Beps 20 對香港稅務格局的策略影響

您的跨國企業是否已為香港數十年來最重大的稅制改革做好準備？隨著 BEPS 2.0 第二支柱法例於 2025 年 6 月 6 日制定，香港徹底改變了其稅務格局，實施影響高收入跨國企業集團的 15% 全球最低稅。這一重大變革需要立足或經由香港營運的企業立即予以關注，因為以曆年結算的集團，其合規截止日期已迫在眉睫。

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了解 BEPS 2.0：雙支柱框架

經合組織（OECD）的侵蝕稅基及轉移利潤（BEPS）2.0 方案代表著一項全球倡議，旨在確保跨國企業繳納公平份額的稅款。雖然第一支柱側重於將徵稅權重新分配予市場管轄區（香港尚未實施），但第二支柱確立了 15% 的全球最低實質稅率，現已正式成為香港法例。

第二支柱：全球最低稅現已生效

香港實施第二支柱乃透過三項相互關聯的規則運作，惟目前僅有兩項生效：

• 香港最低補足稅（HKMTT）：一項合資格本地最低補足稅，允許香港先於其他稅務管轄區，就其低稅率成員實體徵收補足稅
• 收入計入規則（IIR）：允許最終母實體所在的稅務管轄區就低稅率境外附屬公司徵收補足稅
• 低稅利潤規則（UTPR）：一項後備機制，將剩餘的補足稅分配予該跨國企業營運所在的各稅務管轄區（香港尚未實施）

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誰受影響？適用範圍與適用性

香港法例適用於符合收入門檻測試的跨國企業集團：在緊接當前財政年度的前四個財政年度中，至少有兩個年度的綜合年度收入達 7.5 億歐元或以上。該門檻以歐元而非港元計價，與全球 GloBE 規則一致。

涵蓋實體

• 合資格跨國企業集團的所有香港居民實體，不論該集團總部設於香港還是境外
• 在香港成立為法團或組成的實體
• 通常在香港管理或控制的實體（就定義而言，具追溯力至 2024 年 1 月 1 日）

受排除實體

• 政府實體及國際組織
• 非牟利組織及退休基金
• 作為最終母實體的投資基金及房地產基金
• 投資實體及保險投資實體（以維持稅務中立）

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香港最低補足稅（HKMTT）：策略性設計

HKMTT 代表了香港的策略性實施選擇——旨在符合 GloBE 規則下的合資格本地最低補足稅（QDMTT）要求。此設計對受影響的企業具有重大影響：

HKMTT 按稅務管轄區基準計算，徵收相當於 15% 最低稅率與跨國企業集團香港業務的實質稅率（ETR）之間差額的補足稅。這適用於「超額利潤」——本質上是經過特定調整後的利潤基準。

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關鍵合規時間表及截止日期

強制電子報稅規定

由2025/26課稅年度起，所有受涵蓋跨國企業集團的成員實體均須以電子方式提交其利得稅報稅表。這是一項重大的營運轉變，需要：

• 登記稅務局的「商業稅務網站」（BTP）
• 識別所有須遵守電子報稅規定的香港集團實體
• 選擇於 BTP 業務帳戶內接收電子通知書及文件
• 調整內部流程以配合電子報稅工作流程

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安全港規則：減輕合規負擔

香港已納入經合組織（OECD）GloBE 規則下規定的全部四項安全港機制。這些條款可為合資格集團大幅降低合規成本：

1. 過渡期國別報告（CbCR）安全港

2. QDMTT 安全港（永久）

當跨國企業集團在某一司法管轄區須繳納合資格的 QDMTT 時，GloBE 規則下的司法管轄區補足稅將被視為零。由於香港的 HKMTT 旨在符合 QDMTT 的資格，香港成員實體通常只需進行 HKMTT 計算，而無需就香港營運進行額外的 GloBE 計算。

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香港企業的策略影響評估

擁有香港業務營運的跨國企業集團應進行全面的影響評估，涵蓋以下幾個關鍵範疇：

1. 確定適用範圍：使用「四年中兩年」測試，確認集團是否達到 7.5 億歐元的收入門檻。識別所有香港成員實體，包括在其他地區註冊成立但由香港管理或控制的實體。
2. 實際稅率分析：根據 GloBE 規則方法計算香港營運的司法管轄區 ETR。識別可能將 ETR 降至 15% 以下的因素，例如稅務優惠、加速折舊或時間差異。
3. 安全港資格：評估過渡期 CbCR 安全港的適用資格，特別是簡化 ETR 測試。評估香港營運是否符合微量豁免門檻。
4. 實質業務要求：檢視基於實質業務的所得排除計算，該計算根據員工薪酬和有形資產減少應課稅基礎。考慮增加在香港的實質業務活動是否可以降低補足稅風險。

保留香港的地域來源徵稅制度

香港政府已明確重申，在第二支柱範疇以外，地域來源徵稅原則仍然適用。這形成了一個雙軌制：

• 對於第二支柱適用範圍外的實體：傳統的地域來源徵稅制度保持完全不變。只有源自香港的利潤才須課稅，且所有現行的豁免安排繼續適用。
• 對於受規範的跨國企業集團：雖然地域來源制度仍規管標準利得稅，但須根據 GloBE 規則的全球收入分配，承擔額外的 HKMTT 和 IIR 義務。

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特定行業的考量因素

金融服務業

金融機構在第二支柱下面臨獨特的考量因素，包括對特定投資和保險實體的具體豁除、同時擁有豁除與非豁除業務活動的實體之複雜計算，以及與現有金融服務稅務制度的相互影響。

科技與知識產權

科技公司及擁有大量知識產權的企業應考量對知識產權持有架構和特許權安排的影響、GloBE 規則下研發優惠和稅收抵免的處理方式，以及知識產權管理職能的實質業務要求。

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合規行動步驟

即時行動（部分集團已逾期）

1. 回應稅務局通訊：若閣下的集團已收到稅務局索取有關第二支柱適用情況資料的信件，請在指定期限前回應
2. 登記集團／合資企業代號：為集團及合資實體申請所需的識別代號
3. 確認受規管資格：進行收入門檻測試，以明確確定貴集團是否納入規管範圍
4. 識別香港成員實體：完整盤點在第二支柱定義下屬於香港稅務居民的所有實體

2025–2026 年優先事項

1. 準備首份通知：收集資料並準備在首個財政年度結束後 6 個月內提交的補足稅通知
2. 執行 GloBE 計算：計算香港業務的實際稅率，並確定是否須繳納補足稅
3. 評估安全港資格：確定過渡期安全港能否免除或簡化合規要求
4. 落實電子報稅：登記「商業稅務網站」並為強制性電子提交做好準備

香港實施 BEPS 2.0 第二支柱，標誌著本港稅務環境迎來根本性轉變。儘管規模較小的企業仍適用傳統的地域來源徵稅制，但大型跨國企業目前必須應對複雜的全新合規框架。香港將香港最低補足稅（HKMTT）策略性地設計為合資格本地最低補足稅（QDMTT），雖然帶來了一定優勢，但合規負擔依然龐大。受影響的企業應立即採取行動以評估自身狀況，為即將到來的截止日期做好準備，並制定策略以優化其第二支柱成果，同時維持營運效率。