이 기준 금액은 글로벌 GloBE 규칙에 부합하도록 홍콩 달러가 아닌 유로화로 표시됩니다.
적용 대상 기업
- 그룹의 본사가 홍콩에 있는지 해외에 있는지 여부와 관계없이, 요건을 충족하는 MNE 그룹의 모든 홍콩 거주 기업
- 홍콩에서 설립되거나 구성된 기업
- 홍콩에서 통상적으로 관리 또는 통제되는 기업 (정의 목적상 2024년 1월 1일부터 소급 적용)
제외 대상 기업
- 정부 기관 및 국제기구
- 비영리단체 및 연금펀드
- 최종모기업 역할을 하는 투자펀드 및 부동산펀드
- 투자기업 및 보험투자기업(조세 중립성 유지를 위함)
홍콩 최저추가세(HKMTT): 전략적 설계
HKMTT는 GloBE 규칙에 따른 적격소재국추가세(QDMTT) 요건을 충족하도록 설계된 홍콩의 전략적 도입 방안입니다. 이러한 설계는 적용 대상 기업에 상당한 영향을 미칩니다:
HKMTT는 관할권별 기준으로 계산된 다국적기업(MNE) 그룹의 홍콩 사업장 실효세율(ETR)과 최저세율 15% 간의 차액에 해당하는 추가세를 부과합니다. 이는 특정 조정을 거친 이익 기준인 "초과 이익"에 적용됩니다.
주요 규정 준수 일정 및 기한
| 날짜/기간 | 주요 일정 | 세부사항 |
|---|---|---|
| 2024년 1월 1일 | 홍콩 거주자 정의 | 홍콩 거주 법인 정의에 대한 소급 적용일 |
| 2025년 1월 1일 | IIR 및 HKMTT 시행 | 두 규칙 모두 이 날짜 이후 시작하는 회계연도부터 적용 |
| 2025년 6월 6일 | 법안 제정 | 2025년 내국세(개정)(다국적기업 그룹 최저한세) 조례 관보 게재 |
| 2025년 11월 | 최초 신고 기한 | 적용 대상 여부를 신고하는 세무국(IRD) 서한 회신 기한 |
| 2026년 6월 30일 | 최초 통지 기한 | 12월 말 결산 그룹 대상 추가세 통지 기한(회계연도 종료 후 6개월) |
| 2027년 3월 31일 / 2027년 6월 30일 | 최초 신고서 제출 기한 | 회계연도 종료 후 15개월 이내 추가세 신고서 제출(최초 전환 연도의 경우 18개월) |
전자신고 의무화 요건
2025/26 과세연도부터 적용 대상 다국적기업(MNE) 그룹의 모든 구성기업은 사업소득세 신고서를 전자 방식으로 제출해야 합니다. 이는 다음과 같은 사항을 수반하는 중대한 운영상의 변화를 의미합니다:
- 세무국(Inland Revenue Department)의 비즈니스 세무 포털(BTP) 등록
- 전자신고 요건 대상이 되는 모든 홍콩 그룹 구성기업 식별
- BTP 비즈니스 계정에서 전자 통지서 및 문서 수신 선택
- 전자신고 워크플로우를 수용하기 위한 내부 프로세스 조정
세이프 하버(Safe Harbours): 규정 준수 부담 완화
홍콩은 OECD의 GloBE 규칙에 따라 제공되는 4가지 세이프 하버 메커니즘을 모두 도입했습니다. 이러한 조항을 통해 적용 자격을 갖춘 다국적기업 그룹은 규정 준수 비용을 대폭 절감할 수 있습니다.
1. 전환기 국가별보고서(CbCR) 세이프 하버
| 테스트 항목 | 기준값 |
|---|---|
| 소액 적용제외 테스트(De Minimis Test) | 총수익 < €1,000만 및 법인세차감전순손익 < €100만 |
| 간이 ETR 테스트 (2025년) | 2025년에 개시하는 회계연도의 간이 실효세율 ≥ 16% |
| 간이 ETR 테스트 (2026년) | 2026년에 개시하는 회계연도의 간이 실효세율 ≥ 17% |
| 통상이익 테스트(Routine Profits Test) | 법인세차감전순손익 ≤ 실질기반 소득공제 금액 |
2. QDMTT 세이프하버 (영구)
MNE 그룹이 특정 관할권에서 적격 QDMTT의 적용을 받는 경우, GloBE 규칙에 따른 해당 관할권의 추가세액(Top-up Tax)은 0으로 간주됩니다. 홍콩의 HKMTT는 QDMTT 요건을 충족하도록 설계되었으므로, 홍콩 구성기업은 일반적으로 홍콩 사업장에 대해 별도의 GloBE 계산 없이 HKMTT 계산만 수행하면 됩니다.
홍콩 기업을 위한 전략적 영향 평가
홍콩에 사업장을 둔 MNE 그룹은 다음과 같은 주요 영역을 다루는 포괄적인 영향 평가를 수행해야 합니다.
- 적용 대상 판단: 4개 연도 중 2개 연도 기준(two-out-of-four-years test)을 활용하여 그룹이 7억 5,000만 유로의 매출액 기준치를 충족하는지 확인합니다. 타 관할권에 설립되었더라도 홍콩에서 관리되거나 통제되는 법인을 포함하여 모든 홍콩 구성기업을 식별합니다.
- 실효세율(ETR) 분석: GloBE 규칙 방법론에 따라 홍콩 사업장의 관할권별 ETR을 계산합니다. 세제 혜택, 가속상각 또는 일시적 차이 등 ETR을 15% 미만으로 낮출 수 있는 요인을 파악합니다.
- 세이프하버 적용 적격성: 전환기 CbCR 세이프하버, 특히 간이 ETR 테스트 적용 적격성을 평가합니다. 홍콩 사업장이 소액 면제(de minimis) 기준을 충족하는지 검토합니다.
- 실질 요건: 급여 및 유형자산을 기준으로 과세표준을 차감하는 실질기반 소득공제(Substance-based income exclusion) 계산을 검토합니다. 홍콩 내 실질 활동을 강화하는 것이 추가세액 부담을 줄일 수 있는지 고려합니다.
홍콩의 원천지주의 과세제도 유지
홍콩 정부는 필라 2(Pillar Two) 적용 범위를 벗어나는 영역에서는 원천지주의(territorial source principle) 과세 원칙이 계속 적용된다는 점을 명확히 확인했습니다. 이에 따라 다음과 같은 이원화 체계가 구축됩니다:
- 필라 2 적용 대상 외 기업: 전통적인 원천지주의 제도가 온전히 유지됩니다. 홍콩 원천 이익에 대해서만 과세되며, 기존의 모든 면세 혜택이 계속 적용됩니다.
- 적용 대상 다국적기업(MNE) 그룹: 일반 이윤세(profits tax)에 대해서는 여전히 원천지주의 제도가 적용되지만, 글로벌최저한세(GloBE) 규칙에 따른 글로벌 소득 배분에 기반하여 추가적인 HKMTT 및 소득산입규칙(IIR) 납세의무가 적용됩니다.
산업별 고려사항
금융 서비스
금융기관은 특정 투자 및 보험 법인에 대한 특정 제외 적용, 제외 대상 및 비제외 대상 활동을 모두 수행하는 법인에 대한 복잡한 계산, 기존 금융 서비스 세제와의 상호작용 등 필라 2에 따른 고유한 고려사항에 직면해 있습니다.
기술 및 지식재산권(IP)
기술 기업 및 IP 집약적 기업은 IP 보유 구조 및 라이선스 계약에 미치는 영향, GloBE 규칙 하에서의 R&D 인센티브 및 세액공제 처리, IP 관리 기능에 대한 실체성 요건 등을 고려해야 합니다.
규제 준수를 위한 실행 조치
즉각적인 조치 사항 (일부 그룹의 경우 이미 기한 경과)
- 세무국(IRD) 서신에 대한 회신: 귀하의 그룹이 필라 2 적용 가능성에 관한 정보를 요청하는 홍콩 세무국(IRD) 서신을 받은 경우, 지정된 기한 내에 회신하십시오.
- 그룹/합작투자(JV) 코드 등록: 그룹 및 합작투자 법인에 필요한 식별 코드를 신청합니다
- 적용 대상 여부 확인: 매출액 기준 테스트를 수행하고 그룹이 적용 대상에 해당하는지 최종 확정합니다
- 홍콩 구성기업 식별: 필라 2(Pillar Two) 정의에 따라 홍콩 거주자에 해당하는 모든 법인의 전체 목록을 작성합니다
2025-2026년 우선과제
- 첫 번째 통지서 준비: 데이터를 수집하고 첫 회계연도 종료 후 6개월 이내에 제출해야 하는 추가세 통지서를 준비합니다
- GloBE 계산 수행: 홍콩 사업 부문의 실효세율을 계산하고 추가세 납부 의무가 있는지 확인합니다
- 세이프하버(Safe Harbour) 적용 적격성 평가: 전환기 세이프하버를 통해 컴플라이언스 요건을 면제받거나 완화할 수 있는지 판단합니다
- 전자 신고 도입: 기업 세무 포털(Business Tax Portal)에 등록하고 의무 전자 신고를 준비합니다
✅ 핵심 요약
- 홍콩은 2025년 1월 1일부터 시행되는 소득산입규칙(IIR) 및 홍콩 최저추가세(HKMTT)를 통해 필라 2를 도입하여, 연간 매출 7억 5,000만 유로 이상의 다국적기업 그룹에 이를 법제화했습니다
- HKMTT는 홍콩 내 저과세 기업에 대한 추가세 과세권을 홍콩이 우선적으로 확보할 수 있도록 설계된 전략적 QDMTT입니다
- 세이프하버는 상당한 부담 완화 혜택을 제공하며, 특히 전환기 국가별보고서(CbCR) 세이프하버 및 영구적 QDMTT 세이프하버가 대표적입니다
- 신고 기한이 촉박합니다: 통지서는 회계연도 종료 후 6개월 이내, 신고서는 15~18개월 이내에 제출해야 합니다
- 필라 2 적용 대상이 아닌 기업의 경우 영토주의 과세제도가 그대로 유지되지만, 적용 대상 다국적기업은 이중 트랙의 컴플라이언스 체계에 직면하게 됩니다
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